高新技术企业研发费用加计扣除管理要点与实例分析

财务高新技术企业研发费用加计扣除管理要点与实例分析󰂋 汝雪丽（山东建科特种建筑工程技术中心有限公司，山东　济南　250031）摘要：科学技术是第一生产力，高新技术企业是带动我国科技发展的重要力量。政府为进一步加速国内高科技企业发展，运用财政、税收杠杆等给予其一定的优惠。其中，研发费用的加计扣除能够较为明显地体现出其鼓励高新技术企业创新、技术革新的态度。但是实务中，许多高新技术企业由于没有很好地把握研究开发费用如何按税收政策要求进行加计扣除，不但没有达到降低纳税成本的目的，还有可能遭受税务风险。因此，对高新技术企业来说，若不能很好地解决研发费用的加计扣除管理问题，将影响其未来的健康发展。本文将从高新技术企业研发费用加计扣除处理的特点入手，进而提出研发费用加计扣除的管理要点，并最终引用高新技术企业研发费用加计扣除实例进行分析。关键词：高新技术企业；研发费用；加计扣除随着科教兴国战略的提出，近年来，我国十分重视高新技术企业的发展，该类型企业已成为市场上自主创新的主体。而研发活动则成为高新技术企业提升自身创新能力的主要手段。很多相关企业为有效提升科技发展水平，增加自身产品的科技含量及技术附加值，不断对“三新”领域加大研发费用投入力度。同时，政府也积极运用财政杠杆提出执行新的研发费用加计扣除政策，鼓励企业加大研发费用投入。鉴于此，税务部门加大了税务检查、税务稽查力度，很多企业因为研发费用的加计扣除不符合税收法规而遭遇税务风险的侵袭。因此，企业研发费用的会计核算及税务处理工作受到了企业管理层及财务人员的高度关注，高新技术企业应抓住研发费用加计扣除的管理要点，实现规范管理，这对其健康成长有重要意义。费用支出的额度作出了相应的规定。根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）的规定，高新技术企业最近一年销售收入为5000万元以下，其研发费用占同期销售收入的比例为5%以上；5000万以上2亿元以下，比例为4%以上；2亿元以上的收入，研发费用占比不得低于3%。该类企业的特点除了体现在研发活动的高投入方面，其对于研发人员的需求也是较大的，同时项目研发周期也相对较长。相对于一般企业，原本高新技术企业的研发投入就较多，再加上近年来该项费用投入持续增加，使得高新技术企业的研发费用扣除力度不断加大。（二）高新技术企业研发费用归集较其他企业范围广算；而对高新技术企业来说，因其已被省科技部门认定且享受了15%的企业所得税率，其研发费用的处理会受到会计及税务两方面的约束，更重要的是，其还受到科技主管部门的约束，研发费用支出要符合高新技术企业的资质要求。同时，相较于非高新技术企业，高新技术企业的研发活动、费用归集项目较多，科技部门、税收征管部门都要求其分别核算，并建立相应的项目台账，这对高新技术企业的财务人员来说，要求还是较高的。高新技术企业的财务人员需注意针对不同的账务处理选择好研发费用归集口径，做好财务、税务管理工作。（三）研发费用加计扣除项目受到税收征管部门的关注从财务角度来讲，高新技术企业的税费差异处理较为复杂，更为重要的是，高新技术企业享受15%的企业所得税优惠税率。同时，若企业符合小微企业条件，在2021年12月31日以前，还能够享受小微企业所得税优惠政策。而基于研发费用的加计扣除政策，在规定的时间范围内，高新技术企业研发费用的加计扣除比例为在研发费用的归集范围上，高新技术企业与非高新技术企业之间存在较大的差异。对非高新技术企业来说，其在进行研发费用加计扣除操作的过程中，只需要考虑财务及税务两方面，只要财务核算符合要求、税务管理适合财税政策的规定，就可以进行日常操作及企业所得税的日常申报年度汇一、高新技术企业研发费用加计扣除处理的特点（一）高新技术企业加计扣除力度较大当前我国对于高新技术企业研发54Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved. 财务75%，对于其形成无形资产的部分，按照无形资产成本的175%进行税前扣除。这使得企业成本费用大幅增加，在本就享受低税率的前提下，企业的应纳税所得额再次减少，这种“双降”结局的出现，使得税收征管部门在日常管理及税务检查中，将其列为重点关注对象。这是因为很多高新技术企业所支出的研发费用不符合加计扣除的相关规定，但为了享受到该政策优惠，不惜冒着税务处罚的风险进行操作。万元设备可以一次性计入研发费用。2.其他相关费用根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税 〔2015〕119号），企业其他研发费用不得超过可加计扣除费用的10%，即其e项只能扣除515×10%=51.5（万元）。3.本年度实际应加计扣除研发费用金额根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号），技术企业资格的审查、接受相关财政部门科技资金扶持的审计。因此，A公司应加强研发项目管理，做好研发费用的归集工作。具体来说，企业应采取财务核算及台账登记两条腿走路的策略。一方面，运用现在的财务核算软件，分项目、分费用类别登记入账；另一方面，在账外单独设立统计台账，整理并归集研发费用，二者定期核对，只有这样，才能确保研发费用发生的真实性。四、结语高新技术企业研发费用的支出不仅可以使企业提升核心竞争力，还能为促进我国科技发展贡献一份力量。正因为此，国家在出台一系列鼓励高新技术企业投入研发支出的同时，相关部门也在密切关注企业研发费用支出的合法性、合规性及合理性。作为高新技术企业，其应高度重视所支出的研发费用，并合理地享受国家给予的加计扣除优惠政策，本着实事求是的态度，从完善会计核算制度入手，以加强研发管理、准确归集研发费用为切入点，不断提升研发费用核算水平，规避相关的税务风险。参考文献：[1]沈艳霞.高新技术企业研发费用核算问题分析[J].财会学习，2020（10）：16-18.[2]贺健.企业研发费用加计扣除政策的实施与完善[J].财经界（学术版），2020（6）：98-99.[3]吴剑，张一泓.公司研发费用加计扣除政策实践研究[J].现代商业，2020（6）：164-165.二、高新技术企业研发费用加计扣除实例分析A公司于2017年被认定为高新技术企业，主要从事生物医药领域的研究及相关产品的生产及销售。2018年，该公司开展某C类项目研发，并已在相关部门备案，财政部门因此投入科技项目基金50万元，产生了如下相关费用：a.研发人员工资及保险50万元；b.研发中耗用材料35万元；c.为项目研发购入设备一台，价值400万元；d.与研发相关的折旧15万元；e.发生与研发相关的工会经费、差旅费、专利费等合计100万元；f.无形资产推销10万元；g.新产品技术费5万元；该公司研发费用加计扣除计算如下。1.可加计扣除费用a+b+c+d+f+g=515（万元）其中，需要说明的一点是，c项购入研发用设备一台的价值为400万元，根据国家税务总局公告2018年第46号文件规定，低于500万元的设备可以一次性计提折旧，因此，该4002018年1月1日至2020年12月31日间的研发费用加计扣除标准为发生费用的75%，形成无形资产的则为175%。A公司研发项目未形成无形资产，所以研发费用加计比例为75%。其本年度实际应加计扣除研发费用金额为（515+51.5）×75%=424.875（万元）。三、高新技术企业研发费用加计扣除管理措施（一）完善研发项目会计核算制度健全的会计核算制度是加强企业研发费用管理的基础，也是企业准确核算研发费用的保证。对上面提到的A公司来说，其应根据自身的生产经营特点及研发项目总体要求，进一步完善自身研发费用核算制度及管理办法，并对相关的支出进行有效的归集，从而在确保研发费用真实有效并合理享受税收优惠政策的基础上，规避不必要的税务风险。（二）加强研发项目管理，准确归集研发费用研发费用的归集不单单是为了使企业享受加计扣除的税收优惠政策，对A公司来说，其未来还要面对高新55Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved.