作业成本法在企业物流成本计算中的应用研究

张志勇：作业成本法在企业物流成本计算中的应用研究　ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１００５－１５２Ｘ．２０１２．０８．１０９　技术与方法　作业成本法在企业物流成本计算中的应用研究　张志勇　（重庆财经职业学院，重庆［摘４０２１６０）　要】首先对现代企业物流管理以及成本计算的概念以及特点进行简单介绍，然后详细阐述了作业成本的方法论，采用　定性与定量的方式对企业物流成本计算中作业成本的具体应用进行研究。　［关键词】企业物流；成本计算；作业成本　【中图分类号】Ｆ２５３．７　［文献标识码ｌＡ　［文章编号】１００５—１５２Ｘ（２０１２）０８—０３２７—０３　Ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎ　ｏｆ　ＡＢＣ　ｉｎ　Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ　Ｃｏｓｔ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ＺＨＡＮＧ　Ｚｈｉ—ｙｏｎｇ　（ＣｈｏｎｇｑｉｎｇＶｏｃａｔｉｏｎａｌＣｏｌｌｅｇｅｏｆＦｉｎａｎｃｅ＆Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｃｈｏｎｇｑｉｎｇ　４０２１６０，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎ　ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ，ｗｅ　ｉｒｓｆｔ　ｉｎｔｒｏｄｕｃｅｄ　ｂｒｉｅｆｌｙ　ｔｈｅ　ｃｏｎｃｅｐｔ　ａｎｄ　ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ　ｏｆｍｏｄｅｒｎ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｒｅｌａｔｅｄ　ｃｏｓｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，ｔｈｅｎａｎａｌｙｚｅｄｉｎｄｅｔａｉｌｔｈｅｍｅｔｈｏｄｏｌｏｇｙｏｆａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄｃｏｓｔｉｎｇａｎｄｆｉｎａｌｌｙ　ｓｔｕｄｉｅｄｂｏｔｈｑｕａｌｉｔａｔｉｖｅｌｙａｎｄｑｕａｎｔｉｔａｔｉｖｅｌｙｔｈｅ　ｓｐｅ—　ｃｉｉｅａｐｐｌｉｆｃａｔｉｏｎｏｆＡＢＣｉｎｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ．　Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓ；ｃｏｓｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；ａｃｔｉｖｉｔｙｃｏｓｔ　１　企业物流管理的特点　企业的物流管理最主要目的是实现消耗最低的成本获　得更高的服务质量，即寻求企业成本优势与服务优势的平　衡点，由此可以看出，企业物流管理的关键在于如何科学、　有效地进行成本管理。企业物流成本的概念有广义和狭义　狭义物流成本ｆ妻　费　产企业广　之分（如图１所示），其中广义的概念是指物品在生产、流　通、消费全过程中产生的成本，即包括原材料进厂环节的采　购和供应；生产加工环节的存放、搬运、装卸、包装以及运　输；库存管理环节的储存、整理以及保管；配送环节的各种　交通运输等各个环节产生的费用成本。狭义的概念是指物　品由于位置的变化而产生的成本，包括运输、包装以及装卸　等。企业物流的成本管理就是对所有产生成本的环节进行　分析研究，通过优化调整的方式对其进行有效控制。　｛　支　巢　销售业的物流费用　…＜　……费用　现代企业的物流管理，通过对运输、仓储、装卸、搬运、配　送、包装以及加工等每一个环节产生的成本进行分析研究，可　以通过相应的技术手段优化一些局部经济效益，例如使用准　时生产方式ＪＩＴ（Ｊｕｓｔ　Ｉｎ　Ｔｉｍｅ）、制造资源计划ＭＲＰ（Ｍａｔｅｒｉａｌ　Ｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔ　Ｐｌａｎｎｉｎｇ）、仓库管理系统ＷＭＳ（Ｗａｒｅｈｏｕｓｅ　Ｍａｎ—　ａｇｅｍｅｎｔ　Ｓｙｓｔｅｍ）、快速反应ＱＲ（Ｑｕｉｃｋ　Ｒｅｓｐｏｎｓｅ）、有效客户反　【收稿日Ｉ￣１２０１２—０４—２９　［作者简介】张志勇（１９７１一），男，四川南通人，重庆财经职业学院讲师，研究方向：会计。　３２７—　技术与方法　物流技术２０１２年第３ｌ卷第８期（总第２６３期）　集成一个作业中心。　２作业成本法的分析原理　作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，　②属于同类型的作业归于同一作业中心，作业中心能够　完成相应的工作，因此可以将同性质的作业归集成一个作业　中心，将性质类似或者工艺接近的归集成一个作业中心，此外　也可以将具有一定同质性的作业归集成一个作业中心。　③物流成本计算的准确度，在进行成本计算过程中首先　需要压缩作业中心数量，在压缩过程中需要尽量避免由于作　业中心数量的减少而对产品／服务成本的准确性以及对基层　运用数学统计方法，进行统计、排列以及分析，抓住事物的主　要矛盾，分清主次，从而有区别的采取相对应的管理方式的一　种定性、定量的管理办法。从作业成本法的定义可以看出，该　方法重点研究的是企业生产运作的过程，通过对成本消耗和　具体活动之间的关系进行分析，使企业决策者能够更加清晰、　部门内部控制造成的负面影响。如果在归集过程中不注重产　客观的认识到成本投入的实际效益，从而采取相应的措施强　化管理。作业成本分析方法主要包括以下几个步骤：　（１）设定分析的目标并收集相关信息。在进行作业成本分　析时首先需要设定目标，即企业决策者想要通过作业成本分　析方法达到的目的。只有在日标明确的前提下，才能够确保作　业成本分析结果的有效利用。由于作业成本主要研究的是企　业生产运作的过程，因此需要收集一切有关的数据信息，便于　理清企业成本的流动过程以及设计作业和成本控制体系。　（２）建立作业成本模型。收集运作流程的相关信息工作完　成以后，依据数学统计学原理建立作业成本分析模型。　（３）选择以及开发作业成本实施工具系统。由于作业成本　需要进行统计、排列以及分析，这些过程都涉及到大量的数学　运算，因此需要选择以及开发作业成本实施工具系统。通过作　业成本软件系统对模型进行分析，建立作业成本核算体系，输　入相应的数据信息并且完成相应的核算工作。　（４）作业成本计算结果的分析与应用。对作业成本的计算　结果进行分析，并且根据计算结果所反映出来的问题采取针　对性的措施。　３企业物流成本计算中作业成本的应用　企业物流成本计算中作业成本的应用是以作业为纽带，　把企业物流成本信息与非财务信息有机联系在一起，根据作　业分析对物流成本进行重新分配，从而实现了对企业物流成　本的分析与管理。企业物流成本计算主要包括物流成本汇集　以及物流成本分配两个方面，即以作业成本核算系统为主要　指导思想，实现对作业成本的汇集与分配。以下就对企业物流　成本计算中作业成本的应用进行具体分析：　（１）定义作业。企业物流成本是一个包含各种复杂信息的　集合，其中有些信息需要重点细分，而有些则可以进行合并。　因此在进行成本计算时需要对集合中的相关成分进行定义，　主要包括运输作业、仓储作业、装卸作业、搬运作业、配送作　业、包装作业以及加工作业等。　（２）建立作业中心。将定义完成的大量作业按照相关原则　合并成若干个一级作业，从而建立作业中心。作业中心建立要　素包括以下几个方面：　①各作业的生产工序以及重要程度，通常情况下先对主　要作业进行分析，然后再将其他一些不太重要的作业与之归　３２８　品消耗作业的差异性以及资源的多样性，势必会降低成本的　准确性；如果基层部门内部控制具有特殊要求，则应该对作业　中心进行细分。通常情况下，对于一些简单的工艺流程，作业　中心的数量可以控制在１０个左右，如果工艺流程比较复杂，　在降低核算成本的前提下可以将作业中心数量控制在１５个　左右。如果企业物流成本计算是为了能够优化内部管理，提升　企业的经济效益以及社会效益时，则可以适当的增加作业中　心数量，最佳控制范围应该保持在２０～５０之间。　（３）归集作业中心成本库费用。在作业中心当中包含有若　干个相互作用、联系以及具有某种特定功能的作业的集合。把　作业消耗的资源费用归集到作业中心当中，形成作业成本库，　作业成本库的规模可以根据公式“作业成本库的规模：成本　库的资源价值／总资源价值”进行确定。归集作业中心成本库　费用的要点如下：　①直接工资，具体可以通过企业各个部门的实际工资情　况进行确认，通常情况下直接工资能够表现出非常明显的部　门差异。　②间接工资，了解间接人工数量、部门分布以及所从事的　作业，然后将这些间接的作业成本归集于相关作业或者中心　当中。　③设备维护修理费用，维护修理的费用与企业物流的所　有设备有关，具体可以从维护修理部门中得到，包括设备的性　能、型号等信息，然后将其归集到包括设备在内的作业或者中　心当中。　④固定资产折旧及税费，包含各类型设备的折旧以及税　费，将其归集到包括设备在内的作业或者中心当中。　⑤能源费用，主要是通过各个资源归集到相对应的作业　或者中心当中。　⑥企业的部门经费，包括各部门管理人员的工资福利、办　公费用、办公用品费用、差旅费等，将其归集到管理协调作业　中心。　（４）确认成本动因。成本动因主要是作业中心中的某个特　定作业与其所对应的资源、成本消耗之间的逻辑关系，它是企　业物流成本计算过程中所涉及到的一项基本概念。确认成本　动因是将成本分配到实际的产品或者服务当中，以判断理论　精确性与实际成本之间的关系。但是在实际操作过程当中，高　精确性必将会导致高价格的实际成本，而为了降低实际成本　又同时会影响到成本信息的精确性，以致于无法平衡理论精　张志勇：作业成本法在企业物流成本计算中的应用研究　确性与实际成本的关系，所以在计算成本动因率的过　技术与方法　表１物流成本控制的主要指标以及具体策略　过程　主要控制指标　具体控制策略　选择最佳的运输设备、库存规模以及空　间布置，通过科学合理的布局最大限度　企业物流运输费用、仓　的降低企业物流成本；采用最佳的仓储　程中需要结合实际情况，通过认真分析、科学研究，最　大限度地确保理论精确性与实际成本的和谐统一。　在确认成本动因的个数时需要把握以下因素：一　是成本动因与实际运营过程中产生间接费用的相关　程度。在既定的精确度标准下，如果成本动因与实际　运营过程中产生间接费用的相关程度较高时，使用成　本动因数量相对较少。如果在成本动因与实际运营过　程中产生间接费用的相关程度较少的情况下，为了能　够满足精确度要求，需要适当地增加成本动因数量。　二是产品成本的精确度与产品组合的复杂程度，如果　对产品成本的精确度有较高要求或者产品组合的复　杂程度较高难于进行汇集，则需要适当的增加成本动　因数量。如果对产品成本的精确度没有太高要求或者　产品组合的复杂程度较低容易汇集，则需要的动因数　量则相对较少。　销售过程中的　储保管费用、订货处理　布局，运用合理的物流方式使其功能配　费用、退货费用、计算　套互补；尽量选择较为集中的交货点，　物流成本控制　机信息处理费用减少运输路线，并且与用户协同处理简　人工　的直接或者间接费用　化交易约束条件；采用一系列优惠政策　措施鼓励用户扩大进货量；适当增加运　输以及仓储的规模；以劳动生产率为主　要出发点制定企业的人事政策　运用现代化的技术以及设备优化方式，　人工费用、投产准备费　经常性进行生产投资，提高企业的生产　用、原料、半成品和包　效率；以最低的人工费用为标准作为厂　生产过程中的　装物品的丢失、车间内　址选择的依据；确定企业物流的规模以　物流成本控制　和跨车间转运费、搬　及批量；通过技术创新以及工艺改革等　运、仓储费用以及生产　手段，最大限度降低各个物流环节的成　设备费用、燃料动力费　本；建立健全及时反映企业物流实际状　用、备件备品费用　况的会计分析活动以及物流成本控制　体系　、成本动因的数目经过确认之后，需要对其进行选　择。选择过程中主要考虑以下几项原则：一是便于成　本计量，方便获得的成本动因的资料有利于降低成　本，如果成本动因无法在现有的系统中获取，则需要　增加新的系统进行收集但同时也增加了成本，所以需　要进行成本效益分析；二是成本动因与实际消耗成本　需要较高的相关度，使用与实际消耗成本相关度较高　的成本动因会极大地提升成本计算的精确性；三是组　织中心行为，根据组织中心行为选择成本动因。成本　动因率的计算公式为：作业中心成本动因率＝作业中　心成本库的作业成本／作业动因量。　（５）分别计算作业成本和服务成本。企业物流的　作业成本主要是指消耗资源成本的总数量与成本动　通过大批量的订货以及供应方式减少　产品的存放、搬运、装卸、包装以及运　货物采购以及处理费　输等环节产生的费用；采购地点与工厂　采购供应过程　用、原材料的验收以及　地点尽可能短；采购供应原材料、零部　中的物流成本　质检成本、搬运以及装　件标准化以及方便技术处理；通过自动　控制　卸费用、运输费用、仓　化生产管理设备，以减少人工作业量；　储费用、人工费用　尽量给供应任务的承担者较多的任务；　强化对采购供应活动基础工作的有效　控制　调整企业物流的售后服务网点数量以　维修人员费用、维修网　及布局；调整售后服务工作的范围以及　点设施费用、备品备　水平；在对企业物流产品进行定型时，　售后服务过程　件、工件的库存费用、　需要借助售后服务预测成本的概念；集　中的物流成本　技术文件编印费用、操　中多项产品并且同时提供服务，便于日　控制　作员工的培训费用、售　后形成售后服务经济规模；建立自动诊　后服务信息系统的运　所，排除故障的电话、传真等客户服务　作费用　系统；发展维修中的组件快速替换，把　维修工作进行批量集中后处理　因的乘积，计算公式为：作业成本＝服务产品消耗成　本动因量Ｘ成本动因率；服务成本主要包括人工、材料以及企　业运营过程中产生的所有费用，计算公式为：服务成本＝直接　人工费用＋直接材料费用＋运营间接费用。　程，通过对成本消耗和具体活动之间的关系进行分析，使企业　决策者能够更加清晰、客观地认识到成本投入的实际效益，从　而采取相应的措施强化管理。在具体应用过程中，首先对企业　物流成本的作业进行定义，建立作业中心，归集作业中心成本　４作业成本计算结果的评价与分析　企业物流成本中作业成本的绩效评价主要是对企业物流　的全过程进行综合评价，从而能够实现物流成本的有效控制。　物流成本控制可以分为销售过程中的物流成本控制、生产过　程中的物流成本控制、采购工艺过程中的物流成本控制以及　售后服务过程中的物流成本控制。企业物流成本控制的主要　指标以及具体策略见表１。　库费用以及确认成本动因，然后分别计算作业成本和服务成　本，最后再结合计算结果分析了销售过程中的物流成本、生产　过程中的物流成本、采购工艺过程中的物流成本以及售后服　务过程中的物流成本的控制措施。　【参考文献】　［１］ＳＥ华．“作业成本法”改善物流企业运作流程『Ｊ］．市场周刊（新物流），　２００９，（６）．　［２］李云霞．作业成本法在物流企业中的应用【Ｊ】．财会月刊，２００７，（６）．　『３］ｍ志琼．我国物流企业应用作业成本法的难点与保障措施分析［Ｊ］．物　流技术；２０１０，（１７）．　５结束语　本文重点分析了作业成本在企业物流成本计算中的应　用，由于作业成本分析方法重点研究的是企业生产运作的过　【４】唐丽华．作业成本法在企业物流成本核算中的运用［Ｊ】．物流科技，　２００８，（６）．　［５］李阳．利用作业成本法加强物流企业成本管理研究ｌＪＪ＿科教文汇（下　旬刊），２００８，（１１）．　３２９——