（视清公司&精益公司）
一、资料
视清公司2019年1月1日定向增发普通股6,000万股，每股面值1元，每股市场价格4.35元，购买取得精益公司80%的股权。视清公司并购精益公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑视清公司增发股票的审计及发行等相关费用。股权购买日视清公司资产负债表和精益公司资产负债表及评估确认的资产、负债数据如下：（假定：2019年1月1日，视清公司资产负债表未包含对精益公司80%的股权）
表1 资产负债表（简表）
会企01表
编制单位：视清&精益公司 2019年1月1日 单位：万元 资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 无形资产 非流动资产合计 资产总计 视清公司 账面价值 11,600 5,800 1,450 4,350 23,200 43,500 14,500 7,250 65,250 88,450 精益公司 账面价值 7,250 1,160 0 725 9,135 0 21,750 2,320 24,070 33,205 公允价值 负债和股东权益： 流动负债： 7,250 短期借款 应付票据 1,160 应付账款 0 应付职工薪酬 580 应交税费 8,990 其他应付款 流动负债合计 0 负债合计 26,100 股东权益： 2,320 股本 28,420 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 37,410 负债和股东权益总计 视清公司 账面价值 2,900 3,625 2,030 725 5,800 15,080 15,080 58,000 11,600 870 2,900 73,370 88,450 精益公司 账面价值 2,175 2,030 1,450 2,320 0 7,975 7,975 17,400 4,350 1,160 2,320 25,230 33,205 公允价值 2,175 2,030 1,450 2,320 - 7,975 7,975 - - - - 29,435 37,410 视清公司2019年全年实现净利润3750万元，提取盈余公积375万元，未向股东分配现金股利。精益公司2019年全年实现净利润1800万元，提取盈余公积180万元，向股东分配现金股利1000万元（年末未支付）。截止2019年12月31日，购买日发生评估减值的存货，已全部实现对外销售；购买日固定资产评估增值系公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余折旧年限为25年，假定该办公楼评估增值在未来25年内平均摊销。2019年视清公司和精益公司之间未发生集团内部交易，并假设不考虑所得税对合并报表的影响。
2019年12月31日，视清公司和精益公司的个别资产负债表，2019年度的利润表和股东权益变动表如下：
表2 资产负债表（简表）
会企01表
编制单位：视清&精益公司 2019年12月31日 单位：万元
资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 无形资产 非流动资产合计 资产总计 视清公司 账面价值 19,250 5,800 2,250 1,150 28,450 69,600 13,775 6,525 89,900 118,350 精益公司 账面价值 负债和股东权益： 流动负债： 视清公司 账面价值 2,900 3,675 2,030 725 5,800 15,130 15,130 64,000 31,700 1245 6,275 103,220 118,350 精益公司 账面价值 2,175 2,128 1,450 2,320 1000 9,073 9,073 17,400 4,350 1,340 2,940 26,030 35,103 9,850 短期借款 应付票据 1,160 应付账款 0 应付职工薪酬 1125 应交税费 12,135 其他应付款 流动负债合计 0 负债合计 20,880 股东权益： 2,088 股本 22,968 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 35,103 负债和股东权益总计 表3 利润表（简表）
会企02表
编制单位：视清&精益公司 2019年度 单位：万元 项目 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：其他收益 投资收益（损失以“-”号表示） 净敞口套期收益（损失以“-”号表示） 公允价值变动收益（损失以“-”号表示） 资产减值损失 信用减值损失 资产处置收益（损失以“-”号表示） 二、营业利润（亏损以“-”号表示） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号表示） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号表示） 视清公司 9,500 3,200 1,050 1,450 300 800 4,300 800 100 5,000 1,250 3,750 精益公司 6,500 2,600 798 1,102 2,000 500 100 2,400 600 1,800 表4 股东权益变动表（简表）
会企04表
编制单位：视清&精益公司 2019年度 单位：万元 视清公司 项目 一、上年年末余额 ...... 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一综合收益总额 （二）股东投入和减少资本 1．股东投入资本 2．股份支付计入股东权益的金额 3．其他 （三）利润分配 1．提取盈余公积 2．对股东的分配 3．其他 （四）股东权益内部结转 1．资本公积转增资股本 2．盈余公积转增股本 3．盈余公积弥补亏损 4．其他 四、本年年末余额 精益公司 股本 17,400 股本 58,000 58,000 6,000 6,000 6,000 64,000 资本公积 11,600 盈余公积 870 未分配利润 股东权益合计 2,900 资本公积 4,350 盈余公积 1,160 未分配利润 2,320 股东权益合计 25,230 25,230 800 1,800 -1,000 0 -1,000 26,030
11,600 20,100 20,100 20,100 31,700 870 375 375 375 1,245 2,900 3,375 3,750 -375 -375 6,275 73,370 73,370 29,850 3,750 26,100 26,100 0 0 103,220 17,400 17,400 4,350 4,350 1160 180 180 180 1,340 2,320 620 1,800 -1,180 -180 -1,000 2,940
二、考试要求
1.编制购买日视清公司个别报表长期股权投资相关会计处理，然后编制购买日合并报表相关调整分录和抵销分录，利用合并工作底稿编制视清公司购买日的合并资产负债表。
2.编制相关调整分录和抵销分录，利用合并工作底稿编制视清公司2019年12月31日的合并资产负债表、合并利润表和合并权益变动表。 3.考试需提供以下规范格式的资料和报表：
（1）提交过程考核表（以小组为单位）； （2）相关调整与抵销分录（以个人为单位）； （3）合并工作底稿（以个人为单位）；
（4）购买日合并资产负债表（以个人为单位）；
（5）2019年12月31日的合并资产负债表、合并利润表、合并所有者
权益变动表（以个人为单位）。
三、评分标准
1.整体书写工整规范、卷面美观整洁，10分；
2.过程记录考核表内容完整清晰、总结深刻、态度认真、结合专业内容，10分；
3.会计分录等准确、规范，40分；
4.合并财务报表编制内容完整、步骤清晰、数字之间勾稽关系无误、报表无修改涂改痕迹、相关签章完整、有复核痕迹，40分（其中，合并日财务报表10分，资产负债表日合并报表30分）。
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