工厂退税计算过程

工厂自营出口退税计算过程

工业企业，指自营或委托出口自产货物的生产企业和生产型企业集团。对1993年12月31日前办理工商登记的外商投资企业出口的货物免征增值税、消费税；其它有进出口经营权的企业出口的货物免征消费税、“免、抵、退”增值税；没有进出口经营权的企业委托出口货物“先征后退”增值税、消费税。

一、“免、抵、退”税的计算

“免、抵、退”税适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产货物的增值税， 计税依据为出口货物的离岸价，退税率与外贸企业出口货物退税率相同。其特点是，出口货物的应退税款不是全额退税，而是先免征出口环节税款，再抵减内销货物应纳税额，对内销货物应纳税额不足抵减应退税额部分，根据企业出口销售额占当期(1个季度)全部货物销售额的比例确定是否给予退税。

具体计算公式如下：

当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-当期给予免征抵扣和退税的税额

当期给予免征抵扣和退税的税额=当期进项税额-当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额

当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价× 外汇人民币牌价×(增值税规定税率－退税率)

当生产企业1个季度出口销售额不足其同期全部货物销售额 的50%，且季度末应纳税额出现负数时，应将未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

当生产企业1个季度出口销售额占其同期全部货物销售额50%以上(含50%)，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：

(一)当应纳税额为负数，且绝对值≥本季度出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率时， 应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率

(二)当应纳税额为负数，且绝对值 < 本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时, 应退税额＝应纳税额的绝对值

(三)结转下期抵扣的进项税额＝本期未抵扣完的进项税额－应退税额。

例：应纳税额为正数 某电器厂1997年一季度出口电视机30000台，离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元 8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额200万元，本期进项税额800万元。

免、抵、退税的计算如下：

(1)出口自产货物销售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640(元)

(2)当期不予免征抵扣和退税的税额 ＝52244640×(17%－9%)＝4179571.20(元)

(3)当期应纳税额 ＝82000000×17%－(2000000＋8000000－4179571.20) ＝8119571.20(元)

从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。

例：应纳税额为负数，出口货物销售额占当期全部货物销售额的比例不到50%。 某电视机厂1997年二季度出口电视机40000台，每台离岸价150美元，外汇人民币牌价为1：8.2928， 内销收入56000000元，进项税额13800000元，免抵退税的计算如下：

(1)出口自产货物销售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800(元)

(2)当期不予免征抵扣和退税的税额 ＝49756800×(17%－9%)＝3980544(元)

(3)当期应纳税额 ＝56000000×17%－(13800000－3980544)＝-299456(元)

(4)出口货物占当期全部货物销售比例 ＝49756800/(49756800＋56000000)＝47.05%

从以上计算可以看出，虽当期应纳税额为负数，但出口货物销售额占全部货物销售额的比例只有47.05%，未抵扣完的进项税额299456元不能退税，只能结转下期继续抵扣。

例：应纳税额为负数，出口货物销售额占当期全部货物销售额的比例≥50%。 某电器厂1997年一季度出口空调30000台，其中：

(1)28000台以FOB价成交，每台200美元，外汇 人民币牌价1：8.2836元；

(2)2000台以CIF价格成交，每台240美元，并每台支付运费20元、保险 费10元、佣金2元，外汇人民币牌价为1：8.2948元。

当期实现内销空调19400台，销售收入34920000 元，销项税额5936400元，进项税额为10800000元，免抵退税计算如下：

(1)出口货物销售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－ 2)×8.2948 ＝49838796.80(元)

(2)当期不予免征抵扣和退税的税额 ＝49838796.80×(17%－9%) ＝ 3987103.74(元)

(3)当期应纳税额 ＝34920000×17%－(10800000－3987103.74)＝ -876496.26(元)

(4)出口货物占本企业当期销售比例 ＝49838796.80/(34920000＋49838796.80)＝58.80%>50%

(5)当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率 ＝49838796.80×9%＝4485491.71(元),ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

(6)应退税额＝应纳税额的绝对值＝876496.26(元)

如果应纳税额为负数5000000元，大于4485491.71元，也只退税4485491.71元，差额结转下期继续抵扣