例解行政单位双分录

“例解行政单位双分录”核算法

发布时间: 2014-04-16

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“例解行政单位双分录”核算法

由财政部修订并于2014年1月1日起实施的新《行政单位会计制度》的显著亮点之一，就是“双分录”核算方法被广泛应用。

双重会计核算基础

“双分录”核算法，是行政单位会计核算为反映预算执行和财务状况的双重目标而采用的一种双重核算方法。

这种方法的广泛应用是由行政单位的会计目标所决定的。行政单位会计的目标，就是既要向会计信息使用者提供反映行政单位的财务状况的信息，又要提供反映预算执行情况的信息。

为了实现双重的会计目标，要求行政单位在会计核算过程中必须采用双重会计核算基础，为此，新制度第一章第九条明确规定：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当采用权责发生制核算。双重会计核算基础的综合应用，便在会计账务处理中形成了双分录的会计核算方法。

从我国的客观情况看，一方面我国预算编制基础是收付实现制，行政单位的实际预算收支也只能采用收付实现制进行确认和报告，才能反映预算执行情况。

另一方面为反映单位真实的财务状况，还必须采用权责发生制来反映资产、负债、收入、成本和费用的发生情况。

例如，行政单位发生预付账款时，一方面这是款项的实际付出，应按预算要求反映支出，借记经费支出科目，贷记银行存款科目等。

但另一方面，这笔款还并没有实际消耗掉，还应按权责发生制反映一项资产—— —预付账款，借记预付账款科目，贷记：资产基金—— —预付账款科目。这就产生了双分录核算方法。

原制度只对固定资产采用“双分录”核算方法。新制度扩大了核算范围，规定除固定资产外，对在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等八项资产或负债都采用了“双分录”核算。

实务例解会计处理

某行政单位经批准开展一个管理系统内网建设，总投资120万元。其中2014年1月向新浪公司购入电脑30台，单价6000元，首次付款8万元 已由财政直接支付，其余货款到2015年1月付清。

系统软件设计以102万元的价格承包给宏达公司完成，设计建设期一年，保证2015年1月系统正式投入使用，首期预付款42万元，由财政直接支付，其余60万元分两年平

均付清，假设电脑使用期限为5年，系统软件使用期限为10年。

2014年会计账务处理如下（单位：万元，下同）：购入电脑验收合格并支付首次款时：借：经费支出 8贷：财政拨款收入8借：固定资产—— —电脑18贷：资产基金—— —固定资产 18应付未付电脑款：30×6000-80000=10万元借：待偿债净资产10贷：应付账款—— —新浪公司 10预付首期软件设计费时：借：经费支出42贷：财政拔款收入42借：在建工程—— —网络工程 42贷：资产基金—— —在建工程 42计提固定资产折旧时：电脑应计提折旧：180000/5×1=3.6万元借：资产基金—— —固定资产 3.6贷：累计折旧3.62015年会计账务处理：财政直接支付电脑货款时：借：经费支出10贷：财政拨款收入10借：应付账款—— —新浪公司 10贷：待偿债净资产10系统软件验收合格正式投入使用，由财政支付第二期款时：借：经费支出 30贷：财政拨款收入

30

借：在建工程—— —网络工程 60贷：资产基金—— —在建工程 60结算欠付工程款时：借：待偿债净资产 30贷：应付账款—— —宏达公司 30将系统软件转为无形资产时：借：无形资产—— —系统软件 102 贷：资产基金—— —无形资产 102借：资产基金—— —在建工程 102贷：在建工程—— —网络工程 102计提固定资产折旧时，借：资产基金—— —固定资产 3.6贷：累计折旧3.6计提无形资产摊销时：无形资产年摊销额：1020000÷10×1=10.2万元借：资产基金—— —无形资产 10.2贷：累计摊销10.22016年会计账务处理如下：收到财政付款通知已支付第三期系统软件款时：借：经费支出30贷：财政拨款收入30借：应付账款—— —宏达公司 30贷：待偿债净资产30计提固定资产折旧时：借：资产基金—— —固定资产 3.6贷：累计折旧3.6计提无形资产摊销时：借：资产基金—— —无形资产 10.2贷：累计摊销10.2