谈企业任期经济责任审计的实践

《冶金财会）２００２年第３期｛总第２０３期　谈企丝饪薅缀济麝饪窜潴酌实麟　刘荣庆刘素敏　任期经济责任审计，是审计机关依法对企业领　债等情况。同时，对内控制度的健全性和符台性进行　导干部任职期间所在部门、单位的财政、财务收支活　测试．要审查内控制度是否合法、合理、全面。　动的真实、台法和效益，以厦其个人履行经济责任、　遵守财经纪律和廉洁自律情况进行的监督、评价和　鉴证工作。在此，笔者以《国有企业及国有控股企业　领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业　及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规　定实施细则》为指导，结台本单位特点，谈谈对此项　审计的作法和认识。　一、经济责任审计的计划和实施　１．做好经济责任审计的准备工作。当接到有关部　门下达的任期经济责任审计委托通知书后，审计部门　首先要成立审计组．根据任期时间长短、业务量的繁　简程度，确定审计人员的组成，并选派审计组长。审计　组要做好审计计划和人员分工。计划包括审计目标、　程序、时间安排、审计方式，审计范围、内容和要求；人　员分工应按照审计计划明确责任、工作重点，做到分　工合作。在此基础上．啦集审计资料．主要包括被审领　导任职期间的述职报告、考核指标、财务报表等　２．下选审计通知并建立双向承诺制度。在审计　开始三日前，对被审单位下达审计通知书，并向被审　单位送交承诺书。承诺书的内容主要包括：提供的所　有资料要真实、有效、完整、充分．所有交易均已人　账，并按会计准则和会计制度要求编｛５ｉ会计报表，无　蓄意歪曲或虚报会计报表各项目金额的情况，无重　大的不确定事项等内容。同时，审计小组要对其出具　审计报告的真实性、完整性向审计部门做出承诺，保　证其不存在重大的疏忽和遗漏。　３．熟悉被审单桩的基本情－兄。被审单位的基本　情况包括机构设置、人员百己备　企业规模　资产及负　４．编制审计工作底稿。在实施审计中．对财务收　支和资产、负债、损益要进行详细审计，对资产进行　实地盘点，对债权债务进行抽查核对。并召开有关人　员座谈会，座谈任职者在任职期间的工作情况，如哪　些决策符合公司利益，在管理方面有哪些重大改革，　取得了哪些成绩，存在哪些不足　在审计过程中．对　发现的问题，要做出翔实的记录，并注重证据的收　集、鉴定、综合整理；关键的泼话记录，应有当事人的　签字认可，以确定审计证据的真实可靠，据此整理编　制审计工作底稿。　５．写出审计报告。审计终结．主审人员在收集、　整理、复核审计工作底稿和各项审计资料的基础上．　对审计情况进行汇总，经综合分析后，撰写审计报　告。审计报告的初稿形成后，要征求被审单位离任和　接任领导的意见，然后修改定稿　审计报告应由审计　部门的领导讨论审定，并据此签发审计意见和审计　决定。　二、经济责任审计的主要内容　１．经济责任指标的完成情况。每任领导在任职　期间经济指标的完成情况，可以说明其在任职期间　的业绩，主要包括利润总额、成本指标、资产负债率、　固定资产回报率、投资收益率、净资产保值增值率，　以及安全、环保等项指标的完成情况。在评阶时．要　按权责对应的原则，对各项指标进行界定和调整．并　副除不可比因素予以揭示。　２．财务会计责任和经营管理责任。主要审查企　业的各项收支活动是否合规、真实，财务计划的执行　和决算情况是否真实有效；对资金管理　成本管理是　４５　维普资讯 http://www.cqvip.com

《冶金财会｝２００２年第３期ｃ总第２０３期）　否到位，企业的债权债务是番清楚，有无长期拖欠形　可能审计得过细，审计质量难蹦保证。因此，将任期　成的呆账、坏账和由于经营不善而造成的重大经济　经济责任审计与离任审计有机结台起来，有利于提　损失；国有资产的保值增值情况．以及是否存在短期　高审计质量，在现有基础上，逐步加大任期经济责任　行为，如少提折旧、工资福利，少摊提费用，少结转成　审计的频率和力度，以增强干部在任期内的责任感　本，多计收人等；有无拼设备．不进行大中小修理，不　和搞好经营管理的自觉性、能动性　注意产品质量和企业形象等行为。　３投资决策责任。企业投资是谋求事业发展．对　益的活动。要重点审查投资项目的可行性，投资决算　程序的规范性，投资项目的效益性。在审计中，看有　３．“现官不管旧账”的现象比较突出，造成许多　问题难以解决。所谓“旧账”，即大部分是前任领导在　收回的应收款项、有问题的存货或存货中的短库损　失、未按规定计人当期损益的费用、不良投资等。这　内新上项目、增加新产品或对外投资　取得更大效　经营过程中形成的不良资产．如长期未收回或不好　无为了显示自己的政绩或局部利益，搞计划外项目；　有无乱挤生产成本，上固定资产投资项目．造成固定　资产盘盈或形成账外资产；有无未经过充分研究论　证，盲目投资造成　死账”的现象。　４．领导干部个人廉洁自律情况。主要是审查企　业领导人在任职期间有无损公肥私、弄虚作假等行　为。在对外交往中，有无不顾国家和企业利益，利用　职权索礼受贿或内外勾结、牟取私利等情况。　三、经济责任审计中存在的问题和改进措施　ｌ“先离任、后审计”时有发生。企业领导的任免　应遵照“先审计、后离任、再任职”的原则进行。但在　审计工作中，先离任、后审计的现象时有发生，任期　经济责任审计走形式的现象也较为普遍　有的领导　干部已经晋升、调离或办理了离退休手续．组织部门　才委托审计机构进行审计。这样容易造成被审计单　位和离任者不积极配合．被审计单位的群众对此也　有一定的看法，如群众反映＾家已经“升职”了．你查　出问题有什么用。所　．各级人事部门应建立　先审　计、后离任”的制度，规定未经审计不得解除任期内　经济责任，更不能晋升或调离。这样做不仅能为组织　部门考察使用干部提供一个回旋的余地，使评价更　客观、用人更得当．也有利于新老干部交接．做到离　任者交得清楚，接任者接得明白。　２．时间跨度长，审计质量难以保证。在进行离任　审计时．要对被审计＾整个任期进行审计，少则两三　年、多则三五年，有时甚至十多年。审计时问跨度大，　有关政策规定有的已发生了变化，人员变动、业务量　大。同时受审计时间短、审计人员数量步等限制，　４６　些问题处理起来有较大困难，且存在一定的潜在损　失。新上任的企业领导怕处理这部分旧账，增加的费　用和形成的损失影响自己的经营业绩，影响日后的　工作升迁；又会碍于面子，怕处理了这部分“旧账”　后．会使前任领导脸上无光。所　，本着事不关已、高　高挂起的心理．让这部分不良资产长期硬“吊”在账　面上，隐藏在库存物资中．而不加　查实处理，使本　来可以收回或部分收回的应收账款完全不能收回．　有问题的存货严重变质毁损．完全失去其使用价值。　这样，使遗留的问题一届一届往下交．数额越来越　大，性质越来越严重，处理起来越来越困难，造成大　量国有资产流失。有效的方法．就是要求现任领导对　债权债务都要管理．不能只管债权不管债务．只有对　不良资产尽早处理，才能避免损失。　４．做好经济责任审计的评价工作。任期经济责　任审计不仅对事而且对人，不仅鉴证而且评价。企业　领导人员都希望有一个较权威的机构对其任期内的　经营成果做一个结论，对上级和职工有一个明白的　交代。对继任者来说．希望前任与自己的经济责任捌　分清楚，能够轻装上阵，尽快进人角色；企业的职工　也ｔ分关心本企业的现状，想了解企业的发展潜力。　对上级部门来说，更希望了解所任用的干部是否称　职，并　此来作为考核干部的依据。所以，在审计评　价中要坚持全面性、客观性、历史性的原则，应注意　对非审计事项和证据不足的审计事项不作评价。因　为审计评价是内部审计的一项重要职能，也是任期　经济责任审计的至关重要的环节。　（作者单位：太钢集回临静钢铁有限论司财务赴）　青任编辑牛葆聘