试论我国个人所得税的发展与完善

第２４期总第１７８期　２００８年１２月　内蒙古科技与经济　Ｉｎｎｅｒ　Ｍｏｎｇｏｌｉａ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ＆Ｅｃｏｎｏｍｙ　Ｎｏ．２４．ｔｈｅ　１７８ｔｈ　ｉｓｓｔｌｅ　Ｄｅｃ．２００８　试论我国个人所得税的发展与完善　吕桂英　（中央财经大学，北京１０００８１）　摘　要：文章拟从个人所得税课税模式的比较入手，对改革我国个人所得税制，发展和完善个人所　得税进行了探讨。　关键词：个人所得税；课税模式；税法　中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标识码：Ａ　文章编号：１００７－－６９２１（２００８）２２一ｏ０２６—０２　税制这样的规定有违税收的纵向公平。　２．１．２在免税额方面的不公平。我们现在实施的　《中华人民共和国个人所得税法》，将我国居民工资　薪金所得个人所得税的免税额定为２　０００元。因为　人们的生存条件及社会保障有很大的差异，这个免　征额实际上并不公平，尤其２　０００元免征额对农民　来说很不公平。另外，一个养活三个人的个人所得，　与一个只养活自己一个人的个人所得，实际上就有　很大的差异，但所得税的免征额却是一样的，不能体　现“量能负担”的原则，其纵向公平性也就无从体现。　２．１．３在税率设置方面的不公平。具体表现在：①　工薪所得适用的高边际税率、多档次的累进税率结　构中某些级次的税率形同虚设，并无实际意义；②工　薪所得和劳务报酬所得同为纳税人的劳动报酬所　得，但两者适用的税率形式和实际的税收负担却存　在较大的差别，多数时候劳务报酬所得的税负重于　工薪所得；③个体工商户的生产经营所得和对企事　业单位的承包、承租经营所得适用５级超额累进税　率，与其他各项应税所得适用的税率又不相同，这不　仅增加了征管操作的复杂性，而且更有违税收公平　原贝Ⅱ。　２．２　征收手段落后，人为操作空间大，税源流失严　重　１个人ｇｉ：得课税模式比较　１．１分类所得课税模式的利弊分析　分类所得课税模式是将纳税人取得的所得按不　同来源分类，并对不同性质的所得规定不同税率的　种个人所得税征收模式。此模式的优势是按源泉　课征，简单明了和征收成本低等。但其不足之处也　是很明显的：不能体现纳税人的综合纳税能力，不能　体现公平税负的基本原则，税源流失量大。　１．２综合所得课税模式的利弊分析　综合所得课税模式是将每个人不同来源所得综　合在一起形成所得总额，然后减除各种费用扣除额、　税收扣除额和各项政策减免额，以其余额为应纳税　所得额，按适用税率进行课征。该模式具有如下特　点：①征税面广、税基大，有利于增加国家财政收入。　②由于采取累进税率，能较好地体现纳税人的综合　税负能力，实现税收公平。③由于纳税人所得额是　按纳税人所得总额综合计算，征收手续复杂，征收手　段及征管成本要求高。④要求纳税人有较强的纳税　意识和健全的会计核算制度。综合所得课税模式在　国际得到了广泛的运用。　１．３分类综合所得课税模式的利弊分析　分类综合所得课税模式又称混合所得课税模　式。目前国际上有两种操作方式。①先分类计征后　综合计征，即对纳税人各类所得按照标准税率分别　征税后，再综合纳税人一定期间内的各种来源所得　按适用累进税率综合计征，并就某些类别所得已课　征的纳税额给予全部或部分扣除。②将各项所得５－）－　为两大类，即经营所得和非经营所得，将各项经营所　得综合起来采取综合所得课税模式，对非经营所得　项目采取分类计征的方式。该种课税模式的特点是　对同一所得进行两次独立课税，既对纳税人不同来　源的收入实行综合计算征收，又坚持了对不同性质　的收入实行区别对待的原则，稽征较方便，有利于减　少偷漏税。　２我国现行个人所得税课税模式的不足　我国分类所得课税模式除具有一般分类所得课　税模式的优缺点外，其不足之处主要体现在：公平性　较差、征收手段落后，税源流失严重等。　２．１税负不公，违背立法原则　２．１．１在征税范围方面的不公平。我国现行个人　所得税制对资本所得金所得及其他证券交易所得和　保险业带有投资、５－）－红性质的险种的投资分红所得　不征税，而对于农民或工薪阶层几分几毛的利息所　得却要征税。笔者认为，资本所得的连续性和稳定　性大于劳动所得，付出的代价小于劳动所得，与必要　生活费用的相关程度低于劳动所得。现行个人所得　一收入来源多元化，监控体系薄弱，导致税源流　失。个人收入按其收入形式分有：工薪收入、劳务收　入、有价证券收入、补贴收入和财产租赁收入等。现　阶段，除了工薪阶层的工薪收入可以监控外，大多数　私营企业和个体工商户由于账目不清、核算不实和　大量的现金交易等问题，致使税务机关难以取得真　实的征税依据，导致税源严重流失。　“次数或月份”界定不科学，人为操作空间大，导　致税源流失。在总收入相同的情况下，分多次或分　月取得收人的纳税人可能不必交税或少交税，而集　中一次或一月取得收入的纳税人则要交较多的税。　这就为纳税人分解收入、化整为零达到避税逃税之　目的提供了可乘之机，使得个人所得税收入大大低　于本应征收的数额。　３发展和完善我国个人所得税的思路　从充分发挥个人所得税筹集财政收入，调节收　入分配，促进经济稳定增长的角度出发，我国应改革　和完善个人所得税制，改现行分类所得税制为综合　所得税制，并实行按年计征。目前的重点是要强化　和完善内、外部管理和配套工作。　３．１强化个人所得税征管　３．１．１强化税法宣传。税务机关应采取各种手段，　采用不同形式深入宣传个人所得税法，使个人所得　收稿日期：２００８—０３—１２　作者简介：吕桂英（１９７５一），女，集宁师范高等专科学校讲师，会计师，中央财经大学２００６级财政学在读硕士研究生，　－　主要研究方向：财政学，税收理论。　・２６　・　吕桂英・试论我国个人所得税的发展与完善　２００８年第２４期　税法入脑、人心，让每个公民懂法、知法，增强公民自　商行政管理、海关、边防、公安、法院、检察院等相关　觉依法纳税的意识。特别要利用大、要案的震慑力　部门的配合。建立健全协税护税网络，实现税务机　和影响力来进行反面警示。　关与相关部门间的个人收入信息和交叉稽核系统，　３．１．２实行双向申报制度。实行双向申报不仅是　形成对征收个人所得税有利的社会环境。　核对纳税人收入，更重要的是培养纳税意识，为综合　３．２．４　开征其他配套税种。尽快开征遗产税和赠　分类汇总申报奠定基础。对于扣缴义务人则必须实　与税，对个人收入进行多环节、多渠道调节。适时开　行严格的规定，即只要有扣缴义务，不论是否有税，　征社会保险税，进行收人再分配，保证低收入者维持　都必须向主管税务机关申报，而且必须明细申报。　基本生活水平。　３．１．３改善征管条件。加大对个人所得税征管的　３．２．５建立全国性的计算机税收信息网络，为每个　投入，建立个人所得税征管信息系统，即建立县、市　纳税人建立一个唯一的终身不变的纳税人识别号，　一级或省一级的地区税收广域网，并适时与相关部　便于对纳税人财产的监控。　门如银行、海关、工商行政管理等单位实行计算机联　３．３先试点，后推广　网。通过计算机管理信息网，对个人的重要收入如　３．３．１考虑我国疆域宽广，各地经济发展不平衡，　工资、奖金、劳务报酬以及从其他渠道取得的收入进　在个人所得税税制改革的步伐上，可以借鉴消费型　行计算机网络监控和稽核，形成有效的个人收入控　增值税改革经验，先选择经济发达、财政收入形势　管体系。　好、条件相对成熟的地区进行试点，待试点成功后迅　３．１．４稽查保证。要加大对个人所得税的稽查力　速推行。　度，严厉惩处偷逃税行为，尤其是对大案、要案，一定　３．３．２要扩大税基。为适应个人收入来源的多样　要进行必要的曝光，体现执法的刚性，起到震慑作　化，个人所得税的应税所得应包括一切可以计量纳　用。要赋予税务机关相应的执法权利，能够要求有　税能力的收入，改变目前正列举方式规定应纳税所　关部门提供纳税人的存款和其他财产情况，必要时　得的做当，取而代之的以反列举规定不纳税项目，扩　还可以要求有关部门和人员配合，协助提供相应偷　大税基。　逃税证据或阻止出境，并有权冻结纳税人的账户，封　３．３．３在方案筹划过程中，对税率、费用扣除等都　存、拍卖纳税人的财产，强制执行。　要认真研究，体现“全面、简便、合理、适用”的基本要　３．２完善外部配套措施　求。　３．２．１　加强现金管理。对法人和个人提取现金数　［参考文献］　量进行限制，各种经济往来必须通过银行账户转账，　［１］　张曙光．个税改革拾芝麻丢西瓜只增加政府　减少现金流通量。　收入［Ｎ］．中国经营报，２００５—０５—２０．　３．２．２建立个人存款及其他财产的实名制度。每　［２］　财政部注册会计师考试委员会办公室．税法　一个有收人的纳税人，必须在银行开设存款实名账　［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２００５．　户。个人的各种收入都要进入银行账户。同时，对　［３］　国家税务总局权威人士谈．个人所得税十大热　个人存量财产如金融资产、房地产及汽车等实行实　点问题［Ｎ］．中国税务报，２０００—０８—２３．　名登记制。　［４］　财政部会计司．２００６企业会计准则．北京：经　３．２．３加强部门配合。税务机关要加强与银行、工　济科学出版社，２００６．　・●…　・・●…・●…・●…．．…●…・●…・●…・●…・●…－０…●…－●・・・・●…・●…．¨一●…・●一・－●…・●…・●…・●…・●…　・●…－●…・●…・●…・●…・●…・●…・●…・●…．．．一●…・●…－●…・●…．．…・●…・●…・●一　（上接第２５页）成本控制的意愿和能力。　控政策机制效果，可作几点结论如下：　交易成本是价格的重要组成部分，政府的一个　①我国科学发展观和关注民生理念的深入贯彻　重要职责是降低全社会的交易成本。可是，政府部　推行，标志着经济社会发展进入转型时期。这个转　门的“寻租”行为和低效率增加了交易成本，助推了　型过程的一个重要内容就是矫正要素价格与价值的　价格上涨。　严重扭曲背离，土地和劳动资源价值被低估的问题　４　向“血泪Ｙ厂”说“不”　已经和正在通过价格上涨凸现出来；②通货膨胀危　家住山沟的阿华高考失利，毅然告别了只为高　害虽很大，但更应看到它的机遇：机遇之一是迫使企　考、不长生存技能的学习生活，在老乡引领下来到　业改￣ａ－ｌ＝产技术和管理模式，提高技术劳动价值在　“珠三角”闯天下。５年间她走了３家工厂——服装　产品价格构成中的比例；机遇之二是促使居民改良　厂、制鞋厂和电器厂，其中一家还是外资企业。企业　消费理念、方式和习惯；机遇之三是促进政府深化改　招徕员工时，多标榜薪金１　８００元以上，ｎ－／一个月工　革，解决经济运行中的体制缺陷，节约交易成本；③　作下来，扣除伙食、住宿费和各种苛刻考核的扣款，　我国经济发展进程中进口依赖、出口依赖不断强化，　到手工资平均７５０元左右，按每天一般工作９个小　面对全球不断增长的原油和农产品价格以及强势国　时计算，每小时工资不到３元钱。让人难以忍受的　家的危机转嫁，我们该反思调整发展战略，把自力更　是在这里很难受到尊重，更谈不上个人发展。　生作为国家发展永远不变的基石；④通货膨胀改变　阿华苦了５年，一直在想：为什么我们的劳动这　着整个社会不同群体的利益５－）－配，常常是强势群体　样廉价？终于有一天，她和她的２Ｏ几个姐妹被要求　受益，弱势群体受损。国家作为最大资源掌控者将　加班，在忍无可忍情况下，未告知业主而悄然离开。　大有溢余，建立以政府为枢纽的调节接济体系尤为　原因只有一个：再不为血泪工厂打工。　重要。此时，抑制通货膨胀“堵”的政策很必要，但只　阿华想利用５年工作学会的生产技能，选个技　能为“导”提供时间和空间安排。　术学校继续深造，还可学习农学，回家创业。土地是　综上所述，面对通货膨胀是发展必然要经历的，　财富之母，劳动是财富之父，兄弟姐妹低廉价格的劳　但可以转祸为福。　动是很多企业，包括三资企业的“第一桶金”。劳动　价格的长期抑制会妨碍国民素质提高，劳动供给减　［参考文献］　少，引发人才外流。给劳动者提高工资会提高生产　［１］　王小广．治理结构性物价过快增长要多管齐下　成本，但可以提高人们对通货膨胀的理解认同度，还　［Ｊ］．中国金融，２００８，（３）：３１～３２．　可以促使劳动者有意愿有能力由体能型向技能型转　［２］　高峰．寻求通胀与增长之间的平衡［Ｊ］．经济要　变，提高了劳动生产率。　参，２００８，（３１）：２２～２４．　５　几点结论　［３］　世界银行．２００６年世界发展报告［Ｒ］．北京：清　梳理四类身边事儿，兼收学者理论观点，追踪调　华大学出版社，２００７．２５５～２６０．　・２７・