企业内部控制审计存在的问题及对策

时代经贸Ｉ　ＥＣＯＮＯＭＩＣ＆ＴＲＡＤＥ　ＵＰＤＡＴＥ　投稿邮箱：ｗｔｏｓｄｊｍ＠１６３．ｃｏｍ　存在的问题及对策　企业内部控制审计　张首楠　（广西工商职业技术学院，广西南宁５３０００３）　【摘要】企业对内部控制的有效性越来越重视，内部控制审计也日趋重要。本文分析了企业内部控制审计的重要性，针对内部控制审计存在的问题，从明确　内部控制审计评价标准、审计对象、提高ｃＰＡ专业胜任能力及建立健全内部控制审计质量体系四个方面阐述了完善企业内部控制审计的对策。　【关键词】内部控制；审计；对策　随着经济社会的不断发展，作为企业经营管理一项重要内容的　内部控制，其不仅能提高企业的经营效益，而且是财务报表质量的　重要保证。因此，企业对内部控制的有效性越来越重视，内部控制　事财务报表审计，虽然考虑内部控制，但也只是考虑与财务报告　相关的内部控制，并没有将整个内部控制提到审计的高度，由于　内部控制涉及到企业管理的方方面面，而对如此庞大的内部控制　审计也日趋重要。内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特　环境进行审查和评估，部分ＣＰＡ的胜任能力略显不足。　定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。相对于财务报表　４、质量控制体系欠缺　审计而言，内部控制审计是一种新　的审计业务，必然存在一定的　随着企业对内部控制审计的重视程度不断提高，审计业务市　问题，故对内部控制审计研究具有十分重要的意义。　场需求也逐渐扩大，使得会计师事务所业务类型不仅是以往的法　一、企业内部控制审计的重要性　定或非法定业务，除传统的财务报表审计外也承担内部控制审计　ｉ、完善企业内部控制制度　这种新型的审计业务，但由于目前针对内部控制审计还没有制定　内部控制审计，通过对企业内部控制的评价，揭示企业内部　专门的审计质量控制体系，导致审计结果可能在一定程度上造成　控制系统中存在的问题，识别与财务报告相关的内部控制的严重　质量失控，从而增加审计风险。　程度，并对内部控制提出改进意见和建议，促使企业内部控制制　三、完善企业内部控制审计的对策　度能够得到有效的执行，不断健全并完善企业内部控制制度，从　ｌ、明确内控审计评价标准　而保障企业资产的安全、确保企业财务报告的真实性，提高企业　ＣＰＡ在开展内部控制审计时，同传统的财务报表审计一样，也　的经济效益。　需要一定的判断标准，评价标准的适当与否直接影响到最终审计　２、满足信息使用者的需求　目标的实现。但内部控制审计具有其特殊性，对其进行评价比较　企业的信息使用者众多，不同的信息使用者关注企业的信息侧　困难，目前世界各国并没有统一的或者非常接近的内部控制审计　重点不同，但不管是企业的投资者、债权人，还是政府机关、内部　评价标准。笔者认为，ＣＰＡ在审计企业内部控制时需采用与管理层　员工等，他们共同关注的是企业的内部控制是否健全、是否有效执　相同的标准，并在出具的内部控制审计报告中说明即可，但对企　行，因为健全有效的内部控制制度会防范财务报告中可能存在的风　业内部控制有效性进行测试时，不可盲目依据标准来判断，而需　险。通过企业内部控制审计报告，信息使用者可以了解内部控制执　要结合企业的具体环境，并获取充分适当的审计证据。　行的有效性，并由此识别财务报告的可信性，从而为各项决策奠定　２、明确内部控制审计对象　基础。因此，企业内部控制审计对于信息使用者而言尤为重要。　明确内部控制审计对象是内部控制审计的关键，目前多数会　３、提高经济效率促进收益　计师事务所从节约审计成本角度出发，将审计对象定位于仅与财务　通过对内部控制审计，可促进内部控制活动的有效执行，　报告相关的内部控制，但这样会使企业弱化全面加强内部控制的观　加强企业科学管理，监督企业资金管理与分配，防止企业资产流　念。因此，ＣＰＡ不应只审计与财务报告相关的内部控制，而应将内　失，对完善企业治理结构，提高企业工作效率，保障企业经营管　部控制审计与财务报表审计整合进行，并应根据管理层在进行内部　理目标的实现具有重要意义。　控制自我评估时的选择来决定具体的审计对，必要时ＣＰＡ应当按照　二、企业内部控制审计存在的问题　自上而下的方法实施审计工作，即审计企业所有内部控制。　目前，越来越多的企业已认识到内部控制的重要性，但内部　３、提高ＣＰＡ专业胜任能力　控制以及内部控制审计在我国的发展起步较晚，内部控制审计还　内部控制审计人员业务素质水平的高低直接影响到内部控制　存在一定的问题。　审计工作的质量和效果，关系到是否能帮助企业防范风险。由于　ｉ、缺乏统一的标准　内部控制涉及到企业管理的方方面面，ＣＰＡ需要全面了解企业的内　由于内部控制在我国起步较晚，故在内部控制方面还缺乏经　部控制情况，这就要求审计人员应具有较强的专业胜任能力，为　验，使得针对内部控制报告的评估缺乏规范统一的标准体系。因　企业内部控制提出具有建设性的建议和意见。只有ＣＰＡ素质提高　此，与财务报表审计有章可循比较而言，企业内部控制审计在评　了，并能够保持高度的独立性，内部控制审计的质量才能得到保　价及审计内部控制过程中，势必会出现审计方法、审计角度不一　障，内部控制的审计风险在才能降低。　致等问题，导致对于企业内部控制的鉴证和评价，不同的注册会　４、建立健全内部控制审计质量体系　计师所依据的相关专业准则不同，口径也不一致，因此企业内部　会计师事务所在承接内部控制审计业务的同时，要积极开展　控制鉴证报告的权威性受到了质疑。　相关内控专业研究，主要从会计师事务所和注册会计师两方面建　２、审计对象不确定　立健全内部控制审计质量体系，规范会计师事务所承接内部控制　内部控制审计的关键是要确定审计对象，即确定内部控制的　审计的程序、方法及审计范围等，完善相关业务流程，保障内部　各环节哪些是内部控制审计的范畴，是对企业所有的内部控制进　控制审计业务的顺利开展，以此提高内部控制审计业务的质量，　行审计，还是只针对财务报告相关的内部控制进行审计，这是一　规避会计师事务所内部控制审计的审计风险。　个亟待解决的问题。目前，我国《企业内部控制基本规范》规定　对企业内部控制的有效性进行审计，但其并没有规定明确的审计　参考文献：　范围是企业的财务报告还是企业所有的内部控制。因此，内部控　［１］刘莎，许杰慧．企业内部控制审计相关问题探讨Ｄ］．会计之友，２０１２（３１）．　制审计对象的不明确使得内部控制审计工作的质量得不到保障。　『２］宋国敏，门韶娟．完善国有企业内部控制审计的建议Ｕ］．商业会计，２０１１（１４）　３、ＣＰＡ胜任能力不足　［３］吴一能．上市企业内部控制审计缺陷及对策田．财会月刊，２０１３（４）．　内部控制审计在我国起步较晚，对注册会计师而言也是一项　新的业务，这对ＣＰＡ的专业胜任能力提出了更高的要求，为有效开　作者简介：张首楠（１９８０－－），男，吉林松原人，硕士研究生，广西工商职业技　展内控审计，ＣＰＡ需加强内部控制知识的学习。目前，ＣＰＡ主要从　术学院讲师，研究方向：财务管理。　・ｌ８・