第四节 耕地占用税法
一、纳税义务人与征税范围
（一）纳税义务人（了解，能力等级2）
耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。
包括各类性质的企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；也包括个体工商户以及其他个人。
（二）征税范围（掌握，能力等级1）
包括用于建房或从事其他非农业建设征（占）用的国家和集体所有的耕地。
耕地包括从事农业种植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶园、果园、桑园等园地和其他种植经济林木的土地；鱼塘。 【例题•多选题】根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有（ ）。（2011年）
A.果园 B.花圃 C.茶园 D.菜地
【答案】ABCD
【解析】耕地占用税的征税范围是耕地，所谓耕地是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。
二、税率、计税依据和应纳税额的计算（掌握，能力等级3） （一）税率
实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。
【例题•单选题】经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均占有耕地较少的地区，税额可以适当提高，但是最多不得超过规定税额标准的（ ）。
A.20% B.30% C.50% D.100% 【答案】C
（二）计税依据
耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据。 （三）税额计算
耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。
应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积×适用税额标准 三、税收优惠和征收管理
（一）税收优惠（掌握，能力等级2） 1.下列情形免征耕地占用税： （1）军事设施占用耕地；
（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。 2.减税：
（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
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根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对以上情形免征或者减征耕地占用税。
（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。
依照条例规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。
【例题1•单选题】下列各项中，可以按照当地适用税额减半征收耕地占用的是（ ）。（2009年）
A.供电部门占用耕地新建变电站 B.农村居民占用耕地新建住宅 C.市政部门占用耕地新建自来水厂 D.国家机关占用耕地新建办公楼 【答案】B
【例题2•多选题】下列各项中，应征收耕地占用税的有（ ）。（2009年） A.铁路线路占用耕地 B.学校占用耕地 C.公路线路占用耕地 D.军事设施占用耕地 【答案】AC
【例题3•单选题】下列耕地占用的情形中，属于免征耕地占用税的是（ ）。（2014年）
A.医院占用耕地 B.建厂房占用鱼塘 C.高尔夫球场占用耕地 D.商品房建设占用林地 【答案】A
【例题4•单选题】某农户有一处花圃，占地1200平方米。2015年3月该农户将1100平方米改造为果园，其余100平方米建造住宅。已知该地适用的耕地占用税的定额税率为每平方米25元。则该农户应缴纳的耕地占用税为（ ）。
A.1250元 B.2500元 C.15000元 D.30000元 【答案】A
【解析】该农户应缴纳的耕地占用税=100×25×50%=1250（元）。 （二）征收管理与纳税申报（了解，能力等级1） 耕地占用税由地方税务机关负责征收。
获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。
临时占用耕地先纳税，恢复原状后再退税。 建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地、牧草场等等规定的农用地的，不征收耕
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地占用税。
【例题•多选题】下列关于耕地占用税的表述中，正确的有（ ）。（2010年） A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的，不征收耕地占用税
B.获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到土地管理部门的通知之日起60日内缴纳耕地占用税
C.免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税
D.纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税，在批准临时占用耕地的期限内恢复原状的，可部分退还已经缴纳的耕地占用税 【答案】AC
【归纳】与土地直接相关主要税种简单比较：
税种 耕地占用税 土地增值税 城镇土地使用税 开征区域 有耕地的地区 有国有土地的地区 城市、县城、建制镇、工矿区 纳税人特点 占用者 转让者 持（保）有者 纳税环节 占用环节一次课征 转让环节一次课征 持有期间按年计算、分期缴纳 【耕地占用税小结】
小税种的重点内容一般包括：（1）征税对象；（2）开征区域；（3）税额计算；（4）税收优惠。
与其他税种之间的关系需要考生把握：
（1）与土地增值税的关系：耕地占用税计入房地产开发成本，成为计算土地增值额可扣除的因素。
（2）与城镇土地使用税的关系：①纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税；②纳税人新征用的非耕地，自批准征用的次月起缴纳城镇土地使用税。
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