企业集团的财务控制现状分析及对策研究

综合论坛２０１３年９期（上）　企业集团的财务控制现状分析及对策研究　改革开放以来。随着资本经营和资本扩　张的不断深化，集团公司已日益成现代企业　经营管理与组织体制中的一种重要组织形　式。而财务是企业集团的母公司对子公司实　质性控制的重要方面，它渗透在产经营活动　的各个环节。集团公司只有成功地实施有力　的财务控制，才能真正实现对其子公司的控　制。因此。企业集团财务控制的研究，是当　前集团公司面临的一个十分重要的课题。　一、我国企业集团财务控制的现状分　析　（一）产权控制不到位，股权结构单一　由于我国大多数企业集团中的国有控　股不是市场机制的产物，因此财务控制上存　在产权控制不到位，股权结构单一的问题。　有些集团只是形式上建立了股东大会、董事　会、监事会与经理层。董事会往往只确定原　则，具体实施由经理全权处理，造成经理权　力过大，董事会失控；也有的董事会成员与　经理班子相互兼职，起不到制衡作用；监事　会主席又由受控于董事长、总经理的人员担　任，使监事会难于履行责任。　（二）财务与会计职能不分。机构设置　不规范　我国大多数的企业集团的财会部门都　兼有财务的服务职能和会计的核算职能。财　务的服务对象是企业的所有者，它具体运作　和操控的对象是企业内部的事务．而会计的　服务对象是企业内部和外部的利益相关　者．其公开披露的会计信息必须体现“真实　公允”的原则。将服务对象和灵活程度不同　的两项工作合并一处，必然导致财务的灵活　性干扰会计的公允性。　（三）资金使用效率低下　企业集团往往规模较大，由多个成员单　位组成，各成员单位都设有自己的财会机构　并开有银行账户，各自占用一定数量的闲散　资金。不可避免地形成了企业集团中资金的　分散、沉淀与闲置，加大了集团资金集中管　理和内部多级法人分散占用资金的矛盾。导　致企业集团内部一方面存在大量的闲置、沉　淀资金。另一方面却忙于筹集急需的小额资　金，调剂给资金短缺的子公司，从而使得银　行贷款余额居高不下，财务费用大大增加。　资金整体利用效率低下。　（四）内部审计力度不够　企业集团内部审计是审计人员受集团　委托对成员企业财务进行检查监督的过程，　因而审计人员都负有重要的使命和责任。以　保证审计结果应当真实可靠。但在现实中很　多企业集团出现审计管理形式化和审计责　任虚化的现象，最终导致审计结果虚假化。　不同的审计机构对同一企业同一时期的情　况审计，结果往往不尽相同，甚至相差甚远。　张翠娟　（郑州旅游职业学院河南郑州４５００００）　这些都是审计结果不真实的表现。　（五）缺乏相应的激励机制　健全的激励机制是完善财务控制的必　要手段，但目前我国企业集团多数是国有控　股公司，子公司多数是被绝对控股。由于受　传统管理体制的影响，多企业集团尚未形成　股权激励和约束机制，经营者的利益没有与　公司效益、员工利益相关联，从而导致子公　司缺乏活力，经营者积极性不高，影响了其　才能的充分发挥。　二、完善企业集团财务控制的对策　（一）构造规范的企业集团法人治理结　构　在现代企业制度下．法人治理结构就是　要明确股东大会、董事会、监事会和经理层　的职责，使他们各负其责，并形成有效的制　衡机制。应该突出董事会下设的各专业委员　会，强化各个委员会的职能和作用。如发展　战略委员会负责制定公司的长期发展战略；　预算委员会组织有关人员对目标利润进行　预测，审查、研究、协调各种预算事项；投　资委员会负责对企业集团重大投资项目进　行审议：转移价格委员会负责组织交易方子　公司以市场为基准。确定协调价格．并保留　内部转移价格的最终制定与决策权；审计委　员会检查公司会计政策、财务状况和财务报　告程序以及其他有关情况等，从而规范法人　治理结构。　（二）建立有效的财务管理信息系统　财务理论界中财务应从会计中分离出　来的观念由来已久。而在西方实务界中，从　公司这种组织形式出现开始，财务与会计机　构分设在企业就开始出现。集团公司要对子　公司实施有效的财务控制。在执行国家统一　的会计制度基础上．制定统一的财务制度。　规范子公司重要财务决策的审批程序和财　务处理程序。以提高各子公司财务报表的可　靠性和可比性。　（三）企业集团要成立会计核算中心　企业集团财务人员的人事关系、工资关　系、福利待遇均由会计核算中心实行统一管　理，把集团全部会计核算人员集中起来统一　管理，财务人员与子公司是核算、服务和监　督关系。财务会计固然重要．但也要重视管　理会计，管理会计的性质决定“统一管　理”．因为集中会计核算所提供的会计信息　能满足子公司经营者的需要。　（四）建立资金结算中心，实行资金统　一管理　企业集团内各成员单位所需的大额资　金都应由企业集团中的核心层公司统一筹　集，除特殊情况或小额资金外，不能下放资　金筹集权给子公司。集团企业可以设立资金　结算中心，实现集团资金的统一管理。资金　３９５　结算中心主要有两个职能，一是集中和调配　下属企业闲置的资金。集团所有下属企业都　必须在结算中心开设账户，通过资金结算中　心来办理资金收付活动。确保资金使用合　理，以最大限度地发挥集团资金的规模效　应。二是监控资金使用全过程，保证资金使　用的合理性和安全性。企业集团可以授予结　算中心参与集团预算等职责，在开户、结算、　资金预算、货款回笼等方面做出详细的规　定，确保资金结算中心的正常运作。建立资　金结算中心。可实现集团内部资金的合理调　配。提高了资金使用效率，并能够有效监控　资金运作，保障了资金使用的安全性。　（五）加强内部审计　集团内部审计则主要应由集团公司的　审计部门负责进行。集团公司对子公司进行　内审的主要方法：一是以强化集团资产控制　为主线，建立审计网络。二是设立集团公司　审计委员会，在总经理的领导下由相关人员　和职能部门组成。三是对子公司的一些工程　项目、经济合同、对外合作项目、联营合同　等进行单项审计；实行离任审计制度．审查　和评价子公司责任主体的经济责任履行情　况。四是定期或不定期地对子公司的内部控　制机制的有效性进行评估，监督和完善子公　司的内部控制制度。五是集团公司实行总审　计师制度，加强集团公司整体的审计规章制　度的建设。　（六）企业集团的激励机制　对经营者进行有效的激励，防止经营者　在经营范围内利用职务的便利，损害投资者　的利益而追求个人目标，是保证所有者资本　收益的重要举措。建立适当的激励机制，可　以极大地提高职工的劳动积极性和主观能　动性，同时，也可以促使企业最大程度的挖　掘职工的潜能，合理进行决策，使人力资源　达到最优配置，从而大大提高企业的资本利　润率，为企业集团创造更多的物质财富。激　励机制可以分别从物质激励和精神激励两　个方面去设计，物质激励机制包括工资、奖　金和股票期权等。通过股权激励让经理人在　一定时期内持有股权，享受股权的增值效　应，并在一定程度上承担风险，可以使经营　者与所有者的利益直接联系起来并成正相　关的关系，从而既起到激励经营者的作用，　又可以保证所有者的利益不受损害，实现集　团企业价值最大化。除了物质利益激励之　外，还要进行精神激励，精神激励措施包括　尊重和保护经营者应有的权力，实行优质资　产向优秀经营者集中。激发经营者的职业道　德观，给予经营者相应的荣誉地位待遇。为　经营者创造良好的公平竞争环境等。