1、下列税种，主要由国税局系统负责征收但属于中央、地方共享税种的是（ ）。 A.增值税 B.资源税 C.营业税 D.城市维护建设税 答案：A 2、某卡拉OK歌舞厅某月门票收入20万元，台位费收入10万元，相关的烟酒和饮料费收入10万元，适用税率为20%，该歌舞厅当月应交的营业税额为（ ）。
A.5万元 B.2万元 C.8万元 D.4.8万元 答案：C
3、某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（ ）。
A.8013.7元 B.8035.5元 C.8059.5元 D.8500元 答案：C 4、下列项目中，准予从营业税计税营业额中减除的是（ ）。
A.电信单位销售有价电话卡的销售折扣折让 B.广告公司支付的灯箱广告整理费 C.贷款业务的利息支出 D.娱乐业收取的烟酒饮料费 答案：A 5、纳税人发生与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入（ ）。
A、千分之三 B、千分之五 C、千分之一 D、千分之二 答案：B 6、如果企业发放现金股利，股东须按（ ）的税率缴纳个人所得税。
A、5% B、10% C、15% D、20％ 答案:D 7、纳税人用于换取生产资料和消费资料，以及投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，销售额应按同类应税消费品的（ ）确定。
A．最低销售价格 B．最高销售价格 C．加权平均价格 D．组成计税价格 答案：B 8、企业所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额（ ）的部分，准予扣除。
A、2% B、14% C、2．5% D、５％ 答案：B 9、企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按照特定比例实行税额抵免。即企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的（ ）可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
A、50% B、20% C、10% D、40% 答案：C 10、纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，税务机关可以按组成计税价格计算。其组成计税价格的公式为（ ）。 A、成本1成本利润率 B、成本1增值税税率 C、成本1增值税税率 D、成本1成本利润率 答案：D 11、下列项目符合房产税现行规定的是( )。
A.中央空调无论是否单独记账与核算都应计征房产税 B.中央空调单独记账核算的不征房产税
C.更换房屋附属设备时，应将其价值全部计入房产原值
D.以房屋为载体的消防设备不计征房产税 答案：A 12、企业所得税法第四条规定，未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际了解的所得，适用税率为20％。企业所得税法第二十七条规定，对上述所得，可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，对上述所得，减按（ ）的税率征收企
1 / 15
业所得税。
A、20% B、24% C、15％ D、10% 答案：D 13、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即便确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开，而且对商业企业按（ ）的征收率代开。
A、6% B、5% C、10% D、3％ 答案：D 14、我国税收制度规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按有关规定征收（ ）。
A、营业税 B、增值税 C、消费税 D、关税 答案：A
15、高新技术企业提供技术咨询、技术培训、技术服务、软件开发、项目开发、转让科研成果等，应分别按服务业税目或转让无形资产税目依（ ）的税率征收营业税。
A、4% B、6% C、5% D、17% 答案：C 16、国务院发布《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》，规定对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区内，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，（ ）内免征企业所得税
A、三年 B、两年 C、五年 D、一年 答案：B 17、房地产企业将其开发的商品房出租给其他企业、个人使用的业务，应按房屋租金收入依（ ）的税率计算缴纳房产税。
A、7% B、3％ C、12% D、5% 答案：C 18、以土地使用权和房屋所有权相互交换方式合作建房时，双方都要缴纳（ ）。
A、房产税 B、营业税 C、土地增值税 D、增值税 答案：B
19、创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。即创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的（ ）在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
A、17% B、15％ C、70% D、10％ 答案：C 20、我国现行税法规定，外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益，应按（ ）的税率缴纳预提所得税或个人所得税。
A、20% B、15％ C、40％ D、10％ 答案：A 二、多项选择题（每题的备选答案中有两个或两个以上符合题意的答案，请将正确选项代号填在括号中。）
1、企业组织形式有多种。依据财产和法律责任权限，国际上通常将企业分为（ ）三种类型。
A．公司制企业 B．合伙企业
C．个人独资企业 D．子公司 答案：ABC 2、根据避税行为是否符合国家的立法意图，它分为（ ）。
A．合法避税 B．顺法避税 C．逆法避税 D．合理避税 答案：BC 3、税收筹划的主要特点包括（ ）。
A．⑴合法性 B．低风险性和高效益性 C．策划性 D．无偿性 答案：ABC 4、税务登记分为（ ）。
A．开业税务登记 B．变更税务登记 C．注销税务登记 D．停业复业登记 答案：ABCD 5、税收优惠的形式包括有（ ），这些都对税收筹划具有诱导作用。
2 / 15
A．税额减免 B．税基扣除 C．税率降低 D．加速折旧 答案：ABCD 6.根据现行《增值税暂行条例》及其实施细则规定，以下需要征收增值税的行为是（ ）。
A.邮政部门销售集邮商品 B.生产销售实木地板
C.歌舞厅内的酒水销售 D.生产销售热力、电力 答案：BD 7.下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工
C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案：AC
8、现行增值税税率有（ ）
A、17% B、13% C、3% D、4% 答案：ABC 9、一般情况下，应该尽量采用（ ）方式销售货物，以达到递延增值税税款的目的，减少不必要的损失。
A．托收承付和委托银行收款 B．支票、银行本票和汇兑结算
C．委托代销商品 D．赊销或分期收款 答案：BCD 10、通过应纳税额的计算规避税收负担的策略有以下几种（ ）。 A．缩小税基策略 B．适用低税率策略
C．延缓纳税期限策略 D．合理归宿所得年度策略 答案：ABCD
11、下列项目属于土地增值税范围的有（ ）。 A．抵押期满以国有土地使用权清偿到期债务 B．农村居民转让宅基地使用权
C．以收取出让金方式出让国有土地使用权
D．以房地产作价入股投资后将房地产再转让 答案：AD 12、下列各项中，符合印花税有关规定的有（ ）。 A.已贴用的印花税票，不得揭下重用 B.凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用 C.应税合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应贴花
D.伪造印花税票的，税务机关可处以伪造印花税票金额3倍至5倍的罚款 答案：ABC 13、按我国现行税收政策的规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出（ ）。
A、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 B、修理后固定资产的使用年限延长2年以上
C、经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途；
D、修理期限较长。 答案：AB 14、营业税的基本税率分为以下几个档次（ ）。 A、17％ B、15％ C、3％ D、5％ 答案：CD
15、房地产企业将开发的商品房对外出租收取租金，按规定应缴纳（ ）。 A、房产税 B、营业税 C、城市维护建设税及教育费附加 D、企业所得税 答案：ABCD
三、是非题（请将正确答案填在括号内，正确写T，错误写F。）
1、企业投资于大棚蔬菜种植和投资于大棚花卉种植，其所得都可以免征企业所得税。 答案：F
3 / 15
2、创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。即创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣 答案：T
3、税收具有强制性和有偿性。 答案：F
4、当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应该选择商家，而不应该是生产厂家。 答案：F
5、高级税收筹划的前提是准确测算自身的经济税负。 答案：T 6、对于规模不大的企业采用公司制企业形式比较合适。 答案：F
7、分支机构扭亏为盈后，企业应适时将分公司转换为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。 答案：T
8、一般而言，对于进项税额较多的纳税人，作为小规模纳税人其税收负担较轻；而对于进项税额很少甚至没有进项税额的纳税人，作为一般纳税人其税收负担会较轻 答案：F
9、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务免征营业税。 答案：T
10、企业所得税法第二十八条第二款规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 答案：T
11.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 答案：T
12、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，如果帐簿资料健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以认定为增值税一般纳税人。 答案：F
13、按实际数预缴企业所得税的企业分月或分季预缴时，宜忽略会计利润与应纳税所得额的差异，按会计利润申报。这样可以起到推迟纳税的作用 答案：T 14、推迟应纳税所得额的实现是一项较好的税务策略，在任何情况下都适用。 答案：F
15、消费税的税基策略主要指应税消费品的销售额确定策略。 答案：T 16、降低企业所得税税基的思路为：使收入总额极大化和使税前准予扣除项目金额极小化。
答案：F
17、如果销售对象为增值税一般纳税人，可以将价外费用分解至其他业务中，以减少增值税税基。 答案：T
18、要推迟增值税的纳税时间，一方面要设法推迟销售额的实现，另一方面要提前进项税额的抵扣。 答案：T
19、企业筹集资金可不考虑利息高低。因为所有利息支出都可在税前列支。 答案：F 20、如果企业预计今年的效益好于上一年度，则可以选择按实际数预缴企业所得税。案：F
21.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法的规定向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表。 答案：T
22、“出租”房屋要比“自营”房屋负担超过数倍的税负。 答案：T 23、控制房地产开发项目的增值额并不能减轻土地增值税税负。 答案：F 24、资助非关联的科研机构和高等学校的研究开发经费，可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。对于企业一般性的赞助，如设立奖学金等，也能在税前扣除。 答案：F
25、税法规定现金的销售折扣不得从销售额中减除。 答案：T 26、国务院发布《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》，规定对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区内，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二
4 / 15
年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。 答案：T
27、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 答案：T 28、小规模纳税人的商业企业要摆脱在市场竞争中的不利地位，在有稳定的客户的条件下，采取代购代销经营方式，是一个较为明智的选择。 答案：T
29、选择视同买断的代销方式的优越性可以在双方都是一般纳税人的前提下得到体现。如果一方为小规模纳税人，也可以采取这种方式。 答案：F
30、现行增值税制度规定一般纳税人因销售折让而退还给购买方的增值税额，应从发生折让当期的销项税额中扣减。 答案：T
五、问答题 1、“税收筹划可以促进纳税人依法纳税”，你同意这种说法吗？ 答案：我同意这种说法。
（1）税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人学习税法，并依法纳税。同时，税收筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法纳税的自觉性。
（2）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为。社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。
（3）现在，进行税收筹划的企业多是一些大、中型企业或三资企业，这些企业的纳税事项处理比较规范，相当一部分还是纳税先进单位。也就是说，税收筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
2、税收筹划与避税的主要区别是什么？
答案：税收筹划与避税是两个有了解又有区别的概念，要完全分清有一定的困难。我们可以将顺法避税理解为税收筹划，但税收筹划的实施范围并不仅限于此，它的层次更高，它是在经济活动中事先作出的谋划和安排以减少税负的行为。它们的主要区别表现在：
⑴与国家政策导向的符合程度不同。比如逆法避税是与国家税收政策导向相违背的。 ⑵执法部门的态度不同。对于避税行为特别是逆法避税，政府要防范，而对于税收筹划，政府是支持和鼓励的。
3、简述税收筹划的基本技术
答：⑴尽量争取免税期最大化的“免税技术”。⑵争取减税待遇和使减税最大化、减税期最长的“减税技术”。⑶尽量利用税率的差异适用低税率从而使税收利益最大化的“税率差异技术”。⑷使所得、财产在多个纳税人之间进行分割以减少计税基数降低适用税率的“分割技术”。⑸使税收扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化，缩小计税基础的“扣除技术”。⑹充分利用国外所得已纳税款、研发费及固定资产投资等鼓励性抵免政策使应纳税款最低化的“抵免税技术”。⑺在许可范围内尽量推迟申报和纳税期限，利用无息缴税资金，打时间差的“延期纳税技术”。⑻利用国家对某些投资和已纳税款的退税规定，尽量争取退税待遇和使退税额最大化的“退税技术”。
4、简述税收筹划的客观原因。 答：税收筹划的客观原因
(一)税收制度的差异性 (二)税收法律的弹性
经济活动是复杂多变的，国家要对纳税人的经营活动征税，这就要求税收法律具有一定的弹性，这种弹性也给纳税人的税收筹划提供了可能性。这种弹性表现在：1、纳税人定义上的可变通性 2、征税范围的弹性3、计税依据的可调整性4、税率的差异性5、税收减
5 / 15
免优惠的诱发性 (三）税收法律的漏洞 任何税法都不可能尽善尽美，都不可能对所涉及到的所有问题都作出严密而周全的规定。税法的漏洞使纳税人避税的愿望有可能得以实现。我国税法的漏洞主要有：1、税法条文过于具体。2、税法条文不明晰。 3、税法条文不一致
4、税法条文不严密。(四）通货膨胀因素 （五）先进的避税手段。
6、简述折扣销售的计税规定。
答：折扣销售是指销售方为达到促销目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因而给予购货方一定的价格优惠的销售形式。根据税法规定，采取折扣销售方式时，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业在财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。
7、为什么进行旧房更新改造或装饰装修而发生的相关费用被确认为修理支出对企业有利？
答：因为修理支出不计入房产的价值，回避了缴纳房产税；同时修理支出在发生的当期就可以在所得税前扣除，可以降低企业所得税负担。而改扩建支出要计入房产的价值，缴纳房产税；同时由于支出资本化，它只能以固定资产折旧的形式在以后年度的所得税前逐年扣除，这不利于推迟缴纳企业所得税和降低企业所得税负担。
8、在不存在价外费用的情况下，降低销售额的策略主要有哪些？ 答：(1)将销售过程中收取的回扣合法化，并以此冲减销售收入；
(2)商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，应按视同销售计征增值税销项税额，这种情况下可以采取低估价、折扣价等方式降低销售额；
(3)以物易物交易中交易双方压低成交价；
(4)将合格商品(或产品)降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等。 9、赊销和分期收款方式为什么能有效推迟增值税纳税时间？
答案：赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，尽量回避直接收款方式。直接收款方式不论货款是否收回，都得在提货单移交并办理索取销售额的凭据之日计提增值税销项税额，承担纳税义务；而赊销或分期收款结算方式则可以在合同约定日期计提增值税销项税额，承担纳税义务，企业具有相当大的主动性，完全可以在货款收到后履行纳税义务，有效推迟增值税纳税时间。
10、公益救济性捐赠支出在税务上应如何处理？
答：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
11、企业发生的亏损在税务上应如何处理？
答：亏损是指企业按照所得税法的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
12、为什么要变房屋出租业务为投资业务？
答：房地产企业将开发的商品房对外出租收取租金，按规定应缴纳房产税、营业税、城市维护建设税，之后还要缴纳企业所得税，税种多，税收负担较重。
6 / 15
如果将不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税，同时免掉了城市维护建设税和教育费附加，投资方也不用按12％的高税率缴纳房产税，但是接受投资方要按房产计税余值的1.2％缴纳房产税，这样计算的房产税负担较之按租金收入的12％计算的房产税负担要轻得多。投资利润是被投资方的税后利润，如果投资方与被投资方适用的企业所得税税率相同，就不用再缴纳企业所得税。这样通过将房屋出租业务转化为投资业务，可以有效降低企业税收负担。
13、一般纳税人的商品流通企业，如果涉及营业税的项目无进项税额抵扣，或者可抵扣的进项税额较少，为什么宜将混合销售行为转化为兼营行为？
答：商品流通企业的混合销售行为，是属于从事货物销售为主的混合销售行为，其涉及货物和涉及增值税非应税劳务的营业额合并征收增值税，扩大了增值税税基，而且增值税税率较高，这样企业承担的增值税税负也较重。对于属于一般纳税人的商品流通企业而言，如果涉及营业税的项目无进项税额抵扣，或者可抵扣的进项税额较少，则宜将混合销售行为转化为兼营行为。就是说，涉及货物的有进项税额抵扣的部分缴纳增值税，无进项税额抵扣的部分缴纳营业税，其结果可使企业税负减轻。
六、案例分析
2、2008年度某企业会计报表上的利润总额为100万元，已累计预缴企业所得税25万元。该企业2008年度其他有关情况如下： (1)发生的公益性捐赠支出18万元；
(2)开发新技术的研究开发费用20万元（未形成资产）； (3)直接向某足球队捐款35万元； (4)支付诉讼费2.3万元；
(5)支付违反交通法规罚款0.8万元。 要求：
(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额； (2)计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额； (3)计算该企业2008年度应纳税所得额； (4)计算该企业2008年度应纳所得税税额；
(5)计算该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额。 (答案中的金额单位用万元表示)
参考答案要点：
(1)根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
公益性捐赠支出所得税前扣除限额=100×12%=12（万元）
实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额6万元，应调增应纳税所得额6万元。 (2)该企业研究开发费用所得税前扣除数额＝20+20×50％＝30（万元），应调减应纳税所得额10万元。
(3)该企业2008年度应纳税所得额：
向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额35万元； 支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额0.8万元。 该企业2008年度应纳税所得额=100+6-10+35+0.8=131.8(万元) (4)该企业2008年度应纳所得税税额=131.8×25%=32.95(万元)
7 / 15
(5)该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额=32.95-25（已预缴）=7.95(万元)
3、某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20％的税率。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10％的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5 000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据是什么？
答案：其决策的主要依据如下：
(1)这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
(2)合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：
消费税20 000X20％+5 000X2X0．5=9 000（万元） 增值税20 000X17％=3 400(万元)
而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 (3)企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20％，而药酒的消费税税率为10％，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20％。如果企业合并，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2．5亿元，销售数量为5 000万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：20 000X20％+5 000X2X0．5 = 9 000(万元) B厂应纳消费税=25 000X10％= 2 500(万元)合计应纳税款=9 000+2 500 = 11 500(万元) 合并后应纳消费税款为：25 000X10％ = 2 500(万元) 合并后节约消费税税款= 11 500 - 2 500 = 9 000(万元)
4、宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人)外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17％的增值税专用发票，该批木材报价50万元(含税价款)；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3％的增值税专用发票，木材报价46．5万元 (已知城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％)。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。
从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17％，小规模纳税人抵扣率为3％时，价格优惠临界点86．80％，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434 000元(500 000X86．80％)。从题中乙的报价看，465 000元>价格优惠临界点434 000元，因此，应从甲(一般纳税人)处采购。
从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本：
500 000÷(1+17％)一[500 000÷(1+17％)X17％X(7％+3％)] 二420 085．47(元) 从乙处购进该批木材净成本：
465 000÷(1+3％)一[465 000÷(1+3％)X3％X(7％+3％)] =450 101．94(元)
由此可看出，从乙处购入该批木材的成本大于从甲处购进的成本，因此，应选择从甲处购
8 / 15
买。
6、委托加工与自行加工税负不同
(1)委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。
A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格(不含税)900万元，出售数量为0．4万大箱。烟丝消费税税率为30％，卷烟的消费税税率为56％(增值税暂不考虑)，企业所得税税率为25％。
①A厂支付加工费的同时， 向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加：
1007530%17%3%757.582.5 (万元)
130% ②A厂销售卷烟后： 应缴纳消费税：900X56％+150X0．4—75二489(万元)
应纳城建税及教育费附加：489X(7％+3％)二48．9(万元)
A厂税后利润： (900—100—75—82．5—95—489—48．9)X(1—25％)二7．2(万元) (2)委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。
A厂支付受托方代收代缴消费税金：
(100+170+0．4X150)／(1—56％)X56％+0．4X150二480(万元) A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： 480X(7％+3％)二48(万元)
A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为： (900—100—170—480—48)X(1—25％)二76．5(万元) 两种情况的比较：
在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费 (向委托方支付加自己发生的加工费之和)要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。
(3)自行加工完毕后销售。
如果生产者购入原料后， 自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢? 仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。 应缴纳消费税：900X56％+150X0．4二564(万元)
缴纳城建税及教育费附加：564X(7％十3％)二56．4(万元)
税后利润= (900—100—170—564—56．4)X(1—25％)二7．2(万元)
由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。
需要注意的是，由于税法只规定了七类应税消费品在委托加工环节由受托方代收代缴的消费税可以在计税时准予从应纳税额中扣除，除此之外的其他消费品在委托加工环节由受托方代收代缴的消费税则不能在计税时从应纳税额中扣除，这时便存在重复征税问题，因此对此类消费品来说，委托加工方式税负显然较重。根据《关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税[2001]84号)规定，从2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等)、外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。根据上述政策，对酒类产品生产企
9 / 15
业外购或委托加工已税酒和酒精，用于连续生产时，不得抵扣已纳消费税，这部分消费税应转为原材料成本，从而减少了企业的利润。如果企业自己加工生产(如酒精一白酒一药酒等)，则减少重复征税，只在最终产品销售环节计算一次消费税，从而节约外购或委托加工环节所纳消费税。
7、案例 销售激励方式的税收分析
某商场商品销售利润率为40％，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：
将商品以7折销售；
凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品(成本为18元)； 凡是购物满100元者，将获返还现金30元。(以上价格均为含税价格)
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，从税收的角度，该商场应该选择以上三种方式中的哪一种(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？
答案：对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑)： (1)7折销售，价值100元的商品的售价为70元。
增值税：70÷(1+17％)X17％—60÷(1+17％)X17％=1．45(元) 企业所得税：利润额=70÷(1+17％)—60÷(1+17％)=8．55(元) 应缴所得税：8．55X25％=2．1375(元)
税后净利润：8．55—2．1375=6．4125元
(2)购物满100元，赠送价值30元的商品(成本18元) 增值税：
销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17％)X17％—60÷(1+17％)X17％=5．81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17％)—18÷(1+17％)X17％=1．74元； 合计应纳增值税：5．81+1．74=7．55元 个人所得税：
根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷(1—20％)X20％=7．5(元) 企业所得税：
利润额=100÷(1+17％)—60÷(1+17％)—18÷(1+17％)—7．5=11．3元；
由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：[100÷(1+17％)+30÷(1+17％)—60÷(1+17％)—18÷(1+17％)]X25％=11．1111(元)：
税后利润：11．3—11．1111=0．1889（元） (3)购物满100元返回现金30元
增值税：应缴增值税税额：100÷(1+17％)X17％—60÷(1+17％)X17％=5．81(元)； 个人所得税：7．5元(计算同上)
企业所得税：利润额=100÷(1+17％)—60÷(1+17％) – 30 - 7．5= - 3．31(元)； 应纳所得税额=[100÷(1+17％)—60÷(1+17％)]X25％=8．547（元） 税后净利润：-3．31 - 8．547= -11．857元。
由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。 9(1)委托加工成散装白酒，继续加工成瓶装酒。
A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散装白酒，协议规定加工费50万元；
10 / 15
加工的白酒(50万千克)运回A厂后继续加工成瓶装白酒，加工成本、分摊费用共计25万元，该批白酒售出价格(不含税)500万元，出售数量为50万千克。粮食白酒的消费税税率为20％(增值税暂不考虑)。
A厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加：
100505020.5X20％+50X2Xo．5]X(1+7％+3％)二110(万元)
120% A厂销售后：
应缴纳消费税：500X20％+50X2X0．5二150(万元) 应纳城建税及教育费附加二150X(7％+3％)二15(万元) A厂税后利润：
(500—100—50—110—25—150—15)X(1--25％)二37．5(万元)
(2)直接委托加工成瓶装酒收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。 如上例，A厂委托B厂将粮食加工成瓶装白酒，粮食成本不变，支付加工费为75万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为500万元。
A厂支付受托方代收代缴消费税金：
100755020.5X20％+50X2Xo．5二106．25(万元)
120% A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： 106．25X(7％+3％)二10．625(万元)
A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为： (500—100—75—106．25—10．625)X(1—25％)二156．09(万元) 两种情况的比较：
在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多118．59万元(二156．09—37．5)。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费(向委托方支付加自己发生的加工费之和)要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。因此只要最终售价高于委托加工产品的计税价格，选择直接加工成成品比加工成半成品税负要轻。
(3)自行加工完毕后销售。如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢?仍以上例，A厂自行加工的费用为75万元，售价为500万元。
应缴纳消费税：500X20％+50X2X0．5二150(万元) 缴纳城建税及教育费附加：150X(7％+3％)二15(万元)
税后利润：(500—100—75—150—15)X(1—25％)二120(万元)
通过以上计算可以看出， 自行加工方式比委托加工成半成品的方式税负要轻，主要原因在于委托加工环节酒类产品所代收代缴的消费税不能进行抵扣，进而提高了该种加工方式的税负。因此，如果企业不具备自行加工的能力，可通过与其他企业合并的形式，转变为统一核算的纳税人，从而实现节税的目的。
10、某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元，商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为促销而采用以下四种方式：
(1)商品8折销售；(2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物；(3)购物满100元者返还现金20元；(4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍为100元。 假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税 (由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？ 答案：
11 / 15
假定企业销售100元的商品，在这四种方式下其纳税情况和利润情况如下(由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时不予考虑)： (一)打折销售
这种方式下，企业销售价格100元的商品，只收80元，这项销售行为，成本为70元，销售收入80元。
应纳增值税额=80/(1+17％)x17%-70/(1+17％)x17%=1.45(元) 销售毛利润=80/(1+17％)-70/(1+17％)=8.55(元) 应纳企业所得税=8.55x25％=2.1375(元) 税后净利润=8.55-2.1375=5.4125(元) (二)送购物券销售
这种方式下，消费者购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物，这相当于商场赠送20元商品(成本为14元)，赠送行为视同销售，应缴纳增值税，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。所以：应纳增值税额=100/(1+17％)x17%-70/(1+17％)x17%+20/(1+17％)x17%-14/(1+17％)x17%=5.23(元)
个人所得税：根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客20元，商场赠送的价值20元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：20÷(1—20％)X20％=5(元) 企业所得税：销售毛利润=100/(1+17％)-70/(1+17％)-14/(1+17％)-5=8.675(元)
由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：[100÷(1+17％)+20÷(1+17％)—70÷(1+17％)—14÷(1+17％)]X25％=7．6923(元)：
税后利润：8．675—7．6923=0．9827（元） (三)返还现金销售
这种方式下，消费者购物达100元，则返还现金20元。返还的现金是对外赠送，不允许在企业所得税前扣除，而且按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到20元的实惠，商场赠送20元现金应不含个人所得税，是税后净收益，该税应由商场承担，因此，赠送现金商场需代顾客偶然所得缴纳个人所得税额为： 20/(1-20％)X20％=5(元)
商场销售额为100元时其纳税及盈利情况为：
应缴增值税额=100/(1+17%)x17％-70/(1+17%)x17％=4.36(元)
扣除成本、对外赠送的现金及代扣代缴的个人所得税后的利润为：100/(1+17%)-70/(1+17%)-20-5=0.64(元)
由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则： 应纳企业所得税=[100/(1+17%)-70/(1+17%)]x25％=6.41(元)
税后净利润=0.64-6.41=--5.77(元) (四)加量不加价销售
这种销售方式是指购物达一定数量，再选购一定的商品，总价格不变。如购物达100元者，再选购20元商品，销售价格不变，仍为100元。这也是一种让利给顾客的方式，与前几种形式相比，其销售收入没变，但销售成本增加了，变为84元(70+20x70％)，则： 应纳增值税额=100/(1+17%)x17%-84/(1+17%)x17%=2.32(元) 销售毛利润=100/(1+17%)-84/(1+17%)=13.67(元)
应纳企业所得税=13.67X25％=3.4175(元) 税后净利润=13.67-3.4175=10.2525(元)
综合以上四种方案，当属方案四最优，方案一次之，而方案三即返现金销售则不可取。
12 / 15
从以上的分析可见，同样是促销，可以有很多形式，各种形式让利程度，企业税收负担和收益额都不一样，因而促销效果和企业收效也不一样。因此商业企业在进行营销决策时，千万别忘记分析和权衡各种方式的税收负担，进行相关的税收筹划。
1．某纳税人收购烟叶支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴，并缴纳了烟叶税。已知该收 购人支付国家统一标准的收购价款10000元，另按照规定支付了价外补贴1500元，其准予扣除的增值税进项税是( )。
A．1000元 B．1300元 C．1716元 D．1747.2元 【解析】C
2．下列应按13 ％税率缴纳增值税的货物或者劳务是（ ）。 A．寄售业销售寄售商品 B．加工劳务
C ．农膜 D．小规模纳税人销售的货物 【解析】C
3．下列金融业务以利息收入全额为营业额计征营业税的有( )。 A．金融机构直接向国外借入外汇资金，再贷给国内企业的业务 B．人民银行委托金融机构对企业贷款的业务
C．银行将资金借与其他银行使用而取得受益的业务
D．人民银行对金融机构的贷款业务 【解析】B 4．股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，( )。
A．按1‰征收印花税 B．按2‰征收印花税
C．暂免征收印花税 D．按5元定额征收印花税 【解析】C 5．个人为单位或他人提供担保获得报酬，应( )。 A．不属于个人所得税的征税范围
B．应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得 C．应按照“其他所得”项目缴纳个人所得
D．应按照“对企事业单位承包承租所得”项目缴纳个人所得 【解析】B 6．税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过( )。
A．1个月 B．3个月 C．6个月 D．1年 【解析】C 7．纳税人．纳税担保人采取欺骗．隐瞒等手段提供担保的，由税务机关处以( )以下的罚款；属于经营行为的，处以( )以下的罚款。 A．1000元，10000元 B．2000元，10000元
C．1000元，5000元 D．1000元，20000元 【解析】A 8．下列货物中只免税但不退税的项目有( )。 A．来料加工复出口货物 B．进料加工复出口货物
C．从小规模纳税人购进的执普通发票的渔网渔具
D．计划内出口原油 【解析】A
9．对骗取国家出口退税款的出口商，经省级以上(含本级)国家税务局批准，可以停止其 ( )的出口退税权。在出口退税权停止期间自营．委托和代理出口的货物，一律不予办理退(免)税。
A．三个月以上 B．半年以下 C．入个月以上 D．一年以上 【解析】C 10．下列各项收入中，可以免征营业税的是( c )。
13 / 15
A．电影发行单位取得的片租收入 B．个人出租白有住房取得的租金收入
C．军队空余房产的租赁收入 D．高等学校利用学生公寓为社会提供服务取得的收入 1．国家税务总局对省级地方税务局的领导，主要体现在( )。
A．税收业务．政策的指导和协调 B．对国家统一的税收制度．政策的监督 C．组织经验交流 D．派遣省级地方税务局局长人选 【解析】ABC 2．下列出口货物的企业，享受增值税出口免税并退税( )。
A．农用车生产厂出口一批自产农用车 B．外贸企业出口一批其收购的藤编用品 C．小规模生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物
D．商贸企业委托外贸企业出口军用毛毯一批 【解析】AB 3．对于委托加工应税消费品，受托方没有按规定代收代缴税款的，下列说法错误的有( )。 A．受托方代委托方补缴税款 B．委托方补缴税款
C．按受托方同类消费品价格补缴税款 D．一律组成计税价格补缴税款 【解析】ABC 4．以下属于企业所得税收入不征税的项目有( )。
A．企业根据法律．行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金 B．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
C．企业取得的，经国务院批准的国务院财政．税务主管部门规定专项用途的财政性资金
D．国债利息收入 【解析】AC 5．下列对法人转让房地产的纳税地点的税法正确的是( )。
A．转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税 B．转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致的，应在房地产坐落地税务机关申报纳税 C．转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不致(不一致)的，则应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税 D．转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致的，则应在房地产坐落地所管辖的税务机关中报纳税【解析】AD
6．下列各项中，符合印花税有关规定的有()。
A．已贴用的印花税票，不得揭下重用 B．凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用 C．应税合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应贴花
D．伪造印花税票的，税务机关可处以伪造印花税票金额3倍至5倍的罚款 【解析】ABC
7．下列各项中，不属于土地增值税征税范围的有（ ）。
A．房地产企业建成后先出租的房地产 B．以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的 C．国有企业清产核资时房地产的评估增值 D．以出地．出资双方合作建房，建成后又转让给其中一方的 【解析】:ABC 8．下列各项中符合委托加工应税消费品消费税处理规定的是（ ）。 A．受托方未代收代缴的，由委托方补缴
B．受托方无同类消费品销售价格的，应按（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）计算
C．委托方收回后直接出售的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税的，不再征收消费税 D．委托方收回后直接出售的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税的，应征收消费税 答案:ABC 9．某纳税人按税法规定，增值税先征后返，其城建税的处理办法是（ ）。 A．缴纳增值税同时缴城建税 B．返增值税同时返城建税
14 / 15
C．缴增值税时，按比例返还已缴城建税 D．返还增值税时不返还城建税 答案:AD
10．某县城一家食品加工企业，为增值税小规模纳税人，2007年8月购进货物取得普通发票的销售额合计50000元，销售货物开具普通发票销售额合计70000元，出租设备取得收入10000元。本月应纳城镇税和教育费附加分别为（ ）。 A．城建税223.46元 B．城建税223.11元 C．教育费附加95.77元 D．教育费附加133.87元 答案:BD
友情提示：部分文档来自网络整理，供您参考！文档可复制、编制，期待您的好评与关注！
15 / 15
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容