创新资金审计实务

□ 文礼云

河钢邯钢审计监察部

随着企业发展规模的逐步壮大，资金的流入与流出量日益增大，资金风险也随之加大，稍有疏忽，将有可能给企业带来巨大损失。在审计实务中，审计人员往往对资金重视程度不够高，容易忽视一些细节问题。河钢邯钢业务规模大，涉及的银行存款账户多，银行流水业务量大，银行承兑汇票的开具和支付比较频繁，因此，加强资金审计，保证资金的安全完整、提高资金使用效率尤为重要。本文结合审计实践，探讨如何做好资金审计，为今后的资金审计提供借鉴。

一、现金审计

对库存现金应实施现场监盘，核对库存现金与现金日记账余额是否相符，若不一致，查找原因，并关注是否存在“白条”及“坐支”现象。最好由两名以上审计人员进行突击现场监盘，并查看保险柜内所有物品，查看是否存放私人物品及其他可能的审计线索。

审计人员还应核对现金明细账和总账余额是否一致；查看现金收支内控制度或流程，抽取大额现金收付款凭证，查看附件是

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否符合流程规定程序和相应审批程序；了解库存现金限额，查看库存现金是否超限额；检查职责分工情况，查看出纳职务是否与收入、支出、费用的核算职务相分离，检查现金盘点表的编制与复核是否为不同人员。

二、银行存款审计

审计人员应核对银行存款日记账和银行对账单，查看余额是否一致，是否存在未入账的资金收付；关注开户行是否均纳入财务统一管理，有无账外银行账户现象；汇总银行存款日记账，核对其是否与财务报表一致，同时对银行存款余额进行分类，了解银行开户总数、长期不用的银行账户户数及银行存款总额、在各银行各个账户的具体分布、不可动用银行存款余额、资金沉淀金额、银行账户冻结户数及金额等，从而大体掌握银行存款整体情况；查看银行存款明细账科目设置与银行账户名称或账号是否相符，是否存在一个银行存款明细账对应多个银行账户现象。

在核对银行存款余额调节表时，审计

2019年第5期11

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人员应查看银行存款余额调节表的编制是否及时，编制与复核是否为不同人员，是否做到职务分离；重点关注长期、单笔金额较大的未达账项，查明未达原因，关注后期是否有调整，同时也应关注个别金额较小的未达账项；检查银行存款余额调节表的编制是否完整，即是否注明业务发生日期、凭证编号等基本信息，以便准确反映未达账项具体情况。

审计人员还应关注银行存款的使用效率，关注是否存在长期未使用的闲置资金，特别是银行保证金户，是否存在已不是保证金但一直在保证金户存放的资金；对暂时闲置的资金是否做好理财工作并保证其安全。

此外，审计人员应查看有无相关制度，如银行存款职责分工制度、银行存款支出批准制度、银行存款定期对账制度、资金支付计划审批制度等；关注企业内部之间大额银行存款来回转账业务，查看有无相关依据；对网上银行进行安全性检查，检查相关授权是否合规；对于支付银行的手续费、银行利息等费用，应对发生扣款费用数额与实际业务进行核对，确保费用发生的准确性；查询银行开户情况，通过到开户银行查询被审计单位的银行开立账户情况，检查是否存在未入账的银行账户。

三、银行承兑汇票审计

对银行承兑汇票应实施现场监盘，具体包括对纸质承兑汇票进行监盘；在网上银行系统查询电子承兑汇票；对存放银行的代保管票据进行函证；将实物票据金额与财务账

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金额进行核对，分析差额原因；让被审计单位提供近期银行承兑汇票盘点表、承兑汇票余额调节表，并与目前盘点情况进行比较。在监盘银行承兑汇票时，需注意库存银行承兑汇票是否存在已加盖背书章但未填列被背书人、收取的银行承兑汇票最后一手被背书人未填列等现象，此类票据一旦遗失即可无障碍流转，存在很大风险；还需要关注填写错误的银行承兑汇票是否及时处理，是否存在到期未能及时解付的问题票据。

审计人员应检查银行承兑汇票是否建立台账管理，并抽查台账与实际支付，检查台账登记是否完整和准确；查阅相关合同，检查办理银行承兑汇票手续费收取情况；调查银行承兑汇票保证金情况，检查实际存银行的保证金与合同约定是否一致；调查支付六个月以内的银行承兑汇票是否考虑贴息，是否按照由远期到近期的顺序进行支付，支付的票据面值是否尽量与支付金额一致，是否存在变相替收款方拆票现象。

此外，审计人员还应了解银行承兑汇票的背书、贴现流程，抽查是否存在与流程不符的情况；了解银行承兑汇票到期解付的流程，到期解付后是否及时入账，对未能解付的银行承兑汇票是否及时查明原因并办理相应手续；了解银行承兑汇票拆票（即大额面值换小额面值）的依据，是否依据资金支付计划办理；关注银行出纳变动是否办理了交接手续，出纳岗位是否定期轮岗，是否建立了强制休假制度；若银行承兑汇票由银行统一托管，需查看上交银行的银行承兑汇票手续是否完整，是否严格按照相关制度办理。

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四、支票及印鉴的审计

对支票及印鉴应进行现场监盘，具体包括对银行预留印鉴进行盘点；对银行支票、汇票等进行盘点，检查是否与登记的台账一致；对网银U盾进行盘点，检查U盾的使用与审核是否分别保管；查看轮岗交接手续，是否与各自保管的实物保持一致，是否存在交接清单上没有的物品；查看保险柜是否存放与工作无关物品；检查对已失效的印鉴、作废的支票等是否及时处理。

审计人员还应查阅支票管理制度或办法，结合支票领用登记、支票存根、用票审批单等资料进行合规性检查，重点关注现金支票的使用情况；检查印鉴存放是否安全，财务章与法人章是否分开保管，有无用章登记制度，检查支票与印鉴是否分人管理，即“票章分管”。

在检查票据登记簿（主要是支票和汇票）时，要检查领用票据是否有票据领用申请单，作废的票据有没有进行处理及登记，签发错误的票据是否没有被撕毁，并加盖“作废”印记，连同存根一起妥善保存，并在支

票使用登记簿上注明“作废”。

此外，审计人员还应查看库存银行空白转账支票、银行汇票委托书等是否为了支付方便提前加盖银行预留印鉴，一旦流出将存在较大风险；从银行领取的各种空白支票、汇票委托书、商业承兑汇票等票据是否进行登记管理，部分已过期、不用、作废票据是否按相关规定管理；获取银行预留印鉴登记台账，检查是否有用章登记，登记内容是否完整。

五、结语

上述资金审计实务，为内部审计工作者提供了一些常用审计方法和技巧。企业通过加强资金审计，可以增强对资金内控管理的重视程度，提高员工的资金安全意识，完善和强化企业资金的内部控制，保障企业的资金安全，确保资金高效使用并处于可监控状态。从而严控企业资金风险，为企业良性发展保驾护航。

（本文编辑 高雨萌）

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