1什么是绩效审计？
绩效审计有多种名称，如业务审计、业绩审计、经济性、效率性和效果性审计（“3E”审计）等。
美国政府责任办公室对政府绩效审计的解释为就是客观地系统地检查证据，以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目标，以便为改善公共责任，为实施监督和采取纠正措施的有关各方进行决策提供信息。
最高审计机关国际组织对绩效审计的定义为除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价。
所谓政府绩效审计，就是政府审计机关和审计人员依据一定的标准，综合运用各种技术与方法，对政府机构、公共投资项目和公共资源的经济性、效率性和效果性进行审计评价的活动。其目的是促进公共受托绩效责任的全面正确履行，以达到为公众提供受托绩效责任履行情况有用信息的目的。
2受托责任与审计
（一）受托责任
责任、问责
美国审计署认为，受托责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明他们全部活动情况的义务
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（二）受托责任与审计的关系
审计评价受托责任的履行情况
审计有助于促使受托责任的履行
审计的内容随着受托责任的变化而变化
三、基于受托责任的绩效审计
（一）受托责任的类型
1.财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任（accountability in management）
2.公共受托责任和私人受托责任
3.正直性和法律受托责任、过程受托责任、绩效受托责任、项目受托责任、政策受托责任
4.程序受托责任和结果受托责任
等等……
（二）受托责任的层次与绩效审计
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衡量受托责任的履行有不同的标准
有时标准是法律，有时标准是合约，有时是惯例，有时是行业标准等。一般来说，可将绩效审计的评价标准定为经济性、效率性和效果性。也可将其标准定为公平和效率。衡量受托责任的指标既有财务指标，也有非财务指标；既有定量指标，也有定性指标。
四、公共受托责任与政府绩效审计
（一）公共受托责任
公共受托责任是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营管理情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任
Glynn（1990）认为公共受托责任是“那些负责起草或执行政策的人，负有向选民解释其行为的义务”。
政府的主要目标是为社会服务而非创造利润，公共受托责任强调公共产品和服务的可得性、平等性、程序优先和遵循性原则。
公共受托责任经历了有受托财务责任向受托管理责任发展的过程。社会公众对政府的要求逐渐提高，不单单要求政府做到财务合法、合规、公开、透明，而且要求少花钱多办事，提高服务质量，要求经济地、有效率地、有效果地、公平地、绿色地使用财政资金。
政府审计的侧重点从受托方对法律法规的遵循性转变到对受托方是否按照经济性、效率性、效果性来使用和管理受托
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公共资源进行鉴证和评价，审计的过程主要是将公共机构的管理活动和结果是否与社会公众的合理期望水平或标准相一致的检验，是否遵循“3E”标准、内部管理控制或最佳实务标准。
政府绩效审计的内容：
政府绩效审计的内容可以用五个“E”来表示，即经济性、效率性、效果性、公平性（Equity）和环保性。
① 经济性审计：经济性是指以最低的资源耗费获得一定数量和质量的产出。强调的是资金的节约程度，追求成本最小化。经济性审计就是评价资源的耗费是否节约。
② 效率性审计：效率性是指投入资源与产出的因果关系，以一定数量的资源投入获得最大的产出。
③ 效果性审计：效果性指政策、项目实施多大程度上达到政策目标、经营目标和其它预期结果，强调的是预期目标与实际程度之间的关系。
④公平性审计：公平性强调服务、产出和结果分配的过程要体现平等性
⑤环保性审计：环保性就是追求对自然资源的有效利用和生态环境的有效维护
政府绩效审计程序有哪几个阶段？
① 选择和确定审计项目: 政府绩效审计项目的立项来源主要有以下三个方面：一是人大、政府和部门委托的审计项目；二是上级审计机关下达的审计任务；三是各级审计机关
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自行确定的审计项目
② 审计准备阶段：（一）开展审前调查工作，了解被审计单位或项目（二）制定审计实施方案
（三）发送审计通知书
③ 审计实施阶段：（一）收集审计证据（二）编写审计日记（三）编制审计工作底稿（四）复核审计工作底稿
④ 审计报告阶段：（一）整理归纳审计工作底稿（二）提出政府绩效审计报告初稿（三）征求被审计单位意见（四）复核审计报告（五）审定审计报告
⑤ 审计听证
⑥ 审计复议
⑦ 审计信息公开
⑧ 审计文件的整理归档
⑨ 后续跟踪检查：指审计组在完成了绩效审计报告之后，对审计项目的效果和质量进行的跟踪检查。后续跟踪检查对于发挥绩效审计的作用，实现绩效审计的价值，以及促进审计机关不断加强审计管理，提高审计质量等都十分重要。
后续跟踪检查
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（一）后续跟踪检查的目标
1.对审计效果进行检查和评价 2.对审计质量进行检查和评价
（二）后续跟踪检查的内容
1.审计决定的落实情况 2.审计建议的采纳情况
（三）后续跟踪检查的方式
1.随时了解被审计单位的活动 2.桌面复核3.对被审计单位进行后续跟踪审计
后续跟踪审计是针对被审计单位根据审计建议进行整改的情况进行的专门审计
（四）对审计质量进行后续跟踪检查
这是审计机关审计质量控制体系的重要组成部分
1.新闻媒体对审计项目质量的评估
2.外部专家对审计项目质量进行评估
3.被审计单位对审计项目质量的评估
可通过发出调查问卷或者进行座谈等方式，征求被审计单位对审计质量的看法
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4.审计组的内部分析和检查
什么是后续跟踪检查？
选择和确定政府绩效审计项目应考虑的因素有哪些？
1.国家政策方针和工作重点2.审计效果3.重要程度 4.管理风险5.审计成本和可操作性
公共部门是指利用纳入财政预算的公共支出，生产公共产品和提供公共服务，以满足社会公众对公共产品的需要的单位或组织
公共部门的基本分类：
① 政府机关：为“纯粹的”公共部门。
② 非政府公共机构：介于政府组织与工商企业之间的一些部门，包括公益性企业、公共事业和非政府公共机构
对我国的公共部门，从生产公共产品的资金来源公共属性的角度可以分为：政府部门、事业单位和公益性机构
公共部门绩效审计范围的界定
（一）政府部门绩效审计范围的界定
1.政府的职能
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（1）从组织学的角度看：严格的层级型的公共部门 公共利益 公正和公平
（2）从政治学的角度看：统治
（3）从经济学的角度看：调节市场
2.政府的职能是提供公共产品和公共服务，以解决社会经济的效率问题和公平问题
政府部门绩效审计，应该是审查利用公共资金、生产公共产品和提供公共服务的各个政府职能部门
政府部门按其职能、职责不同，可以分为政治性部门、社会性部门、权威性部门和综合性部门
现实状态的政府部门主要包括各级社会协调部门，社会公共事务管理和社会保障部门，专业管理部门，监督检查部门和工商行政管理等
（二）事业单位绩效审计范围的界定
范围：对由财政供养的事业单位进行审计
对于非财政供养的事业单位，由于其资金来源的非公共性，不应该纳入政府绩效审计的审计范围
（三）公益性机构绩效审计范围的界定
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范围：由政府投资的公益性企业
对于非政府投资的竞争性公益类企业，由于其资金来源的非公共性，不应该纳入政府绩效审计的范围
（四）公共部门绩效审计的范围，一方面需要对政府部门、事业单位和公益性机构的职能履行过程和结果进行评价；另一方面需要对它们自身消耗资源的情况进行评价
公共投资项目前期决策绩效审计的内容：
（一）投资项目立项决策程序审计：注意审查其决策程序是否规范、有效，有没有经过专家的深入调查研究。
（二）项目可行性研究审计：重点审查项目建设是否必要，项目建设条件是否具备，建设项目预期效益分析是否充分、合理。
（三）设计概算审计：首先要审计项目总概算书；其次，审计设计概算是否突破投资估算的范围。
公共投资项目前期决策绩效审计评价：
1.项目的公共性：主要审计评价项目是否为国家所有，并为社会大众共同享用。
2.决策程序合格性：主要审计评价项目是否按照国家规定进行项目建设可行性研究，是否经过专家评审论证，是否经过国家有关部门审批等。
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3.项目的经济可行性：一方面是指评价项目建设的投资决策的科学性、合理性，设计概算与投资估算是否有利于控制投资规模，节省投资，保证资金的合理使用。另一方面是指对具有一定经济效益的项目在项目决策阶段就要对其未来经济效益进行科学的预测论证。
4.项目社会效益目标的可行性：评价未来项目投产后可能对国民经济和社会发展带来的影响，以确定项目社会效益目标的可行性。
5.项目生态效益目标的可行性：评价未来可能对本地区和周边地区的生态环境造成的影响，以确定项目生态效益目标的可行性。
公共资源的含义
1.资源：资源根据其性质可区分为自然资源和社会资源
2.公共资源
具有公共物品性质的一切资源，包括具有公共物品性质的自然资源（第一类公共资源），以及由公共资金（第二类公共资源）和其它公共资源形成的社会资源。第一类公共资源主要包括森林、土地、矿山、海洋等资源；第二类公共资源主要包括政府为提供公共物品而向纳税人征收的税金以及具有公共性质的社会保障资金、捐赠资金和基金等社会公共资金；其他公共资源主要包括人力资源、公共信息以及特许开发权、经营权等其他特许的权利。
公共资源绩效审计的含义
公共资源绩效审计是指由政府审计部门对于公共机构使用、分配和管理各类公共资源
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过程中相关经济活动的经济性、效率性和效果性进行的效益审计活动。
公共资源绩效审计主要包括自然资源绩效审计、社会资源绩效审计、公共资金资源绩效审计。
公共资源绩效审计指标体系
1.经济发展类方面的指标2.社会发展类方面的指标 3.资源优化配置、合理利用与保护类方面的指标4.生态、环境保护方面的指标5.能力建设方面的指标
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