借：库存现金 651
贷：主营业务收入 651
32.4月28日，收到饮料厂送来饮料4箱，共144元。当日主营业务收入为654元。
借：库存商品 144
贷：应对账款 144 借：库存现金 654
贷：主营业务收入 654
33.4月29日，当日收银机记录收入数库存现金 657元，与实收数相符。 借：库存现金 657
贷：主营业务收入 657
提示：进入月末，记账算账工作要多些了，要紧有：
（l）运算应对给工人的工资，按月工资换算成日工资，按出勤天数发给。 （2）分摊应摊的费用支出，如装修费、场地租金。 （3）将固定资产磨损部分用折旧方法计进费用。 （4）对存货盘点，运算本月实际耗用的数量。
耗用量=期初库存数十本月购进合计数一本月末库存实有数，运算出的耗用量确实是营业成本。
（5）按照一定公式运算本月盈利及应交的各种税金。 34.4月30日结账：
（1）计发工资：工资是按标准月工资，以21天为支付基础换算，按实际出勤天数发给。
“比家好”快餐店雇请2名厨师，月薪800元，本月出勤共18天；职员6名，月薪600元，本月出勤17天的3名，出勤16天的3名，运算列表如下： 姓名 月工资 日工资 出勤天数 应发工资 1 邓× 800 38.10 18 685.80 2 刘× 800 38.10 18 685. 80 3 李× 600 28.57 17 485.69 4 张× 600 28.57 17 485.69 5 赵× 600 28.57 17 485.69 6 钱× 600 28.57 16 457.12 7 孙× 600 28.57 16 457.12 8 章× 600 28.57 16 457.12 合计 4200.03 依照上述工资列表编制分录如下: 借：销售费用 4200.03
贷：应对职工薪酬 4200.03
（2）分摊费用：装修费用共12000元，打算分2年分摊，现每月分摊500元；场地租金每月2000元。将这两笔账从待摊费用中分摊到销售费用中。 借：销售费用 2500
贷：长期待摊费用 500 待摊费用 2000
（3）固定资产折旧：固定资产共有3项，分别是冰柜、冷冻柜和收银机，价值共8860元，打算分3年折旧，现每月分摊到8860÷36（月）=246.11元。 借：销售费用 246.11
贷：累计折旧 246.11
（4）运算营业成本：即是运算本月耗用存货数量，运算公式如下： 月初库存数量+本月购进数量—月末库存数量=耗用量
本月无月初库存，本月购进数量为3831元，30日盘点尚有1032.50元，耗用量=本月购进数量一月末库存数量=3831—1032.50＝2798.5元。运算出的耗用数量确实是经营成本了。
借：主营业务成本 2798.5
贷：原材料 1898.5 库存商品 900 （5）应交税金：运算本月的应交税金： 应交营业税=主营业务收入×适用税率
即本月 “主营业务收入”的合计数为10784元，乘税率5%为： 应交营业税=10784元× 5%=539.2元 应交城建税=营业税×适用税率
由于“比家好”快餐店是在市级都市，城建税税率为7%，则： 应交城建税= 539.2元×7%=37.74元
应交教育费附加=营业税×3%= 539.2元× 3%=16.18元
将应交营业税、城建税、教育费附加合计，统称为“主营业务税金及附加” 借：主营业务税金及附加 593.12
贷：应交税费 593.12 （6）结转利润的分录 借：主营业务收入 10784
贷：本年利润 10784 借：本年利润 13597.76
贷：主营业务税金及附加 593.12 主营业务成本 2798.5 销售费用 10206.14
施工企业会计核算案例：
哈市第一建筑工程公司2009年承包了食品加工厂的加工车间和职工宿舍两项工程。两项工程在同一施工地点，同进施工，为此企业成立了一个项目经理部。加工车间工程采纳按月结算工程价款，职工宿舍工程采纳竣工后一次结算工程价款。4月份发生了下列经济业务： 1、从银行提现金5000元做备用金。2、购支票36元。
3、行政部门购办公用品625元。4、财务购帐本480元。 5、加工车间人工费89240元，职工宿舍21860元。工资款未付。 6、月底，项目经理部依照审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总表编制“材料耗用汇总表”如下： 成本核要紧材料 小计 结构件 其他材周转材料 料摊销 算对象 硅酸黑气金其他要盐 车间 宿舍 合计 85850 24240 属 紧材料 240570 63360 82820 122400 32320 58580 1111 808 1919 5000 2000 7000 110090 122400 90900 323390 63360 7、4月份加工车间从某租赁公司租入起重机一台，共使用25个台班，每台班100元，租金已用银行存款支付。
8、4月份加工车间工程发生内部机械租赁费3600元，职工宿舍工程发生内部机械租赁费1400元，款未付。
9、4月加工车间工程发生材料二次搬运费1800元，职工宿舍工程发生场地清理费900元。
10、项目经理部4月发生工资支出20520元，购买办公用品5046.15元，固定资产折旧1060元。
11、将上述的施工间接费用进行分配，按工程直截了当费分配，其中车间工程直截了当费419674.60，宿舍112848.40.
12、月底，未完工程预算成本的运算，是在期末对施工现场进行实地盘点的基础上，通过编制“未完施工盘点单”进行运算的。
单位工程名称 分部分项工已做工序 程 名预算单工占分部分项其中 已完折合预算成人工材料机数量 分部本（元） 费 分项工程量 费 械使用费 称 价（元） 程名或内容 工程% 加工车墙面抹4 一遍 50% 4000 2000 8000 2400 4800 800 间 灰 合计 8000 2400 4800 800 依照“未完工程盘点单”所确定的未完工程成本，记入“工程施工合同成本明细帐”的期末未完施工成本 ，并据以运算已完工程实际成本：加工车间 摘要 直截了当成本 人工费 材料费 机使费 间接费工程成本合其他直用 截了当计 费 其初 宿舍 摘要 直截了当成本 人工费 材料费 间接工程成本合机使费 其他直费用 计 217912.4 2257493 151800 29200 66256.67 2722662.07 截了当费 其初
13、第一建筑工程公司，期末依照经发包单位签证的工程价款结算单（见下表），本期应向发包单位结算工程价款计3485700元。
工合同造本期应应扣款项 本期实累备294021 2220380.56 69557 12000 50781 2646739.56 程价 名称 收工程合计 款 预收工预收备际工程计注 程款 料款 款 已收工程款 加3500000 485700 工车间 192300 100000 92300 293400 职3000000 3000000 2250000 1450000 800000 750000 工宿舍 合6500000 3485700 2442300 1550000 892300 1043400 计 14、从应收工程款扣还预收工程款1550000元，预收备料款892300元。
15、收到发包单位结付的余下的工程价款1043400元。 16、期末确认工程合同收入和费用。
17、计提税金：营业税、城建税、教育附加费、防洪保安费、生活垃圾费。
18、结转损益。
案例二：
中铁涿州公司2007年4月1日中标京福公司招标的京福高速公路F合同段，其工程项目包括一座800延米的桥梁、一座长度为1500延米的隧道及3000米的路基。合同总造价170000000元，工期28个月，
合同规定，按计价结算的5%扣留工程缺陷保证金，提早竣工一天业主奖励50000元。涿州公司在投标过程中发生差旅费100000元，标书购买装订费用30000元，招待费150000元，签订合同交纳公证费17000元，印花税51000元。涿州公司为组织施工建立一个项目经理部作为项目治理机构，该项目部设隧道施工队、桥梁施工队、机械保证队和一个采石场，路基分包给华东公司施工。按工程项目设置路基、隧道、桥梁三个核算科目进行明细核算。该工程于5月10日收到工程估量款17000000元。 其他资料：
（1）工资附加费及各项基金计提比例为：工会经费2%，职工福利费14%，职工教育经费1.5%，统筹养路保险20%，住房公积金10%,失业保险3%；
（2）工程所需钢材和水泥由业主供应，其他材料自行采购； （3）机械保证队和采石场不独立核算，采石场发生的各项费用每月末按照各单位领用的数量进行分摊；
（4）间接费按照各成本项目的直截了当费比例进行分摊，在建筑合同能够可靠估量的情形下，按照实际发生成本占估量总成本的比例运算完工百分比；
（5）企业交纳各项税费的比率为：营业税3%，城建税7%，教育费附加3%。
1、2007年发生业务如下（仅考虑收入与成本部分）：
（1）办理各种事项开支招待费52000元；筹建项目部租用民房一
栋，本年租金20000元；职工食堂购置冰箱等各种必要的食堂用具开支12000元；从其他项目调入职员发生差旅费共计15800元；从其他项目部调设备发生运费35000元；以银行存款支付给项目部职工冬季取暖补贴100000元；当年职工领取独生子女费2800元；丧葬补助800元；（其中项目部治理人员的补贴、独生子女费、丧葬补助占1/4）。 征地费用开支150000元，青苗补偿50000元，以现金形式支付给当地河口村。
为施工搭建各队临时房屋共开支1050000元，本年应分摊300000元。
（2）全年发放工资3650000元，其中隧道直截了当施工人职员资1500000元，桥梁直截了当施工人职员资1200000元，机械保证队人职员资600000元，采石场人职员资150000元，经理部治理人职员资200000元。
（3）为分包的华东公司路基计价20000000元。
（4）托付公司机修厂加工模板456000元，定制衬砌台车748000元，定制的模板和衬砌台车均属特型，应在工期内摊销。当年施工等领用材料明细表如表所示：
项目 原材料 机械配燃料 件 隧道13850000 0 队 272000 其他材低值易合计 料 耗品 1050000 1200000 16372000 大桥10800000 0 队 机械200000 保证队 采石400000 场 经理90000 部 54000 0 250000 1200000 1280000 13530000 4200000 3400000 380000 250000 8430000 0 130000 100000 630000 52000 60000 0 256000 合计 25340000 4254000 3974000 2820000 2830000 39218000 （5）隧道施工租用重型自卸车6辆，支付租金800000元，为桥梁施工租用钻桩机4台，支付租金200000元。
（6）经理部为治理施工，发生差旅费150000元，办公费100000元，劳动爱护费80000元，发放职工伙食补贴80000元。
（7）当年共支付电费1000000元，其中：照明用电50000元，机械保证队施工用电950000元。
（8）提取固定资产折旧费800000元，其中治理用固定资产80000元，机械保证队施工机械720000元。
（9）支付施工机构调遣费200000元，路基工程定位复测费100000元，大桥试验检验费200000元，隧道施工发生材料二次倒运费100000元。
（10）本年发生财务费用100000元，其中银行贷款利息150000
元，存款利息50000元，发生利息费用符合资本化条件；为宣扬企业形象，向工人日报支付宣传费用150000元。
（11）当年采石场开采片石26700方，大桥领用8700方，隧道领用18000方。
（12）业主年度计价结算工程量为50000000元，全年业主代购钢材12000000元，水泥9000000元，支付工程款30000000元。业主依照计价情形代扣税金，比例为3.3%。按计价款5%扣质保金。
（13）因隧道围岩类别改变，变更原隧道设计方案，上报变更预算35000000元，该变更预算驻地监理差不多签署同意，目前业主尚未正式批复。
（14）年底机械保证队统计员台帐显示各施工队使用机械保证队台班资料见下表：
机械保证队台班使用明细表 项目 运输车 装载机 输送泵 抽水机 120 3200 3540 90 4960 10600 15560 30 2400 4800 7200 打算台班单价 80 大桥 隧道 合计 35500 66800 102300 6840 （15）年底经打算、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本98000000元。
2、2008年发生业务如下：
（1）由于业主部分征地拆迁工作迟迟未予以解决，当地村民不予
搬迁，造成路基施工机械设备和人员窝工。经运算项目部向业主上报索赔8000000元，尚未得到批复。
（2）其他成本开支资料如表： 其他成本开支明细表 项目 大桥 隧道 路基 合计 直截了当材料费 30900000 43200000 直截了当人工费 4800000 机械使用费 1280000 6600000 2400000 其他直截了当费 860000 12600000 直截了当费合计 37840000 64800000 15280000 117920000 间接费用 合计 1200000 2650000 39040000 67450000 15280000 121770000 （3）2007年上报的设计变更差不多得到业主正式批复，增加隧道预算28000000元。
（4）业主年末计价108500000元，拨款75900000元，本年业主供应钢材27000000元。按计价款的5%，口质保金，并全额扣回预付工程款。
（5）年底经打算、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本14000000元。
3、2009年度发生的经济业务
（1）2009年度华东公司完成路基工程量11000000元。 （2）项目部暂未有后续工程，至7月份所有设备全部报停，除部
分人员办理有关结算事项外，大部分职工放假。结算人员本年发放工资60000元，发生招待费50000元，差旅费30000元，房屋租金20000元；休假人员发生工资100000元，不需用但尚未调走的设备折旧费500000元。
（3）2009年，该工程全部竣工，比合同工期提早2个月，业主差不多同意支付提早竣工奖3000000元。征地拆迁索赔正式批复，业主同意支付索赔款3000000元。
（4）本年业主合同计价45500000元。
餐饮企业实战案例
1.3月18日，马先生拿出积蓄60000元作为快餐店的启动资金。 借：库存现金 60000
贷：实收资本——张耀华 60000
2.3月19日，到工商局查询“比家好”店名，经查无重名，交库存现金30元查询费，得到名称核准证明。 借：销售费用 30 贷：库存现金 30
3.3月20日，向亲友王尚借入的30000元和李挺投入的40000元收到。 借：库存现金 70000
贷：其他应对款——王尚 30000 实收资本——李挺 40000
4.3月21日，向工商局递交申办“比家好”快餐店手续。同日，将10万元库存现金存入银行作为验资的预备。 借：银行存款 100000 贷：库存现金 00000
备注：剩余库存现金30000元，可在留存5000元的备用金后，在开设正式账户后将其余的25000元存入银行。
提示：每到月末，应该将账本上数字加总，填写会计报表上报税务局，而不管你的公司那个月赚钱与否。但在3月末，因为是筹办期间，尚未正式开展营业，故能够不用将数字加总，填写报表上报税务局。
5.4月2日，交工商局30元工本费，领到营业执照。同日，支付150元库存现金办理刻章。 借：销售费用 180
贷：库存现金 180
6.4月2日，支付营业场地租金，半年共12000元，开银行支票支付。
借：待摊费用 12000
贷：银行存款 12000
7.4月3日，支付营业场地装修费12000元，银行转账支票支付。 借：长期待摊费用 12000
贷：银行存款 12000
8.4月4日，办理法人代码证，税务登记证等共支付库存现金120元。
借：销售费用 120
贷：库存现金 120
9.4月5日，购置快餐店桌椅及用品等共计2800元，用库存现金支付。
借：周转材料 2800
贷：库存现金 2800 同时
借：销售费用 1400
贷：周转材料 1400
10.4月6日，雇请两位面点师傅和6位职员，安排体检，制作职员服等共计开支库存现金480元。 借：销售费用 480
贷：库存现金 480
11.4月7日，用支票购置冰柜一台，价值 2400元，冷冻柜1台4000元，运费120元，用库存现金支付。 借：固定资产——冰柜 2400 ——冷冻柜 4000
贷：银行存款 6400 借：销售费用 120
贷：库存现金 120
12.4月8日，从银行提现3000元，备用。购回面粉10袋，25千克／袋，90元／袋，计900元，库存现金支付，同时购肉菜、调料及调味品等共计280元，全部用库存现金支付。 借：库存现金 3000
贷：银行存款 3000 借：原材料 1180
贷：库存现金 1180
13.4月9日，与饮料厂签订合同，长期销售该厂的饮料，每月结账一次，支付保证金及周转箱押金500元，用支票支付。 借：其他应收款 500
贷：银行存款 500
14.4月10曰，收到饮料厂送来饮料 5箱共计180元。 借：库存商品 180
贷：应对账款 180
15.4月11日，购进碗筷杯碟等就餐用品共计300元，用库存现
金支付。
借：销售费用 300
贷：库存现金 300
注：关于餐厅使用的碗筷做好备查登记，实物负责制。 备注：本讲义中采纳了简化的处理方法，直截了当将购进的这些周转材料计入“销售费用”。
16.4月11日，购置收银机一台，价值2460元，用银行存款付账。 借：固定资产 2460
贷：银行存款 2460
17.4月12日，“比家好”大碗面店开张营业，当日收银机记录收款数为337元，与库存现金实收数相符。 借：库存现金 337
贷：主营业务收入 337
18.4月13日，购置零星用品计支付库存现金280元；当日收银机收入数记录为388元，与库存现金数相符。 借：销售费用 280
贷：库存现金 280 借：库存现金 388
贷：主营业务收入 388
19.4月14日，通知饮料厂送来饮料3箱计108元，签收。购买调味品、肉菜等236元，库存现金支付。当日收入库存现金数为465元。
借：库存商品 108
贷：应对账款 108 借：原材料 236
贷：库存现金 236 借：库存现金 465
贷：主营业务收入 465
20.4月15日，有5位家长安排学生来长期就餐，一次性支付到月末的午餐费计375元，另当日收银机记录库存现金收入547元。 借：库存现金 922
贷：主营业务收入 922
21.4月16日，购肉菜、调味品等210元，库存现金支付。当日收入记录为680元。
借：原材料 210
贷：库存现金 210 借：库存现金 680
贷：主营业务收入 680
22.4月17日，当日收银机记录收入数675元，库存现金实收数656元，差19元，按实收数入账。当日库存现金支付门前三包费、垃圾清运费（4月份）计350元。 借：库存现金 656
贷：主营业务收入 656 借：销售费用 350
贷：库存现金 350
23.4月18日，用库存现金支付购进肉菜禽蛋共计355元。当日收银机记录与库存现金实收数无误，为681元。 借：原材料 355
贷：库存现金 355 借：库存现金 681
贷：主营业务收入 681
24.4月19日，收到饮料厂送来饮料3箱计108元。当日主营业务收入记录数是636元。 借：库存商品 108
贷：应对账款 108 借：库存现金 636
贷：主营业务收入 636 25.4月20日，当日收入库存现金668元。 借：库存现金 668
贷：主营业务收入 668
26.4月21日，库存现金采购调料等86元。当日收入库存现金687元。
借：原材料 86
贷：库存现金 86 借：库存现金 687
贷：主营业务收入 687
27.4月23曰，收到饮料厂送来饮料4箱，计144元。当日主营业务收入为712元。
借：库存商品 144
贷：应对账款 144 借：库存现金 712
贷：主营业务收入 712
28.4月24日，库存现金采购食用油100千克，单价3.6元／千克，共付360元。当日收银机记录收入 671元。 借：原材料 360
贷：库存现金 360 借：库存现金 671
贷：主营业务收入 671 29.4月25日，当日库存现金收入 688元。 借：库存现金 688
贷：主营业务收入 688
30.4月26日，采购面粉8袋共计720元，库存现金支付。当日收入数 631元。
借：原材料 720
贷：库存现金 720 借：库存现金 631
贷：主营业务收入 631 31.4月27日，当日收银机记录收入数为651元。
借：库存现金 651
贷：主营业务收入 651
32.4月28日，收到饮料厂送来饮料4箱，共144元。当日主营业务收入为654元。
借：库存商品 144
贷：应对账款 144 借：库存现金 654
贷：主营业务收入 654
33.4月29日，当日收银机记录收入数库存现金 657元，与实收数相符。
借：库存现金 657
贷：主营业务收入 657 提示：进入月末，记账算账工作要多些了，要紧有：
（l）运算应对给工人的工资，按月工资换算成日工资，按出勤天数发给。
（2）分摊应摊的费用支出，如装修费、场地租金。 （3）将固定资产磨损部分用折旧方法计进费用。 （4）对存货盘点，运算本月实际耗用的数量。
耗用量=期初库存数十本月购进合计数一本月末库存实有数，运算出的耗用量确实是营业成本。
（5）按照一定公式运算本月盈利及应交的各种税金。
34.4月30日结账：
（1）计发工资：工资是按标准月工资，以21天为支付基础换算，按实际出勤天数发给。
“比家好”快餐店雇请2名厨师，月薪800元，本月出勤共18天；职员6名，月薪600元，本月出勤17天的3名，出勤16天的3名，运算列表如下：
姓名 月工资 日工资 出勤天数 应发工资 1 邓× 800 38.10 18 685.80 2 刘× 800 38.10 18 685. 80 3 李× 600 28.57 17 485.69 4 张× 600 28.57 17 485.69 5 赵× 600 28.57 17 485.69 6 钱× 600 28.57 16 457.12 7 孙× 600 28.57 16 457.12 8 章× 600 28.57 16 457.12 合计 4200.03 依照上述工资列表编制分录如下: 借：销售费用 4200.03
贷：应对职工薪酬 4200.03
（2）分摊费用：装修费用共12000元，打算分2年分摊，现每月分摊500元；场地租金每月2000元。将这两笔账从待摊费用中分摊到销售费用中。
借：销售费用 2500
贷：长期待摊费用 500 待摊费用 2000
（3）固定资产折旧：固定资产共有3项，分别是冰柜、冷冻柜和收银机，价值共8860元，打算分3年折旧，现每月分摊到8860÷36（月）=246.11元。
借：销售费用 246.11
贷：累计折旧 246.11
（4）运算营业成本：即是运算本月耗用存货数量，运算公式如下： 月初库存数量+本月购进数量—月末库存数量=耗用量
本月无月初库存，本月购进数量为3831元，30日盘点尚有1032.50元，耗用量=本月购进数量一月末库存数量=3831—1032.50＝2798.5元。运算出的耗用数量确实是经营成本了。 借：主营业务成本 2798.5
贷：原材料 1898.5 库存商品 900 （5）应交税金：运算本月的应交税金： 应交营业税=主营业务收入×适用税率
即本月 “主营业务收入”的合计数为10784元，乘税率5%为： 应交营业税=10784元× 5%=539.2元 应交城建税=营业税×适用税率
由于“比家好”快餐店是在市级都市，城建税税率为7%，则：
应交城建税= 539.2元×7%=37.74元
应交教育费附加=营业税×3%= 539.2元× 3%=16.18元
将应交营业税、城建税、教育费附加合计，统称为“主营业务税金及附加”
借：主营业务税金及附加 593.12
贷：应交税费 593.12 （6）结转利润的分录 借：主营业务收入 10784
贷：本年利润 10784 借：本年利润 13597.76 贷：主营业务税金及附加 593.12 主营业务成本 2798.5 销售费用 10206.14
广告业会计核算案例
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