固定资产的折旧
【课题】固定资产的折旧 【教学目标】：掌握固定资产折旧的计提范围，掌握固定资产减少的核算。理解在建工程的内容；了解在建工程的核算。掌握固定资产计提折旧的核算 【教学重点、难点】固定资产折旧的核算 教学过程：
一、 固定资产折旧的概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。使用寿命是指固定资产的预计寿命，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
折旧仅仅是成本分析，折旧不是对资产进行计价，其本身既不是资金来源，也不是资金运用，因此，固定资产折旧并不承担固定资产的更新。但是，由于折旧方法会影响企业的所得税，从而也会对现金流量产生一定影响。
可折旧固定资产并不是所有固定资产都计提折旧，可折旧固定资产应具备条件是：使用年限有限而且可以合理估计，也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到没有使用价值。
二、固定资产折旧范围及相关规定
可以计提折旧的固定资产范围，是根据固定资产损耗和损耗补偿情况，从空间上和时间上所确定的可以计提折旧的固定资产范围，按我国会计准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价入账的土地不计提折旧外，其余固定资产均应计提折旧。 （一）折旧的空间范围：
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：
(1) 融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；
(2) 融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。
（二）折旧的时间范围：
企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
3、确定折旧范围时应注意的几点问题：
1
(1) 已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成
本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
(2) 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提
折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
(3) 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成
本或当期损益。
（三）固定资产计提折旧的规定： 1、 除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，其余固定资产均应计提折旧。
企业在用的固定资产，包括生产经营用的固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等，一般均应计提折旧。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要计提。因此，需要计提折旧懂得固定资产具体范围包括：房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节性停用、大修理停用的固定资产，融资租入和以经营租借方式租出的固定资产。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。当期计提的折旧和对原折旧额的调整，均作为当期的成本、费用处理。
2、企业因更新改造等原因而调整故地功能资产价值的，应当跟度调整后的价值、预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。
3、对于接受捐赠的旧固定资产，应按照企业会计制度规定的固定资产入帐价值、预计尚可使用年限、预计净残值以及企业所选用的折旧方法计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。
4、 能够合理确定租借期届满时将会取得租借资产所有权的，应当在租借资产尚可使用年限内计提折旧。无法合理确定租借期届满时能够取得租借资产所有权的，应当在租借与租借资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下个月开始停止计提折旧。 加大折旧会减少利润，从而使所得税减少。所以，如果某一年度某企业多提了折旧，需然从表面上看利润会减少，但实际上企业少交了所得税。我们把折旧起到的减少税赋的作用，叫做“折旧抵税”或“税收挡板”。
三、 固定资产折旧的方法
企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，
不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 1．年限平均法
年折旧额＝固定资产原价－预计净残值/预计使用年限
年折率＝年折旧额/原值×100%
2
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
月折旧率＝年折旧率/12
上述折旧率是按个别固定资产计算的，称为个别折旧率。此外还有分类折旧率和综合
折旧率。
分类折旧率，是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率。
其计算公式如下：
某类固定资产年分类折旧率 =（该类固定资产年折旧额之和÷该类固定资产原价之和）
×100% 采用分类折旧率计算固定资产折旧，其优点是计算方法简单，但准确性不如个别折旧
率。 综合折旧率，是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。
其计算公式如下：
固定资产年综合折旧率=（各项固定资产年折旧额之和÷各项固定资产原价之和）
×100% 采用综合折旧率计算固定资产折旧，其计算结果的准确性比上述两种方法都差。我国现行制度规定，企业一般不得采用综合折旧率计算固定资产折旧。年限平均法优缺点 优点：比较简单，且各期对会计利润影响相同。
缺点：没有考虑固定资产的各期所带来的经济利益不均衡问题，一般来讲，固定资产在使用前期带来的经济利益较多，而在使用后期带来的经济利益较少；没有考虑固定资产在各期发生的维修费用不均衡问题，一般情况下，固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断
增大。
2．工作量法
单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－净残值率）/预计总工作量 月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额
工作量法实际上也是直线法，只不过是按照固定资产所完成的工作量计算每期的折旧
额。适用于使用不均衡、消耗程度与使用关系密切的固定资产。 3．双倍余额递减法
年折旧率＝2 / 预计使用年限×100% 年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率
（最后2 年改为直线法） 月折旧额＝年折旧额/12
例9：某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为4万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。该项设备各年应提折旧额为：
3
年折旧率 = 2÷5×100% = 40% 第一年的折旧额 = 100×40% = 40（万元） 第二年的折旧额 = （100－40）×40% = 24（万元） 第三年的折旧额 = （100－40－24）×40% = 14.4（万元） 第四年和第五年的折旧额 = (100－78.4)－4 /2 = 8.8(万元)
注意:会计年度与折旧年度不一致的处理
会计年度是从1月1日至12月31日，而折旧年度是从开始折旧的当月起连续12个
月。例如2003年6月2日，购入固定资产，那么第一个折旧年度是从2003年7月至2004
年6月。 例10： 甲公司2001年3月购入一项固定资产，固定资产原价为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。
第一个折旧年度应该计提的折旧为50×40% ， 第二个折旧年度应该计提的折旧为50×（1-40%）×40%，
以此类推……
而甲公司2001年只计提9个月的折旧，因此2002年计提折旧包括第一个折旧年度的3个月和第二个折旧年度的9个月；2003年计提折旧包括第二个折旧年度的3个月和第三
个折旧年度的9个月，以此类推……
所以
2001年应提折旧＝50×40%×9/12＝15（万元）
2002年应提折旧＝50×40%×3/12＋（50－20）×40%×9/12＝5＋9＝14（万元） 2003年应提折旧＝（50－20）×40%×3/12＋（50－20－12）×40%×9/12
＝3＋5.4＝8.4(万元)
在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的，本题中固定资产的使用期是5年，2001年3月购入，从2001年4月份开始计提折旧，到期日是2006年3月份底，最后两个折旧年度是2004年4月份至2005年3月份和2005年4月份至2006年3月份，
所以：
2004年应提折旧 ＝（50－20－12）×40%×3/12＋（50－20－12－7.2－2）÷2×（9/12）
＝1.8＋3.3＝5.1(万元)
2005年应提折旧 ＝（50－20－12－7.2－2）÷2＝4.4(万元) 2006年应提折旧 ＝（50－20－12－7.2－2）÷2×（3/12）＝1.1(万元)
4．年数总和法
各年折旧率＝各年尚可使用年数 / 各年尚可使用年数总和 ＝使用年限－已使用年数 / 使用年限×(使用年限＋1)÷2×100%
4
各年折旧额＝(固定资产原价－预计净残值)×各年折旧率
例11：资料见例8。采用年数总和法计提折旧。该项设备各年应提折旧额为: 年份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合计 96 1 96 100－4=96 1/15 96×1/15=6.4 100－4=96 2/15 96×2/15=12.8 100－4=96 3/15 96×3/15=19.2 100－4=96 4/15 96×4/15=25.6 应计折旧总额 100－4=96 各年折旧率 5/15 各年折旧额 96×5/15=32 四、 固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧
借：制造费用（管理费用等） 贷：累计折旧 A、年限平均法（略） B、工作量发（略） C、双倍余额递减法
第一年＝固定资产价值* 2/使用年限
第二年＝（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限 依此类推
倒数第二年＝（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2＝最后一年 D、年数总和法 总年数（即分母数）＝n+（n-1）+（n-2）+………+2+1 n 为可使用年限
（2）固定资产装修入 固定资产-固定资产装修 （两次装修之间 提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 4、处置
第一步： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
银行存款（应交税金等）…………………支付的费用
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