项目公司增值税税收筹划基于产业新城项目

项目公司增值税税收筹划基于产业新城项目

余

蕾

（资阳空港投资有限责任公司，四川资阳641300）

摘要：随着经济的高速发展以及国民需求的日益上升，我国新型城镇化建设需求迫切，但随着地方政府债务越来越高，完全通过财政资金新建一座新城难度越来越大，因此通过PPP融建模式建造新城的手段应运而生。关键词：税收筹划；PPP融建模式随着经济的高速发展以及国民需求的日益上升，我国新型城镇化建设需求迫切，但随着地方政府债务越来越高，完全通过财政资金新建一座新城难度越来越大，因此通过PPP融建模式建造新城的手段应运而生。用PPP融建模式建造产业新城往往投资金额大，建设周期长，建设项目众多，还将承担建设、融资、运营、移交等功能。这一般需要由政府与社会资本联合组成项目公司来实施。我们可以看到，不管是在公建项目的建设期还是运营阶段，甚至是项目前期谈判阶段，都会对项目后期产生影响。对社会资本方来说，PPP全生命周期增值税成本/税负对PPP项目的现金流、成本、投资回报等均有重大影响。基于产业新城融建模式的回报方式、行业特点，各阶段增值税有了新筹划空间和切入点。一、事前增值税筹划社会资本在与政府方谈判及合同签订阶段，需要确认的事项很多，但从税收筹划的角度来看，应重点关注以下几个方面。（一）投资回报的筹划根据产业新城PPP项目的特性来看，需要建设的项目较多公共服务设施建设等），同时每个项目涉及的税率及税收优惠政策也不尽相同，为了享受到最大的税收优惠政策，在谈判时需要明确每个不同类型项目的回报机制，如基础设施等的回报机制，及污水、自来水等公共设施的回报机制。应尽量在PPP项目合同中加以明确，这将为后期的纳税筹划提供支撑依据。（二）前期费用筹划项目公司成立前，政府及社会资本方都可能发生数额不小的项目前期费用或者筹办费用。因此，社会资本方在项目前期谈判阶段要了解实施机构对本项目前期费用支付的金额，掌握实施机构已签订合同、已支付前期费用金额及发票抬头开具的情况，根据掌握的情况其将前期费用合同权利义务全部转移给项目公司的可能性，尽可能将还未签订合同的委托事项改由项目公司签订合同并支付款项。若前期工作已开展但尚未索取发票和支付款项的前期费用，在PPP项目中标后，应由实施机构、项目公司和服务单位签订三方协议，将原合同权利义务全部转移给SPV公司，发票由服务单位直接向SPV公司开具，款项由项目公司进行支付，这样即满足发票可以抵扣又满足“三流一致”相关税收政策要求。确实因实施机构方原因造成未取得可供抵扣进项税增值税发票的，可以争取与实施机构协商在投标报价中予以考虑，或争取获得其他相应补偿。二、建设期增值税筹划考虑到产业新城PPP项目在各子项目建设期无营业收入，一般无增值税销项税额产生，而后期进项税额留抵金额较大。因此建设期的税收筹划的重点是合规合法的取得进项税发票和盘活因留抵进项税额产生的资金压力。（一）合规合法取得进项税发票随着\"营改增\"政策的深入实施以及在全国范围内的全面推广，项目公司在建设期将取得大量的增值税进项税，不管是工程施工还是设计、监理、审计及日常办公费用等进项税，能取得进项税法发票的都要争取，并且要严格按照《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（2017年第16号）文件执行，财务人员要仔细审查取得进项税发票开具是否合规合法，尽可能减少因开票不规范带来的进项税不可抵扣情况。应重点关注如发票内容和实际业务是否相符，《销售货物或者提供应税劳务清单》是否从税控系统开出，对应的商品税率是否正确等信息。（二）盘活留抵进项税产业新城建设周期长，在建设期中后期进项税留抵金额又较大，同时还占用大量的资金，项目公司需要盘活这部分资金，减少资金压力。2019年4月国家为了推进增值税实质性减税，降低企业的资金压力，特出台了《关于深化增值税改革有关政策的公告1》（2019年第39号）其中第八条明确规定自2019年4月供了依据。当然这个在执行过程中，日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。这为留抵退税提还要积极与政府实施机构和当地税务局沟通，做好解释，为退税提供便利。三、运营期增值税筹划产业新城PPP主要为基础设施建设和公共服务设施建设及运营，涉及的增值税率又不一样，为最大降低增值税税负，重点对采取可行性缺口补助方式基础设施建设和公共服务设施涉及的增值税税率来分析。（一）基础设施增值税筹划产业新城PPP项目中基础设施回报机制为“投资本金+固定投资收益”，目前国家没有专门的税收法律法规，对适用税目及税率也存在较大争议，各地税务机关在具体执行口径上也存在差异。从已出台的文件中提出以下三种纳税方案。方案一：认为基础设施建设是社会资本方借款给政府的资金，政府给社会资本方固定投资收益，即贷款服务模式。该模式下，项目公司仅就属于固定投资收益回报部分按“贷款服务”适用6%税率缴纳增值税，投资本金部分被视为贷款本金收回，不需要缴纳增值税，项目公司相应的建设成本和后期运营期取得的进项税均不能抵扣，进入运营期后不会形成进项税留抵，但如果总承包方选择一般计税，不能抵扣的进项税将会侵蚀项目公司利润。同时为了融资需要政府往往会把产权证照办到项目公司名下，这样在最后项目移交也会存在重复纳税的风险。方案二：认为基础设施建设的目的是为了完成某项不动产设施的建设，项目公司提供的就是出售不动产，即销售不动产，该模式下，9%这种方案的优点为项目移交不会产生重复纳税风险，税率缴纳增值税，取得可行性缺口补贴应全额按项目公司建设成本进项税可全额抵扣。“销售不动产”适用缺点为项目公司将承担较高的税负。方案三：认为项目公司收取投资本金部分为销售不动产服务，在收取投资收益部分适用贷款服务，即“销售不动产+贷款服务”的模式。该模式下，收回投资本金部分按“销售不动产”适用9%税率缴纳增值税，收取投资收益投资部分按“贷款服务”适用6%税率缴纳增值税，项目公司相应的建设成本的进项税额均可以抵扣。该方案相应的税负较低，后期在项目移交也不会产生重复纳税风险。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增（下转第40页）

37（如基础设施建设、税务筹划

（三）在人才培养模式中实践“工匠精神”（1）就业目标明确。在传统教学模式下，很多毕业生尽管经过2－3年在校专业理论学习及实训培养，但在面对社会、面对未来职业选择时仍然是迷茫的。通过“薪税班”的集中学习和实训，可弥补传统在校教育的不足，帮助毕业生针对就业市场的需求提升自我和明确就业目标。（2）实操技能过硬。在专科第三、四学期、本科第六学期（即离校实习之前），导入“薪税筹划”专业课程。通过大量案例解析和实操实训，让毕业生在工作前具备了当下企业急需的薪税筹划知识和解决问题的技能。（3）实现精准就业。李克强总理在2015年政府工作报告中指出，打造大众创业、万众创新和增加公共产品、公共服务成为推动中国经济发展调速不减势、量增质更优，实现中国经济提质增效升级“双引擎”。“薪税筹划”服务业在新政背景下将突飞猛进发展，而“薪税筹划”复合型人才的需求也急速提升。“薪税班”学生经培训通过考核后就业去向：①留在校企合作公司从事“薪税筹划”工作；②由校企合作公司推荐到有需求的企业从事“薪税筹划”相关工作；③扶持创业，在创业孵化基地，由校企合作公司提供创业场地、导师、政策辅导和部分创业资金，帮助毕业生创业。四、结语我国经济进入新常态发展，为保证经济进行持续增长，经（上接第37页）

值税试点的通知》（财税［2016］36号）中对“贷款服务”的性质解释：以货币资金投资收取的固定利润部分，应作为贷款利息收入进行核算，按照贷款服务对应的税率缴纳增值税；根据《财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》（财税〔2017〕56号），有关规定，提供贷款服务，以2018年1月1日起产生贷款利息及贷款性利息性质的收入为销售额；基础设施建设回报机制一般为固定收益，因此对于固定收益回报部分完全可以按照“贷款服务”缴纳6%的增值税，享受较低的税率。因此建议对于本金部分按照“销售不动产”缴纳增值税，由于有建设工程进项税部分可以抵减，该部分税负也较低，而且减少后期移交的税务风险。由此可见，方案三为最佳方案。（二）公共服务设施增值税筹划公共服务设施主要为自来水、污水处理等项目。回报机制基本为“处理量*每吨单价”这里面包含了投资成本、日常运营费用和合理利润。目前国家对方面的增值税税率和税收优惠政策较为成熟。如财政部、国家税务总局关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知（财税〔2015〕78号）对污水处理缴纳的增值税进行即征即退70%的。（上接第38页）

五、税务管理风险控制企业进行税务管理以及纳税筹划，应对国家在税收管理方面提出的法律、法规和变化等随时跟进，结合自身的实际情况，对税务管理进行有效的调整。确保企业税务管理及税收筹划的主动性、时效性，及时完善和落实与税务管理及筹划相关的工作。财务部门是企业经营管理过程中的职能部门，负有税收管理与筹划职责，做到准确实施落地生根，就需要与管理层之间建立流畅沟通渠道和良好的协作机制。同时，可以定期组织各职能部门共同参与税收管理与筹划相关学习研讨会，减少或避免由于认知不到位而诱发的税务风险，助力企业的整体纳税意思、税务管理与筹划精准度水平得到快速提升。新时代由于宏观经济环境的波动较大，新的税收政策复杂程度较高，企业在税收管理方面，必须跟随国家税收政策改革的节奏，以企业实现利润最大化为目标，提升企业内部税收管理的科学有效性，合理利用税收红利，提升企业经营效益。六、结语企业税收管理与筹划是政策性极强的工作，企业领导尤其是财务工作者必须树立对国家对企业强有力使命感、责任感，402019年第27期（总第243期）

济结构不断优化调整，跨界融合成为趋势，需要各行各业与时俱进，持续创新。工匠精神历久弥新，其内涵在新时代中继续着发挥重要作用。在职业教育中，充分领悟理解工匠精神的内涵，从专业设计、课程设计、人才培养模式上进行创新实践，帮助学生树立劳动光荣的社会价值观和精益求精的工匠精神，培养符合社会建设需要的各类知识型、技能型、创新型人才，为实现中国梦奠定人才基础。参考文献［1］郑大发.什么是新时代的“工匠精神”［N］.人民政协报,2018-08-30.［2］中商联培函（2018）12号文《关于成立“全国薪税师能力水平评价项目办公室”的函》［Z］.2018-12-4.［3］“大众创业、万众创新”是中国经济发展“新引擎”人民网［EB/OL］.2015-03-05.作者简介：马静（1977—），女，广西南宁人，经济师（人力资源管理方向）、职业指导师，研究方向：企业管理、人力资源管理。魏建新（1976—），男，广西贵港人，广西机电职业技术学院副教授、工程师，高级职业指导师，研究方向：人力资源管理、职业技术教育。根据同一企业涉及不同税率时，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号中对“对增值税兼营”的解释。只要独立核算可以适用不同税率。四、结语依法合规是税收筹划的重要前提，在国家提倡减税降费的大环境下，后期增值税的优惠政策还会陆续出台，财务人员要及时掌握最新税收知识，创新工作思路和方法，找到最优解决路径。同时，税收筹划还离不开与当地税务局的沟通交流，要共同应当新的税收制度。同时也希望国家相关部门能够尽快出台专门的PPP税收政策来规范和指导PPP项目的税收管理，以促进PPP项目健康稳定的发展。参考文献［1］刘星.ppp项目公司增值税税收策划要点深析［J］.财会学习2019（3）.［2］翁克江.PPP项目税务管理及税收政策选择的思考［J］.国际商务财会,2019（2）.作者简介：余蕾，职务：财务部经理兼任PPP项目公司财务副总监。高度重视丝毫不能懈怠，建立健全税收管理与筹划机制，准确选择税收管理与筹划方式方法，促进企业优质、高效、可持续健康发展。参考文献［1］道佳.企业税收筹划中风险规避问题之探究［J］.中国市场,2004（9）.［2］王蓓.刍议企业税收筹划方式选择与风险规避策略［J］.行政事业资产与财务,2012（20）.［3］马哲君,石雨鑫.企业税收筹划面临的风险与防范对策［J］.现代商业,2016（6）.［4］邓卫红.企业税收筹划风险的规避［J］.商场现代化,2011（2）.［5］徐旭琴.企业税收筹划面临的问题及对策［J］.中国商论,2015（29）.作者简介：边远（1985-），女，汉族，四川绵阳人，会计师，中国长征火箭有限公司，研究方向:企业税收筹划、企业财务管理。