浅谈关于消费税筹划

浅谈消费税是对特定的消费品和消费行　为征收的一种税，在我国税收体制中占　有重要地位．人们常称的“两税”就包括　消费税。　目前，有关消费税的税收法规有《消　费税暂行条例》及其实施细则以及《消费　税征收范围注释》等法规。总体来讲，消　费税有如下特点：　第一，消费税的征税项目由税法明　确列举，主要有烟、酒、化妆品、护肤护发　品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、汽车等，　有的税目中又包括若干子税目。除税法　明确列举的商品以外，不征收消费税。　第二。征税环节单一，只征收一次，　不像增值税是道道征收。消费税是在生　产（包括委托加工）、流通或消费的某一　环节征收，只征收一次。纳税人是在我国　境内从事生产、委托加工、进口、销售上　述商品的单位和个人．目前在零售环节　征收的只有金银首饰。　第三，消费税具有调节消费的目的。　从上面列举的商品可以看出。消费税是　针对高档消费品、稀缺性商品开征，既可　抑制超前消费，调节分配不公，又可增加　财政收入。消费税不管在哪个环节征收，　税负最终都由消费者来负担。因此有人　说．抽烟的人，不仅伤害了身体，同时还　额外为国家贡献了税金。因为这些商品　同其他商品相比，在缴纳增值税的同时，　还要缴纳消费税及其附加，所以纳税人　承担了额外的税负。　第四，消费税属于价内税，按销售额　计征。总体讲，消费税的税负是较重的，　而且还有提高的趋势。消费税从价计征　的，税率从３％到５０％不等．最高的是卷　烟；从量计征的，如汽油、啤酒等，从每升　０．２元到每吨２４０元不等。有的实行从价　和从量计税的复合税制。既按数量计征　一道消费税，又按价格计征一道消费税．　目前主要产品是白酒、卷烟。　正是由于以上特点．消费税的筹划　为纳税人所重视。下面从以下几个方面　探讨如何对消费税进行纳税筹划：　（一）已纳税款扣除的筹划。税法规　定，将应税消费品用于连续生产应税消　费品的，可按当期生产领用数量计算准　予扣除外购的、进口的或委托加工收回　的应税消费品已纳的消费税税款。而且　允许扣除已纳税款的应税消费品只限于　从工业企业购进的应税消费品．对从商　业企业购进应税消费品的已纳税款一律　不得扣除。因此企业采购应税消费品．应　尽可能从其生产厂家按出厂价购人．这　关于消费税筹划　谢怡　（抚顺市第二中学）　样不仅可以避免从商业企业购人而额外　务，将取得的各种劳务收入单独核算、单　多支付的成本，而且也可以实行已纳税　独纳税．以避免因消费税高税率而带来　款抵扣制，降低企业的税负。同时须注意　的额外负担。　的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途　（四）折扣销售和实物折扣的筹划。　应符合税法规定的范围．如用外购已税　税法规定．企业采用折扣销售方式时，如　烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产　果折扣额和销售额在同一张发票上分别　化妆品等．就可以实行税款抵扣制，而用　注明的，可按折扣后的余额计算消费税；　外购已税酒精生产的白酒．用外购已税　如果将折扣额另开发票。不论其在财务　汽车轮胎生产的小汽车则不允许扣除已　上如何处理，均不得从销售额中减除折　纳的消费税税款。　扣额。在当今市场竞争激烈的情况下，采　（二）兼营不同税率应税消费品的筹　用折扣销售作为促销方式是非常常见　划。税法规定，纳税人兼营不同税率应税　的，尤其是生产应税消费品的企业，往往　消费品．应分开核算不同税率应税消费　会给出极大的折扣比例，以吸引消费者。　品的销售额、销售数量。未分别核算的或　因此企业应严格按照税法规定开具发　将不同税率的应税消费品组成成套消费　票，就可以大幅度降低销售额，少交消费　品销售的，从高适用税率。这就要求企业　税。要避免因发票开具不当而增加的不　健全会计核算。按不同税率的应税消费　必要的税收负担。　品分开核算。如果为达到促销效果，要采　（五）出口退税的筹划。税法规定，企　用成套销售方式的．可以考虑将税率相　业应将不同消费税税率的出口应税消费　同或相近的消费品组成成套销售。如可　品分开核算和申报，凡划分不清适用税　以将不同品牌的化妆品套装销售，而如　率的，一律从低适用税率计算应退消费　果将护肤护发品（消费税税率为８％）和　税税额。这就要求企业在申报出口退税　化妆品（消费税税率为３０％）组成一套销　时，应分开核算不同税率的应税消费品，　售，就会大大增加企业应纳的消费税。同　以获得应有的退税额。避免因从低税率　样，将税率为２５％的粮食白酒和税率为　退税而减少收益。　１Ｏ％的药酒组成礼品套装销售也是不合　（六）利用货款结算方式的筹划。税　算的。除非企业成套销售所带来的收益　法规定消费税有多种结算方式。从而产　远远大于因此而增加的消费税及其他成　生了不同的纳税义务发生时间：采取赊　本，或者企业是为了达到占领市场、宣传　销和分期收款结算方式的．纳税义务发　新产品等战略目的，否则单纯从税收角　生时间为销售合同规定的收款日期的当　度看，企业应将不同税率应税消费品分　天；采取预收账款结算方式的．纳税义务　开核算，分开销售。　发生时间为发出应税消费品的当天：采　（三）混合销售行为的筹划。税法规　取托收承付和委托银行收款方式销售　定，从事货物的生产、批发或零售的企　的，纳税义务发生时间为发出应税消费　业，以及以从事货物的生产、批发或零售　品并办妥托收手续的当天等。因此企业　为主，并兼营非应税劳务的企业的混合　在进行税收筹划时，应考虑资金时间价　销售行为，视同销售货物，应当征收增值　值和现金流量，充分利用各种货款结算　税。若货物为应税消费品，则计算消费税　方式来推迟纳税时间，给企业带来间接　的销售额和计算增值税的销售额是一致　收益。　的，都是向购买方收取的全部价款和价　会计报表是企业按照法律、行政法　外费用。价外费用包括价外向购买方收　规等规定对外提供财务会计报告的重要　取的手续费、补贴、包装物租金、运输装　内容，其反映企业财务状况、经营成果及　卸费、代收款项等诸多费用。例如摩托车　现金流量等情况，本文通过一定的财务　生产企业既向客户销售摩托车．又负责　分析方法，对资产负债表、利润表、现　运送所售摩托车、并收取运费，则运费作　金流量表进行分析，从而了解企业的赢　为价外费用，就应并人销售额计算征收　利能力、偿债能力及资产管理能力．同时　消费税。如果将运费同应税消费品分开　对报表的不同使用人提供与决策有关的　核算，则可以减少销售额，少纳消费税，　数据．做出正确的决策．所以不管是企业　运费部分只纳３％的营业税．而无须按应　领导者，还是财务工作人员都应重视会　税消费品的高税率纳消费税。现在由于　计报表的分析，通过会计报表的分析。使　客户日益重视售后服务，企业可以考虑　企业财务工作真正融入到企业管理当　设立售后服务部、专业服务中心等来为　中。口　客户提供各种营业税或增值税应税劳　（编辑，丹桔）　活力２００８・１１　４１