新个税法特点及对个人收入影响案例分析

五次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》第七 次修正案。同年12月18日，国务院颁布了修订后的 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，该条例于 2019年1月1日生效。新个税法和实施条例的施行，对 以工资薪金所得为主要收入的工薪阶层，产生了不小的 影响。下边我们就来看看新个税法相对于旧的个税法有 哪些方面的变化。一、新个税改革的特点1980年9月10日，第五届全国人民代表大会第三

次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，正式 确立了个人所得税制度。到2018年8月31日，第十三 届全国人民代表大会第五次会议通过了个人所得税法修 正案，个人所得税法进行了第七次修改。和以往几次修 改不同，这次个税法的修改有六大主要内容：首先，纳税人规定明确引入了居民个人和非居民个 人的概念。确定在中国境内居住的时间，由原来的是否 满一年调整为是否满183天，来判定纳税人是居民个人 还是非居民个人。纳税人分为居民个人和非居民个人, 可以更好地行使税收管辖权，维护国家税收权利。第二，将工资、薪金所得，劳动报酬所得，稿酬所 得和特许权使用费所得等四项劳动所得合并为综合所

得，适用统一的超额累进税率进行综合征税。个体工商 户的生产、经营所得调整为经营所得，取消对企业事业 单位的承包经营和租赁经营所得，视情况并入其他所得 项。第三，根据原工资、薪金所得的适用税率，将月度 应纳税所得额调整为年度计算，并优化调整综合所得适 用的超额累进税率级距。具体是：扩大3%、10%和 20%三档低税率的级距，将3%的税率级距提高一倍, 原税率为10%的部分所得的税率降为3%; 10%税率的 级距大幅扩大，原税率20%的所得和原税率25%的部 分所得的税率降低到10%;原税率为25%的部分所得 的税率降为20%；相应缩小25%税率的级距，30%、 35%和65%这三档较高税率的级距保持不变。第四，将基本减除费用标准（即通常所说的“起征 点”）提高到5000元/月 （即6万元/年）。这一标准综 合考虑了家庭消费支出增长等各种因素，反映了一定的

性円第五，增加子女教育、继续教育、大病医疗、住房

贷款利息或者住房租金以及赡养老人等专项附加扣除% 新个税法在综合所得下增加了特殊扣除额，这已成为新 税制改革的一个亮点％增加特殊额外扣除有利于反映纳（二）强化互联网平台企业的社会责任当下的理论界和实务界都认为企业需重视员工的人 身安全和健康，从而体现一个企业的社会责任感。目前 虽然多数互联网平台都愿意并主动与劳动者建立民事法 律关系， 但从实际情况来看， 互联网平台与劳动者的合 作地位并非平等。考虑到经济依赖性、双方主体地位不 对等等因素，政府可以发挥其国家机器的强制引导作 用，出台一些政策强制互联网平台履行相应的企业责 任。比如要求相应互联网平台企业给劳动者购买一定的 商业保险，并针对在提供服务时发生的意外事故缴纳职 业灾害保险、劳动保障基金，从而更好地保障劳动者的 劳动权益。（三）建立劳动互联网法院体系由于我国的劳动争议是采取仲裁前置规则，这在传 统的劳动争议纠纷中效果明显，但是在互联网十时代, 许多行业采取普通协议来规定双方权利义务，一旦双方 发生纠纷，劳动者一般会如本文案例一中的杜某一样诉 至法院。但一旦法院认定双方争议为劳动关系纠纷时, 当事人只得先去劳动仲裁，这在一定程度会导致当事人 产生“厌诉”心理，不能很好解决纠纷。为迎接信息时 代的潮流，我国现已设立管辖普通民事纠纷的互联网法 院，当事人在举证时只需提交电子证据，审理难度并不 大，一定程度上提高了案件审理的效率。因此可以参照 这个设立劳动互联网法院，一旦出现类似案例一的情形

时，当事人所耗费的时间、金钱等成本也在可接受范围 内，可以很好地解决劳动争议，促进社会和谐稳定发展％五、结语新型的用工模式， 使得传统意义上的劳动关系认定 和劳动争议解决遇到挑战，最突出的就是法官在这些案 件中面临如何适用法律并作出合法合理的判决的窘境% 虽然传统劳动法理论不能完全适用于互联网平台与劳动 者之间的关系界定，但由于新型的劳动关系在原理上还 是符合传统的劳动关系理论和判断方法， 所以不可完全 将其抛弃，只需应对新情形、新特点，考虑不同平台以 及同一平台不同类型平台工人的具体用工特点，综合考 虑个案全部事实进行具体分析， 对传统的劳动关系的界 定方法进行改进完善％与此同时，还应针对新形势下的 劳动争议， 建立健全解决途径， 更好地维护互联网平台 劳动者的合法权益％参考文献：[1] 谢增毅.互联网平台用工劳动关系认定.中外 法学，2018，30 （6）： 1546 — 1569.[2] 卜素.论劳动争议解决机制之完善•理论探 索，2019 （2）： 115 — 120.作者简介：杨海琛（1996 —），男，籍贯：江苏省连云港市, 民族：汉，单位：上海师范大学哲学与法政学院，学 历：硕士研究生在读，法律硕士％

16税人的不同负担，更符合个人所得税的基本原则，实现

公平税收。第六，针对个人逃税现象，增加反避税规定。个人

使用各种手段逃避个人所得税的行为不时发生，为了堵 塞税收漏洞，新个税法赋予税务机关按合理方法进行纳 税调整的权力［1］o二、新个税额的计算方法2018年12月19日，国务院颁布了《关于印发个人

所得税专项附加扣除暂行办法的通知》，对新个税改革 增加的六个专项附加扣除的范围和标准进行了详细规

定。在这之前发布的《中华人民共和国个人所得税法实 施条例》规定，新个税从原来的按月度计算应纳税所得

额调整为按年度计算应纳税所得额。在日常操作中，采 取累计预扣法进行扣缴预缴，并按月全额扣缴申报。此 方法计算的预扣税额接近年度的应纳税额。同时，预扣

预缴个人所得税的个税金额与个人年度综合所得的应纳

个税金额存在一定差异。在年度终了后通过综合所得汇 算清缴申报，税款多退少补。预扣预缴税款的计算公式为：本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得

额］预扣率一速算扣除数)一累计减免税额一累计已预 扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计免税 收入一累计减除费用一累计专项扣除一累计专项附加扣

除一累计依法确定的其他扣除。公式中，预扣预缴税额 的预扣率、速算扣除数，如个人所得税预扣率表一：牛人断镖税预扣率4累计预扣预缴应纳税所得额预扣率00速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部

分

1025203超过144000元至300000元的部 分

20169204超过300000元至420000元的部 分

25319205超过420000元至660000元的部 分

30529206超过660000元至960000元的部 分

35859207超过960000元的部分45181920预扣预缴方法举例如下：某员工2019年每月应发工资均为10, 000元，每 月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500

元，从1月起享受子女教育1000元，没有减免收入及 减免税额等情况，以前三个月为例，则按照以下方法计 算各月应预扣预缴税额：1 月份：(10000-5000-1500-1000) X3% = 75

元；2 月份：(10000X2-5000X2-1500X2-1000X2) X3%>75 = 75 元；专题研究3 月份： (10000X3-5000X3-1500X3-1000X3) X3%-75-75=75 元进一步计算可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳

税所得额为30, 000元，每月均适用3%的税率，因此 每月的预扣税款是一样的［2］o三、新个税改革对个人收入的影响新个税改革后对个人的收入有什么影响？影响有多 大呢？我们通过对具体数据的分析来说明这个问题。以公司某员工年度薪酬收入为数据， 分别计算其在 新旧个税法的减除费用标准及个税缴纳方式下，每月应

缴纳的个人所得税金额，并分析新税法对个人工资收入

的影响。公司某员工年薪酬总额为303, 776. 00元，每月 应发薪酬和可以税前扣除的“三险一金”数额见表一。 按旧的个税法及缴纳方式，减除费用为3500元时，其 年度应缴个税总额为62, 692. 58元。若按新个税法规 定，年度减除费用为6万元(即每月减除费用5000 元)，且按预扣预缴方式每月预缴个税，则其年度应缴

纳个税总额为21，827. 75元。年度内员工个人可以少 缴个税20, 666. 83元，员工年度内的个税税负降幅达 68. 6%,年度薪酬收入实际可以增加20, 666. 83元。 该员工年度薪酬收入新旧个税对照表如下表二：表二某员工工货薪酬收入新旧牛税对照表单位：元月份月工资薪酗月三险一金旧个税法每月 新个税法月 缴纳个税预缴个税122, 032. 00£ 073. 482, 609. 63388. 76213, 303. 004, 073. 48590.90126.88328, 777. 004, 073. 484, 295. 88653. 52422, 845. 004, 073. 482, 812. 881, 377.15531, 578. 004, 073. 484, 996.13岔 250. 45630, 852. 004； 073. 484, 814. 632,177. 8576, 339. 004, 265. 73830,137.004, 265. 73£ 587. 821, 794. 46939,153.004, 265. 73® 841.822, 988. 721034, 868. 004, 265. 735, 770. 57£ 998. 251128, 978. 004, 265. 73£ 298. 073, 942. 451214, 912. 004, 265. 73874.251.129. 26合计303, 774. 0050, 035. 2642, 492. 5821, 827. 75新个税法增加了子女教育、继续教育、大病医疗、 住房贷款利息或者住房租金以及赡养老人等专项附加扣 除，这进一步减轻了个人的税负。由于每个人具体负担

的专项附加扣除项目不尽相同，这里我们选取具有一定 代表性的员工作为样本，计算其年度应缴纳的个税总额 和增加的薪酬收入，进而分析新个税法的这一项政策对

员工薪酬收入的影响。选取的员工年龄在65岁左右, 负担一名子女教育、 赡养一名老人， 该员工年薪酬总额

为206, 626. 00元，每月应发薪酬和可以税前扣除的

“三险一金”、专项附加扣除数额见表三：17表三某员工工资薪酬收入新旧个税对照表单位：元月份月工资

薪酬月三险一金旧个税法每月 :缴纳牛税月专项附加 新針兑法月 扣除全额预缴蚀120,10820,10817,1084, 620. 094, 620. 09£ 620. 091, 991.981., 991.982, 0002, 0002, 000N 000N 000254.64254. 63164. 64164. 64234561, 242. 581, 242. 58306. 39867. 7817,10812, 23415, 23412, 58912, 38413, 83812., 1564, 620. 094, 620. 094, 620. 094, 001. 454, 001. 454, 001. 454, 001. 454, 001. 454, 001. 4551, 729. 2418. 42108. 412, 0002, 0002, 0002, 000乙00078462. 51421.51712. 31375. 9147. 6341.489224.121011115. 4683. 6511, 83841., 719206, 424328. 66N 000N 00012合计7, 549. 3917, 493. 583, 071. 764, 549. 4824, 000按旧的个税法及缴纳方式，减除费用为3500元时, 加，2019年前四个月在全国税收收入同比增长6. 6%

其年度应缴个税总额为17, 693. 58元。若按新个税法 的情况下，全国个人所得税收入同比下降30. 9%,超

规定，年度减除费用为6万元（即每月减除费用5000

元），每月增加专项附加扣除金额2000元，且按预扣预 缴方式每月预缴个税，则其年度应缴纳个税总额为6, 549. 68元。年度内个人可以少缴个税12, 964. 10元，

过9000万人的工资收入无需缴纳个人所得税。改革个 人所得税，提高个人所得税起征点，增加子女教育和大 病医疗等专项费用扣除，合理减轻个人所得税负担，增

加了个人通过劳动增加收入的获得感。参考文献：则该员工年度内的个税税负降幅达76%!年度薪酬收入

实际可以增加12, 966 10元/30%四、新个税法下个人收入分析从上述计算结果来看，新个税法将减除费用从3500 元提高到5000元，并增加了专项附加扣除项目，大大 减轻了个人个税的负担，个人税负大幅降低，使得个人

[1] 刘昆.关于《中华人民共和国个人所得税法修 正案（草案）》的说明[EB].[2] 国家税务总局.关于全面实施新个人所得税法

薪酬收入有明显的增加。年度薪酬收入在12万元以下 的个人，几乎不用负担个税，间接增加了个人的工资薪 酬收入。若干征管衔接问题的公告[EB].[3] 财政部.2019年6月财政收支情况[EB]. 3

tp： //www. mof. gov. cn /zhengwuxinxi /caizhengxinwen / 201905320190508 _ 3251366. htm, 2019 年 5 月 8 日.据最新发布的全国税收数据，2018年10月个税起 征点由3500 元提高到5000 元， 全国就减少了6000 多万 名纳税人。2019年元月起，新增了六项专项附加扣除, 又惠及将近5000万名纳税人，两步个税改革因素相叠

作者简介：罗广成（1972-）,男，籍贯：广东，学历：本科，

职称：中级经济师，研究方向：人力资源管理、薪酬绩 效。18