关键词：本量利分析法；销量；成本；利润
在厂商经营决策中，如何正确处理销量、成本、利润之间的相互关系，提高经营收益，是厂商决策人常遇到的一个难题。本量利分析法恰好为厂商决策提供了解决该难题的科学方法。 这种方法的基本点就是通过成本习性和盈亏平衡来分析厂商的销量、成本、利润之间的有机 关系。
1 金益化工厂的相关介绍
金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的 企业，占地面积约20 000m?2，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6 300kWA和一台8 000kVA的电石炉，年生产能力达到15 900t。只要掌握了 该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。
2 金益化工厂的成本分解情况
2.1 相关假设及资料
在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。
现作假设如下：
固定成本：a；单位变动成本：b
销售量：x；单价：p
销售收入：px；利润：p
则这些变量之间的关系可由下式反映：
总收入函数y=px
总成本函数y=a+bx
营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a
该厂2007年的相关资料是：
年销量：12 589.98t
销售单价：3 530元/t
制造费用：3 080 669.51元
管理费用：3 425 827.95元
营业费用：2 649 582.17元
财务费用：1 489 000元
2.2 该厂固定成本和变动成本的分解情况
因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。
单位变动成本b=3333.89(元)
销售收入：px=12589.98×3530
=44442629.4（元）
营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本
=44442629.4-41973661.38-1984313.17
=484654.85（元）
总成本函数：y=a+bx
=1984313.17+3333.89x
总收入函数：y=px=3530x
数据来源：内蒙古金益化工有限责任公司内部资料
3 金益化工厂本量利的具体分析
3.1 电石的边际贡献和边际贡献率的分析
边际贡献＝销售收入-变动成本＝44442629.4-41973661.38＝2468968.02（元）
单位边际贡献＝边际贡献/销售量
＝2468968.02/12589.98
＝196.11（元）
营业利润＝边际贡献-固定成本
＝2468968.02-1984313.17
＝484654.85（元）
边际贡献率＝单位贡献边际/单价
＝196.11/3530×100%＝5.56%
变动成本率＝变动成本/销售收入×100%
＝41973661.38/44442629.4
＝94.44%
边际贡献率+变动成本率＝1
企业产品所提供的边际贡献，虽然不是企业的营业利润，但与企业营业利润的形成有着密切 的关系。因为边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能 为企业提供利润，否则企业将出现亏损。即边际贡献反映的是产品销售对企业营业利润的贡 献水平。
从上式计算可以看出，销售12 589.98t电石可得到边际贡献2 468 968.02元，但这 2468 968.02元并非企业营业利润。企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本，补偿后余 额为484 654.85元，形成利润。
另外，边际贡献率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业其边际贡献率低，创利 能力小；反之，变动成本率低的企业其边际贡献率高，创利能力大。计算得知，金益化工厂的边际贡献率为5.56％，变动成本率高达94.44％。所以，该厂的边际贡献率较低，创利能力小。
3．2 金益化工厂保本点的分析
保本点又称盈亏临界点，是指企业利润为零，处于不盈不亏时的经营状态。如果企业的保本 点较高，意味着企业必须销售较多的产品才能不至于亏损，在市场销售量一定的情况下，盈 利的空间就会比较小；反之，如果企业的保本点较低，意味着企业只需销售较少
的产品就能 保本，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较大。可见，保本点的高低反映了企 业经营亏损风险的大小。
单一品种的保本点可以按图解法、基本等式法、边际贡献法来确定。在对金益化工厂的分析 当中，我采用边际贡献法来确定该厂的保本点。计算如下：
保本量＝固定成本／单位边际贡献
＝1984313.17／196.11＝10118．37(t)
保本额[WB]＝固定成本／边际贡献率
＝1984313.17／5.56％
＝35689085.79(元)
通过计算可看出，该厂的保本点，即盈亏平衡时的销售量为10 118．37t，销售额 为35[KG*4]689[KG*4]085.79元，而该厂去年的销售量为12 589.98t，虽然该厂的销售 量在 保本点之上，但是该厂的保本点较高，说明盈利的空间比较小，仍然存在潜在的风险。
3.3 金益化工厂的安全经营程度的评价
企业在计算保本点的基础上，还要考虑企业经营的安全程度，确定安全边际指标。当企业经 营处于保本状态时，表明企业当期获得的边际贡献恰好补偿固定成本。若要实现利润，就必 须使销售量超过保本点。安全边际的大小在一定程度上反映了企业盈利能力的强弱，更重要 的是反映了企业经营风险的大小。安全边际越大，企业经营风险越小。
安全边际量＝实际销售量-保本量
＝12589.98-10118.37=2471.6l(t)
安全边际额＝实际销售额-保本额
＝44442629.4-35689085.79
=8753543.6l(元)
安全边际率＝安全边际量／实际销售量
＝2471.61／12589.98×100%
＝19.63%
因为该企业安全边际率为19.63％，所以可以判断出金益化工厂现在处于值得注意的状态， 存在着一定的经营风险。企业要想降低经营风险，就应当分析哪些因素会对企业的利润造成 影响以及影响的程度如何，因此，有必要根据该厂的具体情况进行利润的敏感性分析。
3．4 利润敏感性分析
3．4．1 各因素变动对利润的影响程度。单价、单位变动成本、销售量和固定成本的变动都会引起利润的相应变化，但各因素对利润 的敏感程度却不相同。一般的，若该因素以较小幅度的变动就会引起利润较大幅度的变动， 那么这个因素就是强敏感因素；若该因素以较大幅度的变动只会引起利润较小幅度的变动， 那么这个因素就称为弱敏感因素。
已知金益化工的利润为484 654．85元。若价格、销售量上升1％，单位变动成本，固定成本 下降1％，各因素变动对利润的影响如下表：
由表3可以看出，单价和销售量的敏感系数为正数，表明利润与该因素发生同方向的增减变 化；单位变动成本和固定成本的敏感系数为负值，表明利润与该因素呈反方向的增减变化。
单价的敏感程度是最大的。销售单价上涨l％，利润就可以增加到929081.14元。比原来增加了444 426.29元。因此，实际工作中，提高单价是企业盈利的最有效手段，价
格下跌也是企 业的最大威胁。另外，单位变动成本对利润的影响略比单价小一点，仍属于敏感因素。企业 管理者应根据这一特点，加强对单位变动成本的管理，通过降低单位变动成本，给企业带来 更大的利润。从表中还可知，销售量对利润敏感程度要次于单价和单位变动成本，销售量上 升1％，使得利润增加了30 104.50元，但比固定成本敏感程度的要高。相比较而言，固定成 本就属于不敏感因素，它发生变化后，对利润的影响不是很大，因为降低l％的固定成本仅 为企业增加了19 843.13元的利润。综上所述，影响企业利润的诸因素中，敏感度最高的是 单价，其后依次是单位变动成本、销售量、固定成本。企业管理者和经营者若能充分利用本 量利分析，则可以更好地加强对企业的成本，销售量和利润的管理，促使企业努力降低风险 。
3．4．2 销售价格的变动对金益化工厂利润的影响。由于电石企业普遍积压库存，目前市场上电石供大于求，同国内其他地区的电石企业一样， 内蒙古地区电石价格下调己成不可避免的趋势。在今年的五月下旬，金益化工厂电石的价格 也由原来的3 530元／t降到3 470元／t，下降了1.7％。这就对该厂的利润造成了极大的影 响。因为销售单价的下降会使保本点上升，利润下降，下降到一定程度时，企业由盈利变为 亏损，这时是企业可以承受的单价最小值。企业经营保本的销售单价的下限是3 491.50元。 即在其他因素不变的情况下，电石的销售单价每吨不能低于3 491.50元时才能保本，否则就 会亏损。经计算，该厂在降价的情况下只有保本销量达到14 578.7t时，才能盈亏平衡。这 样一来，企业若还按原来的销售量销售电石，而价格却降为3 470元／t，这样，企业就会亏 损270 743.95元。这就充分说明了价格变动给企业带来的影响是很大的。如果限电及环保验 收工作能限制一部分产量，则随着PVC开工的增加，总体社会库存将有所下降，届时，电石 价格可能在成本的助推下而出现回调。
3．4．3 电价的变动对金益化工厂利润的影响。电石行业是一个高耗能的产业，电在电石的生产成本中占的比重是非常大的。华北、西北、 西南地区的电石生产企业都不同程
度的陷入成本的压力之中，其中限电以及电价的上浮对于部分电石企业造成的打击甚至是致命的。金益化工厂是一家规模比 较小的企业，其在生产技术和管理方面都与一些大型的电石生产企业相差甚远。通过调查发 现，该企业生产电石购买 的都是一些价格比较低，质量较差的原材料，因此该企业进行生产所耗费的电就多。最重要 的是，在电石的每吨生产成本中，电占60％左右。因此电价的变动对企业的利润的影响是非 常大的，当其他条件不变的情况下，在国家调整电价后，若电价上升5％，单位变动成本变 为3 419.64元，这时该企业就会亏损594 935.93元。
综上所述，在目前的市场条件下，该企业如果通过提高销售价格来增加利润，这样会使企业 的销售量下降，这一方法在当前的一段时间是行不通的。面对这种情况，要想使企业保本或 者是能够盈利，笔认为最主要的就是降低单位变动成本，降低单位变动成本的关键是控制生 产成本，促使企业改进生产技术，选用好的原料，降低耗电量。若该厂每吨电石的耗电量降低100度，则该企业单位变动成本就降为3 298.89元，营业利润为925 304.15元，这样就可 以弥补因电石降价和电价上涨所带来的亏损。
4 针对以上分析提出的建议
在当前市场不容乐观的条件下，不能一味的通过增加销售量来提高利润，而应当从多方面着 手对该厂的生产经营状况进行科学的预测和分析，具体建议如下：
4.1 控制污染，降低能耗
电石产业是高污染产业，特别是现在建造的内燃式电石炉，粉尘喷放严重。由于国家近年来 不断出台关于限制污染物排放的政策法规，使该企业面临的环保压力较大，治理排污成本较 高、负担较重。针对这种情况，金益化工厂可以采用以下方法在环保的同时还能
保证利润： ①节能减排，其工作重点主要是加强推广密闭式电石炉，淘汰内燃式电石炉，密闭式电石 炉产生的CO经净化后，可以用于生产蒸汽或气烧石灰窑生产石灰，如果CO量大，还可以生产 甲酸钠或甲醇等化工产品。②进行再加工，生产电石产生的废弃物主要是电石废渣，利用 电石废渣生产轻质煤渣砖，既做到了电石废渣的综合利用，提高了经济效益，变废为宝，也 保护了环境，是一举两得的好产品。因此，电石作为高耗能，高污染的行业必须要在控制污 染，降低能耗方面取得有效的成果，才能更好地，健康的发展下去。
4．2 加强敏感性分析，增强获利能力
当前电石市场秩序混乱，供应量过大，电石的市场价格有所下降，生产能力小、成本高、资 源优势相对较差的电石生产企业，在激烈地竞争中逐渐被淘汰出局。金益化工厂生产的电石 成本较高，销售量低，导致了该企业面临着进退两难的困境。所以，为确保利润的实现，该 企业应通过利润的敏感性分析，调整影响因素。在现实经济生活中，影响利润的诸因素是相 互关联的，所以受敏感程度、市场条件和自身条件的限制，企业应尽量减少调整单一因素的 措施，尽可能采取多因素综合调整，以更好地加强企业的收入、成本、销售量和利润的管理 ，促进企业努力降低经营风险，保证利润的实现。
4．3 确定各因素的临界值，保证利润的实现
销售单价、单位变动成本、销售量、固定成本的变化，都将影响利润的高低，这种影响达到 一定程度，会使企业经营由盈利变为亏损，使企业的经营状况发生质的改变，因此需要明确 各因素允许变动的范围，即确定各因素的临界值。决策者可以根据这些信息判断目前企业经 营的风险程度，主动寻找降低经营风险的措施。
以该厂2007年的销售量为例，计算各因素的临界值：
销售单价的下限＝(固定成本总额+单位变动
成本×销售量) ／销售量
＝（1984313.17+3333.89×12589.98）／12589.98
＝3491.50（元）
单位变动成本的上限＝(销售单价×销售量－
固定成本总额)／销售量
＝（3530×12589.98-1984313.17）／12589.98
＝3372.39（元）
2007年该厂的销售单价是3 530元，通过敏感性分析可以知道，单价的敏感性系数最大，所 以，电石的销售价格每吨不低于3 491.50元时才能保本。但是目前该企业电石的售价已经降 到临界值以下，而且固定成本和销售量的敏感性较弱。因此，笔者认为该企业最有效的方法 是降低单位变动成本，加强对单位变动成本的控制，降低能耗，使其低于临界值。
5 结束语
从以上的论证可以看出，竞争日益激烈的市场条件下，如果能合理、有效地运用本量利分析 进行经营决策，对企业有很大的作用。通过保本点，明确企业最起码的生存条件，
以及企业 该如何组织生产经营才能使企业获利。通过敏感性分析，具体掌握各有关因素对利润的敏感 程度，有助于企业在经营管理工作中，增强预见性，并采取相应的措施来增加收入，降低成 本，以获取最佳的经济效益，提高管理工作效率，有利于企业在市场竞争中保持一定的优势 ，减少生产经营的盲目性。
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