管理会计对企业物流管理的作用研究

管理会计对企业物流管理的作用研究

作者：郑玉华

来源：《现代企业文化·理论版》2010年第15期

摘要：管理会计对物流成本管理具有举足轻重地作用，文章对管理会计对企业物流管理作用进行了论述，分析了现代企业物流成本管理存在的问題及成因，提出了完善企业物流成本管理的建议。

关键词：管理会计；物流成本管理；价值管理

物流成本是企业整个经营活动过程中所涉及的各项物流活动的总费用。但是，在现有的企业会计制度下，物流成本并没有单独被列入企业的财务会计报表中，而是按不同企业的经营性质，分别列入到产品成本或流通费用中，因此，大部分企业都难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本。随着社会物流管理意识的增强，人们对于物流成本的关心日渐浓厚，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。在许多企业中，物流成本占企业总成本的比重很大，物流成本的高低直接关系到企业利润水平以及竞争力的高低，是企业物流管理的一个核心内容。 管理会计作为管理学和会计学的结合物，以自然科学、社会科学及技术科学为手段，科学地找出经济效益有关的客观及主观的原因的变化和发展规律。所以，应用管理会计从物流成本入手，以价值为主线，及时反映管理所需要的财务信息，着眼于竞争优势和价值最大化的获得，为管理提供所需的事前、事中、的财务信息，对企业物流管理具有重要作用。

一、现行企业物流成本管理存在问题及原因分析

(一)现行企业物流成本管理存在主要问题

物流成本是以物流活动的整体为对象，是唯一基础性的，可以共同使用的基本数据。可以说物流成本是进行物流管理使合理化的基础。但单从当今企业的物流实践中，我们不难看出目前物流成本管理存在如下问题：

1 我国企业在经营过程中产生的物流成本明显偏高。近年来我国社会物流总成本与GDP的比重一直高居不下，高于发达国家8～10个百分点，据1997年国际货币基金组织研究统计，美国、日本物流成本占GDP比例为10.5％、11.4％，而我国则为16.9％。而到了2004年

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我国物流成本占GDP的比例竟高达21.3％，这就意味着如果要达到美日等其他发达国家的物流管理水平，我国现行企业如伺加强物流成本管理已迫在眉睫。

2 物流在企业财务会计制度中没有科目，因此较难对企业生产的物流费用做出明确、全面的计算与分析。

3 物流成本计算和控制，各企业分散进行，使企业无法得出物流成本平均成本值。

(二)现行企业物流成本管理不善的原因

根据上述我国企业物流成本管理存在的问题，结合目前我国企业发展的实际情况和各企业在物流成本核算上的方法，我国现行企业物流成本管理不善主要有以下因素：

现有会计核算体系与物流成本管理的现实之间存在着技术冲突，一方面是物流成本管理巨大潜力的诱人前景；另一方面是物流成本在财务会计制度框架内很难确认和分离。物流成本的计算和控制分散，在财务预、决算表中，物流费用核算的是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统的物流管理费用，对于企业内部与物流相关的人力资源成本、设备折旧费用、固定资产税费等包含在其他经营管理费用中，没有进行单独核算，较难对企业发生的各项物流费用做出明确、全面的计算和分析。这不利于企业发现物流问题和寻找合理的物流方案，进而难以进行有效物流管理，客观上需要一种新的会计方法能够为企业决策机构提供详尽的物流信息、明确物流责任、考核物流业绩、控制物流成本。

虽然不少企业对自身物流体制进行了改革，但并没有真正理顺，体制设计缺乏科学性、前瞻性，与社会物流发展与分工不协调，没有从供应链的角度，整理供应物流、生产物流和销售物流，在职能制或直线职能制的框架下，依然是条块分割、部门分割。物流一体化的组织依然是难以达到的目标，企业物流中心的构建还有很多困难，内部配送难以实现，从而导致物流成本过高。

二、推行物流成本管理，完善企业物流管理

(一)管理会计对企业物流成本管理的作用

管理会计强调的是事前计划、事中控制、事后反馈“三部曲的统一，体现的是一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式。其对企业物流成本管理的作用体现为以下三点：

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1 完善物流预算体系，发挥预算管理作用。企业不论规模大小，所拥有的物流资源总是有一定限度的。要使有限的物流资源实现尽可能大的物流效果，必须做好物流计划工作。物流活动过程的正式计划，用数量形式反映出来就叫做物流预算。目前，我国企业预算体系中没有完整的物流预算子系统，而是分散在销售预算、生产预算、原材料预算、人工预算、财务预算中。因此，为了加强物流管理，有必要将上述分散的物流预算部分抽出、汇总，建立起一套独立的、完整的物流预算体系。合理地组织、管理物流，对影响企业物流的内外因素进行全面地分析和预测，在此基础上编制合适的物流预算，把企业的人、财、物及各项工作科学地组织起来，使物流活动与其他经济活动协调配合，共同实现企业总目标。

2 全方位物流控制，发挥成本管理作用。在物流管理活动中。企业必须控制物流计划的执行情况，同原定的目标、计划、预算、标准、定额进行对比，找出偏差，从中发现问题或潜力，采取措施纠正或修订计划，以促进物流管理水平的提高。物流成本控制是物流控制的重点。在物流管理活动中，应采取各种有效的方法，“使物流支出按预定的目标发生，从而使人、物、财得到合理利用，达到降低物流成本、提高经济效益的目的”。

3 建立物流责任体系，发挥绩效管理作用。应用管理会计建立物流责任体系，通过各个责任层次去监督、控制内部物流活动，并将物流活动组成一个有机的整体，使各个部门和环节为实现企业总目标担负起各自应负的责任，完成各自的任务。同时通过各物流责任中心的信息反馈，使企业物流部门和决策机关随时掌橱情况，及时发现问题和解决问题，降低物流成本，增加企业盈利。

(二)物流成本管理具体内容

1 物流成本管理会计的内容。由于企业的物流成本管理活动不同于一般的管理活动，有其特殊性，其财务成本数据不能直接取于现有的财务成本数据，必须通过一定的方法进行处理才能得到较为准确的物流成本数据，才能为企业的物流管理所用。正因为这样，那些简单地照搬照抄现有的管理会计思想与方法自然不是解决企业物流成本管理的最好方法。对于企业物流成本管理会计可以通过大量的走访式调查，形成分类型的企业物流系统作业项目库、作业资源库、作业成本动因库。基于此“三库”，采用一定的研究方法，制作出分类型的企业物流系统作业问卷调查表寄送各调查单位。回收此表后，采用一定的统计方法进行数据处理，得出初步的分类型的企业物流系统作业项目体系，最后经过纠偏得出较为理想的分类型的企业物流系统作业项目体系，根据此作业项目体系按作业成本法的思想，对传统管理会计中的几部分内容进行适当修改，形成物流成本管理会计的内容。

2 物流成本管理会计的方法。基于物流成本管理会计的内容，在实际应用中以作业成本法作为主要的核算方法。作业成本法是一种基于作业的成本核算方法，一般运用该方法计算企业的物流作业成本需要经过以下几个阶段：

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(1)确定物流作业，建立作业成本库。物流作业是一个组织活动对物质资料实体的物理转移，包括所在位置的转移和时间占有的实际操作过程。物流作业包括运输作业、储存与保管作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、信息处理等等，由这些作业构成物流整体作业，从而实现物流功能。

(2)是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。

三、物流成本管理会计的发展前景

从20世纪90年代后期至今的十几年来，物流管理、物流成本管理、物流成本管理会计的研究逐渐引起了国内产业界和学术界的重视，有关物流与企业发展及对宏观经济的影响的研究成果开始出现，然而对具体到微观的企业物流成本的研究的论述较少，涉及到物流成本管理会计的更是少之又少。

目前，我国对物流成本管理会计的研究还处于一个刚刚起步的阶段，远远落后于对其他相关物流理论的研究。企业物流成本由于难度较大，加之其潜在的理论意义与经济意义未能得到很好的认识，在国内基本还出于一种零碎、片段的研究状态。

物流长期以来一直被称为企业的第三大利润源泉，物流成本管理在现代企业管理中就占据着十分重要的地位，而当面对我国企业对物流成本的管理存在着众多不足的现象，加大物流成本管理会计在企业管理中的运用，通过搞好成本管理会计，来加强企业物流成本管理，降低物流成本显得越来越重要。 四、结论