《企业预算管理》( Final, October 2005 )

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1目录

一、二、三、基于价值创造的全面预算管理模式年度预算的编制、执行与考评××公司预算管理实例2一、基于价值创造的全面预算管理模式

本章提要：

本章主要谈及预算涵义、预算管理的概念、预算管理的意义、特点，预算管理的机制和功能以及预算管理环境、预算特征、预算目标，了解预算管理的动因、以及预算的战略定位以及与公司战略的关系。

本章力求使学员掌握几种预算方法，理解预算作为一种管理工具的全面预算管理，是公司治理结构下的游戏规则。

3什么是预算？

预算是一种系统方法，用来分配企业的财务、实物和人力资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。

——安达信《全球最佳实务数据库》

A budget is a systematic method of allocating financial, physical, and human resources to achieve strategic goals. Companies develop budgets in order to monitor progress toward their goals, help control spending, and predict cash flow and profit.

——Andersen（Global BestPractice）

4什么是预算管理？

预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

——财政部关于印发《关于企业实行财务预算管理的

指导意见》的通知（财企[2002]102号）预算的一般解释是：

1、是将来组织营运的准绳，并用以控制将来营运进行的一种财务计划；2、任何未来成本的估计；

3、任何有关人力、物力及其他资源运用的有系统的计划。

释义：预算本身不是目的，是充当一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具。预算体系在分配资源的基础上，衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。

5全面预算管理

全面预算管理是企业内部兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略的管理机制，处于企业内部控制的核心地位。预算体系在资源分配基础上，主要用于衡量和监控企业和各部门的经营绩效，以确保最终实现公司战略目标。

管理学家戴维奥利所说的全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。

预算是公司治理结构下的游戏规则，是与企业战略相配合的战略保障体系，与企业业务流、资金流信息流以及人力资源流的要求相一致的经营指标体系。

预算最终不是目的，预算管理不是数据的罗列，而是一种与公司治理结构相适应，是一种公司战略和经营绩效之间的联系工具，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过相应利益分配来实现内部管理与控制机制，具有全局性。

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6全面预算管理是企业发展的需要

全过程预算管理是指公司在组织各项经营活动的事前、事中和事后都必须纳入到预算管理。

全方位预算管理是指公司一切生产经营活动必须全部纳入到预算管理。全员预算管理是指公司领导、子公司负责人、车间及部门负责人、各岗位员工必须全员参与预算管理。

企业目标

企业的目标本身就是多重的，各部门的情况不一样的，不能用单一的数量指标来衡量，因此需要结合每个部门的情况，分门别类、有层次地制定目标。

企业价值

作为投资者的股东手中的企业股权的价值，不仅取决于企业当前实现的利润，而且取决于企业未来的盈利能力和发展潜力，管理者对企业的控制和规划，自然要从经营结果扩大到经营质量。为了控制利润目标的实现，必须把预算管理关注的重点从经营结果（利润预算）延伸到经营过程（经营预算、投资预算和资金预算）并进而扩展到经营质量（资产负债预算和现金流量预算），才能真正控制住企业运行，实现利润目标。

7企业控制

全面预算管理的意义

•公司管理、提升公司治理能力

企业明确的奋斗目标；企业量化的考核指标；企业控制管理的手段。

•预算是企业平衡各项资源的有效方法

收入与费用平衡；成本发生与行为责任平衡；贡献业绩与奖励平衡；现金流入与流出平衡；人力、物力、财力平衡；管理手段、经营目标、经济活动、组织措施平衡。

•计划预算工作的渗透性

对组织的渗透：影响企业组织结构、职权关系和行为规范。影响领导工作：集权还是分权？

贯穿控制全过程：没有预算，就没有控制。

8预算管理的战略定位

1、当代会计学家汤谷良先生认为：“预算是公司治理结构下的游戏规则，他是一种与企业发展战略相配合的战略保障体系，是与整个公司业务流、资金流、信息流以及人力资源流的要求相一致的经营指标体系；预算是与日常经营管理过程相渗透的行为规范与标准体系；预算是与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系”；

2、从公司治理的角度来看，预算管理是一种与公司治理结构相适应，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过这种权利和责任的安排，以及相应的利益分配来实现内部管理与控制机制；

3、企业资源的优化配置，预算是实现企业资源配置的最佳手段；管理层对资源配置的责任，实现资源所有者（股东）的利益最大化；

4、预算是边界约束下的预期；预算编制过程就是资源配置过程；预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制）。

9预算管理涵义的拓展

•预算管理是一个系统工程

预算管理以公司的发展战略目标和基本策略为原则，以良好的组织架构、明确的职责分工和权限划分以及完善的流程为基础。

•预算管理是计划未来工作的过程

在编制预算的过程中以公司各下属单位的各种计划为基础。预算是工作计划的量化体现，同时也促进工作计划目标明确并且相互衔接。

•预算管理不只是专业职能部门的职责

全面预算是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排；

全面预算的有效推行将为公司各下属单位确定了具体可行的努力目标，同时也建立了必须共同遵守的行为规范；

全面预算是执行战略过程中进行管理监控的基准和参照；也是企业业绩评价的基础和比较对象；

全面预算管理的过程就是企业目标分解、实施、控制和实现的过程。

10预算具有的特点

1、预算是一种整体的经营计划；

2、预算是以财务数字表达对未来的预测；

3、未来的预期是一特定的计划（包含长期、中期及短期）；4、预算的主体为一组织；5、预算包括一切财务收入及支出；

6、预算的表达相当有系统，以便于分析比较；7、预算须经相关机构审议通过；8、预算是执行的准则；9、预算是一书面文件。

11预算目标

预算目标是集团公司战略目标在本期内的财务具体化，公司战略是预算管理的目标导向，引导年度预算目标的确定；

年度预算目标强调可操作性，必须能通过预算编制体现出来。集团公司预算目标确定的前提

预算目标根据集团的外部环境及股东内在要求确定；

目标确定原则

市场原则股东期望原则

充分挖潜资产盈利能力原则

集团的发展战略；宏观政策变动；集团面临的市场竞争；集团出资者的期望收益要求；集团具备的资源优势；

四大预算目标

财务目标市场目标

业务目标创新目标

其它因素。

预算目标的确定方法

标杆法持续改进法创新性持续改进法

12预算管理的动因、预算管理特征与预算目标

•预算管理的动因

1、管理的迫切需要；

2、企业资本经营机制运行的必然需要；3、公司治理结构下的“游戏规则”之一；

4、是业绩奖惩的标准以及激励和约束制度的重心。

•预算管理的特征

1、一定是涉及未来的；2、一定涉及行动；

3、存在一个关于个人或团体行动原因的要素（管理是针对群体的）；4、以价值性为主的对资源的协调整合；5、是通过管理职能发挥作用的。

•预算管理的目标

预算通过企业资金、信息的整合，明确适度的分权、授权、战略驱动的业绩评价等来实现资源合理配置，作业高度协同，战略有效实施，经营持续改善，价值稳步增加的目标。

13预算与公司战略的衔接

通过预算，公司战略、年度经营计划都可以得到具体落实，因此预算是公司战略规划重要的组成部分；

通过预算，各部门对经营目标拥有统一的认识，以产生战略协同效应；通过预算实施、分析差距、反馈调整，公司就能够不断强化自身特有的竞争优势，以达成既定的战略。

公司战略完善战略目标战略目标战略目标收入、费用、资金公司预算部门业务规划完善分解汇总

经营目标经营目标经营目标部门预算14收入、费用、资金公司战略与预算的关系

调研

内部状况分析外部环境分析最佳借鉴主要成功因素外部环境财政税收政策价格政策金融信贷政策劳动工资政策投资、技改政策市场体系、形态市场规模竞争地位与协作发展中长期规划企业结构、产品结构行业产品供求状况产品配套、协作能力行业管理体制劳动力熟练程度技术装备水平设备开动能力愿景、使命和价值观战略形成

企业目标特定战略实施计划成文

执行执行评估

评估和控制战略改进部门业务计划内部条件预算15