谈国外环境税制的实践对我国的借鉴

税务筹划　谈国外环境税制的实践对我国的借鉴　中南财经政法大学　王晓语　摘耍：党的十八大报告首次单篇论述生态文明作为未来生态文明　建设的宏伟目标。在中国当今生态环境日益恶化的背景下，征收环境　一种税。二氧化硫（碳）是造成大气污染和地球温室效应的重要原因。征　收此税可以减少化石燃料的使用。例如，瑞典从１９９１年起对煤炭、天然　气、液化石油气等征税，对不同燃料的二氧化碳排放量每公斤按照０．２５　克郎的标准课征二氧化碳税。　税有其深刻的经济、社会意义。文章通过介绍环境税制的内涵和特　征．对我国建立环境税制进行多个税收要素分析，并基于ＯＥＣＤ国家　的实践经验．对我国开征环境税的提供借鉴。　关键词：环境税实践借鉴　随着社会经济的发展，生态环境逐步恶化，环境保护日益成为全球　关注的一个焦点。如何协调经济的快速发展和资源环境的保护，是一个　亟待解决的问题。税收作为政府的一项重要的经济手段，在资源配置和　宏观经济调控中发挥着重要的作用。因此，探讨将环境税纳入我国的现　行的税收体制中具有深刻的经济、社会意义。同时。借鉴发达国家的环　境税制的实践经验，可以给我国环境税制的构建提供参考和依据。　一、发达国家环境税的实践概况　（一）环境税的含义　环境税作为一类特殊的税种，是有效调节环境污染行为、促进环境　保护目标的实现、筹集环境保护专用资金、增强纳税人环境保护意识的　一种有效的措施。自２０世纪５Ｏ年代以来，环境生态问题日益恶化环境　税在此背景下应运而生。从狭义上看，环境税主要是针对资源的开发和　利用、环境的污染和破坏程度对单位和个人征收的一种税。从广义上　看。环境税涉及面十分广泛。不仅包括环境税种本身，还包括与环境税　相关的各类税收减免优惠政策、约束纳税人行为的财政补贴政策以及　收费政策。　（二）环境税制的特点　环境税具有税收的一般特征，即强制性、非直接偿还性、相对固定　性。此外，环境税具有其自身的特点：　１、征收范围广，税种多样化　国外环境税的征收范围涵盖环境保护、资源的开发利用等多方面。　例如：ＯＥＣＤ国家环境税覆盖了能源产品、交通、土壤、大气、噪声、生物　多样性等十几个方面，形成了以能源税为主，税制种类多样化的特点。　２、将税负逐步从对收入征税转移到对环境有害的行为征税　自２０世纪７０年代起．不少发达国家将税收作为保护环境的一项　重要政策，把环境税收引入其税收制度，达到保护自然环境和维护生态　平衡的目的。发达国家进行的环境税制的改革。主要有两种模式：一是　以挪威、瑞典等北欧国家为代表，根据环保要求改革税制；二是以法国、　比利时等国家为代表。通过增加新的税种为环保提供刺激作用。这些国　家依据“谁污染，谁缴税”的原则设置环境税制，涉及大气、水资源、生活　环境等多方面．并将环境税收人专项用于环境保护。　（三）发连国家环境税制的构成　目前在部分发达国家征收的环境税制，主要由以下税种及优惠政　策组成：　１、对污染物和污染行为进行课税　对污染物和污染行为征税，主要指对工业企业生产中排放的“三　废”（废气、废水、废渣）征税，主要税种有：　（１）￣－氧化硫（－－氧化碳）税　二氧化硫（碳）税是对排放到空气中的二氧化硫（碳）污染物征收的　ｆ２１水污染税　水污染税是对水体污染行为征收的一种税。目前。部分西方国家对　污染水质行为进行课税，其中，德国自从１９８１年起开始征收水污染税，　以废水的“污染单位”为基准，在全国实行统一税率，税金全部作为地方　收入用于改善水质，社会效益十分明显。　（３）Ｎ体废弃物税　固体废弃物税就是对固体废弃物（工业废渣、饮料包装物、废纸和　纸制品等）根据废弃物的实际体积和类型征收的一种税，例如：润滑油　税、旧轮胎税、饮料容器税等。开征目的在于促进企业最大限度地利用　能源和原料，并回收循环使用，从而减少废弃物的遗弃。课税对象包括　等。　２、对城市环境和居住环境造成污染的行为征税　ｆ１１噪声税　噪声税就是对超过一定分贝的特殊噪声源所征收的一种税。例如，　荷兰政府对民用飞机的使用者在特定地区产生噪声的行为征收噪声　税，为政府筹集资金，用于在飞机场附近安装隔音设施。　ｆ２１垃圾税　垃圾税是政府对每个家庭课征的一定量的甩于处理各类垃圾的　税，是政府筹集专用基金的一种方式。其中，荷兰酣垃圾税征收地较早，　并且对规模小的家庭提供一定税收优惠。　３、对农村及农业污染所征收的税　主要税种包括化肥税、农药税和超额粪便税等。此税种在北欧国家　征收较多。　４、为保护自然资源与生态环境而征收的税　主要税种包括开采税、森林税、土壤保护税。开采税在目前有许多　国家都已开征。森林税、土壤保护税主要在瑞典等北欧国家开征。　二、我国环境税的现状及存在的缺陷　（一）我国环境税现状　到目前为止，我国的税制体系中不存在严格意义上的环境税。虽然　环境保护是我国的一项基本国策，但与环境税有关的税种相对分散，始　表１　我国与环境税有关的税收收人规模　单位：亿元　２００６燕　２啷年　２００８缸　２Ｏ０９年　２０１０缸　２０１１年　资源税　２０７ｌ３　２６１．１５　３０１．７６　３３８．２４　５９８．８７　５９５．８７　消费税　１８８５．７　２２０６．８３　２５６８．２７　４７６１．２２　６９３５．９３　６９３６．２１　车船使用税　５Ｏ．０　６８．１６　ｌ４４．２１　ｌ８６．５ｌ　２４１．６２　３０２．ｏ０　车辆购置税　６８７．５　８７６．９０　９８９．８９　１１６３．９２　１７９２．５９　２０４４．８９　城建税　９４０．２　１１５６．３９　１３４４．０９　９２０．９８　１８８７．１１　２７７９．２９　土地增值税　２３１．３　４０３．１０　５３７．４３　７１９．５６　１２７８．２９　２ｏ６２．６１　合计　４００２．００　４９７２．５３　５８８５．６５　８ｏ９０．４３　１２７３４．４１　１４７２０．８７　占税收总收入比重　ｌＯ．３３％　９．５　９．６ｏ％　１ｌ－８１％　ｌ５．３２％　１４．１７％　数据来源：２００７—２０１２年《中国统计年鉴》　触ｆ　杷　咐Ｉ《｝再２５７　仉，刀胃用　终未形成完善的环境税制。据统计。我国现行税收体系中，具有环境保　护作用的税种主要由６种，近年来．这６种税收收入的合计占到税收总　收入的１０％左右。我国现有的与环境税有关的税收收入规模见表１所　示。　围狭窄，缺乏灵活性；强制性不明显；规范性不足。因此，适当地进行　“费”改“税”具有实施的必要性。一方面，可以将特点相似的费用进行整　合，并入相关税种进行征收；另一方面，相似度不高的环境费可以另开　新税种进行有效地管理。　（二）税款征收　除了征税以外，我国还对环境污染行为实行排污收费。自１９８２年　国务院颁布了《征收排污费暂行办法》，我国排污收费制度开始建立。在　２００３年，国务院又颁布了《排污费征收使用管理条例》，进一步完善了　我国的排污收费管理制度，对减少环境污染、促进资源的合理利用起到　了一定的作用。　１、分阶段开征　征收环境税可以先开征大气污染税、水污染税，再开征固体废弃物　税等，循序渐进地约束污染者的行为，削弱其对环境造成的不利影响，　进而影响其投资计划等有利于环境税制发挥更大的经济效应。　２、加大环境税收征管力度　以上的这些税费政策，使我国逐步形成了限制环境污染、保护资源　环境的政策导向，并且在一定程度上发挥了积极的作用。但是，在环境　问题日趋严重的形势下。税收这一经济手段并未完全发挥其应有的经　济效用，对环保的促进作用也相当有限。　加大对环境税收的征管力度可以从以下五方面进行：加大力度惩　处破坏环境的行为，切实落实环境税收政策：完善环境税收的减免优惠　政策，鼓励纳税人改进生产技术，减少污染物排放量；加强税收部门与　（二）成一环境税存在街缺陷　１、主体环境税缺位　我国现行的税制中缺少针对污染、破坏环境的行为或产品的主体　税种，既限制了税收对污染行为的调节作用，也不利于形成环保专项保　护基金，在很大程度上弱化了税收在环境保护、资源调节方面的积极作　用。　２、环境税优惠政策单一　虽然在我国现行的税收体制中，流转税、所得税和其他税种中包含　了环保性质的税收优惠，但多以税收减免和免税为主要形式。同时．其　税收优惠实施的范围狭窄，不能发挥其应有的作用。　３、现行的排污收费制度存在以下缺陷　没有对大部分的污染物实行排放就收费，超标排放就罚款的制度；　尚未提高排污收费标准，使其逐步达到略高于治理成本的水平；现有的　技术条件不足．对企业排放污染物进行监控的成本过高。　三、国外环境税制的实践对我国的借鉴　随着０ＥＣＤ国家的环境税制的日臻完善。我国的环境税收制度的　构建也有可借鉴的依据，主要体现为三方面：　（一）税制设计　１、基本原则　由于环境税收的特殊性。环境税制的设计应当遵循有效性原则、经　济效率性原则、公平性原则、可行性原则等。我国制定环境税制应在不　加重纳税人负担的基础上，将税费统一规范征收，减轻纳税人的税收负　担。在ＯＥＣＤ国家中，丹麦对汽车燃料、煤、电力、水销售、垃圾焚烧和填　埋征收环境税。减少对个人收入的征税。税负转移比例达到２．５％。德国　和法国将工资作为减税项目，对能源销售、固体废料的污染进行环境税　的征收。其中，德国的环境税负转移比例达到２．１％，法国仅占０．１％。　２、“费”改“税”　我国现行的环境保护政策主要以收“环境费”的形式加以规范．比　如排污费、资源补偿费等，但“环境费”与环境税，其劣势明显：证收范　２５８　Ｉ恤｜并　ｃ妇　环保部门的合作，在制定相应的环境税收政策时做到科学化和合理化：　加大宣传力度。增强纳税人的环保意识．为环境税的开征创造良好的条　件　３、建立健全相关配套措施　环境税的实施与环境保护政策紧密联系．要将环境税收政策落到　实处就必须与其他政策协调配合，建立一系列相应的配套措施：运用法　律手段保护环境：运用其他经济手段，如收取许可证费、实行财政补贴　等：加强国际间交流与合作。　（三）税款使用　环境税税收收入应当进行专项管理、专项利用。例如．建立环保专　项基金，实行专款专用制度。同时，财政部门可以发挥其在预算编制中　的作用，加强对环境税收款项的预算约束。审计部门可以对资金的使用　情况进行后续的跟踪了解。例如，法国的环境税制，将大部分的环境税　收收入用于环保支出，并由法国环境保护部来负责掌握。法国每年的各　项环保支出都要编制专门的预算，再由审计院负责监督预算的执行与　资金的使用情况，以保障环境税收收入的合理有效地利用。　四、结束语　环境税是一种针对目前日益恶化的生态环境提出的税种．体现了　“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁破坏准恢复、谁利用谁补偿、谁收益　谁付费”的生态环境开发保护原则。在市场经济体制下，征收环境税是　一种保护环境的经济手段。但是，它的实施需要国家出台相应的政策来　支持，相关的法律来规范。环境税的设计既要借鉴国外的先进经验，又　要符合我国国情。　参考文献：　［１】王金南，葛察忠，高树婷，严刚，董战峰．中国独立型环境税方案设　计研究ｆＪ］．中国人口资源与环境，２００９．２　ｆ２１程黎，曹美莹．完善中国税收制度的若干建议ｆＪ】．财政经济评论　２ｏ０７．９　［３１２哲林．环境税的国际比较及借鉴［Ｊ１．税务研究，２００７．６