债务重组准则存在的问题及改进探析

债务重组准则存在的问题及改进探析　邓平荣彭思超　摘要：众所周知，在企业存在财务风险和经营风险的情况下，是很容易走向灭亡的，以目前的市场经济条件看来，企业之间的竞争是越来　越激烈。适者生存，不适者淘汰，所以企业要生存下去就必须不断地调整经营策略，来适应环境的变化。可是企业出现财务困难是难以避免的，这　样一来资金链便会断缺，难以偿还应付给债权人的欠款，于是便产生了债务重组，即债权人与债务人在达成协议或法院作出裁定的前提下，债权人　作出让步。债务重组准则修订前后是有差异的，本文将对此进行比较分析，针对新准则中所存在的某些问题，提出了进一步完善准则的几点看法。　关键词：财务困难；新会计准则；债务重组　近些年，我国会计制度日益完善，改掉了以前存在的很多不规范，但是　并　字在很大的可操作性，往往取决于主观因素，缺乏客观评定标准。　要和国际准则接轨还有一定的距离，所以中国企业债务重组会计准则要进一　（２）信息沟通问题　步完善，争取与与国际会计惯例和全球经济一体化。２０Ｏ６年我国制定了新的　首先，即使进行债务重组后，债务人也不是马上就能从中受益，这　会计准则，新准则和旧准则到底有哪些变化，是否所有的变化都是有益的，　一过程往往需要一个或是几个会计期间，按照权责发生制，这些收益应　是否仍然存在不足，如何解决这些问题，本文将针对上述问题展开讨论。　该分期计入其应所属的会计期间，而新准则将债务重组的受益一次性计　一、新旧会计准则的比较　入当期损益，因此而产生了矛盾。其次，债务重组损失是企业在正常生　１、债务重组的定义　产经营中产生的，由于债务人发生财务困难而做出的让步，与企业的生　旧准则侧重于两方达成的协议或法院的裁决，而后债权＾同意将以前　产经营活动是有直接联系的，不符合营业外支出的定义。　的债务条件修改。新准则则侧重于债权人是否愿意做出让步。分析比较看　（３）存在利润操作空间　来，其共同点都是必须在双方都同意的前提下进行，但是新准则明确规定了　新准则把债务人所获得的收益从计入资本公积改变为计人当期的营　必须是债务人发生了财务困难且债权人依此作出让步才得以实现。　业外收入，这样便使得一些本来因发生了财务困难、无力偿还债务的企　２、债务重组的方式　业变成了利润虚增，使本来财务状况糟糕、没有能力偿还债务的企业通　旧准则和新准则都包含的债务重组方式有：（１）将所欠债权人的债　过债务重组改变本期利润。　务转为债权人在本公司的股权，（２）把债务条件修改。旧准则中债务重　兰、改进建议　组方式还包括：①清偿债务时用低于债务账面价值的现金；②清偿债务　１、减少新债务重组准则中的不确定性　时用其他非现金资产。新准则中债务重组的方式还包括：①用资产抵　“债务人的财务困难”的明确界定，是减少新准则下债务重组问题　债；②债务转为资本。　的一个关键因素，因此，应根据企业的状况设定一组明确的采取指标，　３、计量属性的转变　然后通过无利益牵扯，并且权威的第三方来界定企业财务状况的程度，　新会计准则引入了“公允价值”这一重要概念，确保了计量基础的　对企业发生的财务困难有更清晰的认识。　合理性，使企业的财务状况能更真实的反应。旧准则没有运用这一重要的计　２、不断完善公允价值的实施环境　量属性，因为在市场经济条件下，公允价值往往难以确定，而且某些不法企　要建立一个良好的环境，有效保证公允价值的“公允”，应该做到　业用于操作利润，这样一来，我国上市公司的发展就受到了限制。　以下几点：（１）不断加强会计理论研究和培训工作，提高会计人员的素　４、会计处理方法的调整　质；（２）进一步完善公司内部控制制度，提高工资治理水平；（３）规　在进行了债务重组后，相应的账务处理也发生了变化，除了“以现　范资产评估市场，是评估结果公允；（４）建立和完善公允价值审计制　金资产抵偿债务”和“修改其他债务条件”的处理是一样的，其他的　度；（５）财政部门和证券监管部门要加大宣传和监管力度。　方式新准则发生了较大变化。任何一种方式进行重组，债务人都将获益，　３、引入现值　债务人则将发生损失，因为进行这—修改的前提是债权人做出让步。新准则　众所周知，不同时间的资产价值是不同的，所以我们在考虑资产价值　规定，债务人和债权＾进行重组后，将各自的收益和损失都计人这一期的损　的时候不能忽视时间这—重要因素的，更不能忽略因此给企业带来的损失。　益。而旧准则规定重组损失计人利得，收益计人其他项目。　因此，把现值这一重要概念引入到债务重组是非常必要的，债权人在考虑资　二、准则存在问题的理论与实践原因分析　产的价值时应该考虑的是以后应收资产的现有价值。如重组账面价值大子修　１、理论原因分析　改条件后的未来应收金额的现值，则将账面价值减记至未来应收金额的　（１）公允价值难以确定。引入公允价值确实能使资产的计量更为合　现值，减记的金额确认为当期损失；反之，则不作账务处理。　理，能够较客观的反应重组业务发生时资产的实际价值，使我国的会计准则　４、调整债务重组损益的处理方式　更趋向于国际化。但是，公允价值的引入导致损益表中某些科目发生价值波　虽然新准则规定债务人进行重组后获得的利益计入“营业外收入”，　动，进而影响企业的各项财务指标和财务信息的正确性。因此，企业在进行　但某些不法企业仍然可以用此进行利润操作。因此，不能将债务重组的　财务重组时，正确评估资产的公允价值是关键问题所在。公允价值的评定没　收益金额直接计人当期损益，而是根据金额不同进行不同的。对影响不　有—个确定的标准，所以某些不法企业便利用这一空缺，按照自己的需要随　大的债务重组收益，直接计人当期损益；对企业影响较大的债务重组收　意高估资产的价值，以此进行利润调节，达到会计造假的目的。　益，则计人企业不同的期间。　（２）没有把时间概念引入。新准则中包括“修改其他债务条件”，通　５、加强公司治理，避免债务危机。　常包括延长债务偿还的时间，资金的现值往往随着时间的后延而发生变化，　一般而言，如果出现以下情况，则表明可能发生了债务危机：（１）　重组后的账面价值在几年以后的价值又是多少，这一重要的因素被忽略掉　业绩持续且大幅度下滑，（２）创现能力下降，（３）产权比例过高等。　了，债务重组的结果是债权人发生了让步，如果说债权＾虚收额的账面价值　对于大多数运营资产质量较差的公司来讲，要为以后的债务重组做好铺　小于未来应收额，却大于未来应收额的现值，之间存在的损失是需要做　垫，企业有一个良好的财务结构是很必要的。综上所述，企业应该合理　账务处理的。可是新准则没有考虑时间价值，将有可能导致债权人实际　控制资本结构，把债务资本和权益资本控制在合理的范围内。（作者单　发生的损失大于其发生重组时记录的损失，使会计信息不真实。　位：重庆工商大学会计学院）　２、现实原因分析　参考文献：　（１）债务管理问题　’　［１］　财政部：《企业会计准则》，中国财政经济出版社２００６年版。　“债务人发生财务困难”是新会计准则中进行债务重组的前提条件，　［２］　最新企业会计准则讲解与运用．立信会计出版社，２００６年版。　也是债权＾对债务人进行让步的前提条件，此前提防止了债务重组准则的滥　［３］　注册会计师全国统一考试辅导教材，中国财政经济出版社出版。　用，缩小了利用债务重组调节盈余的空间。但是，我们到底应该如何界定　［４］　新企业会计准则及相关制度——精读精讲中华会计网校东方出版社。　“财务困难”，新准则对债务人发生财务困难的程度进而确认债务困难并没有　［５］　债务重组准则有关问题的探讨会计之友（上旬刊）２００７／０９中国　给出明确规定，缺乏—个公认的标准。在实务操作中，这一界限是随意的，　期刊全文数据库。　・１２０・　１３ＵＳｉｎｅｓｓ　商