工业企业综合产品毛利率变动的分析方法研究

工业企业综合产品毛利率变动的分析方法研究　珠海格力电器股份有限公司　望靖东　廖建雄　邓杰良　夏军奇　【摘要】文章将工业企业经济活动中的综合产品毛利率变动指标分解为单项产品收入结构、单项产品成本、单项产品　售价变动的影响因素，并通过实例论证综合产品毛利率变动的影响因素分析方法在工业企业应用的科学性、合理性、实用　性，提出了工业企业在经济活动中规范综合产品毛利率变动影响因素分析的方法。　【关键词】综合产品毛利率；　单项产品收入结构；　单项产品成本；　单项产品售价　综合产品毛利率是工业企业利润率的重要组成部　分，为了加强利润管理，就必须深入进行综合产品毛利　率变动的影响因素分析，因此，能否正确地分析影响综　合毛利率变动的因素极其重要。在相关假设的前提下，　本文着重探讨了综合产品毛利率变动的影响因素分解　及各影响因素之间连环替代的顺序与公式的推理，并　通过实例进一步论证了工业企业综合产品毛利率变动　影响因素分析方法的科学性、合理性、实用性，最后提　出工业企业规范综合产品毛利率变动影响因素分析的　方法。　一、综合产品毛利率变动因素分解与公式推理　（一）毛利率的概念、分类与特点　毛利率（ｇｒｏｓｓ　ｍａｒｇｉｎ　ｐｅｒｃｅｎｔａｇｅ）是毛利与销　售收入（或营业收入）的百分比，其中毛利是收入与收　入相对应的营业成本之间的差额。毛利率一般分为综　合产品毛利率和单项产品毛利率。综合产品毛利率也　是各单项产品毛利率的加权平均数。　单项产品毛利率主要受单项产品成本和单项产品　售价影响。单项产品成本指相同产品不同生产方式的　加权平均成本；单项产品售价指相同产品不同订单类　型（销售方式）的加权平均售价。其中，生产方式在这里　指工业企业生产产品时的具体工艺方案，生产相同产　品时，如果生产方式不同，其生产成本会存在差异；订　单类型在这里指工业企业销售产品时与客户签订的购　销协议类型，销售相同产品时，如果订单类型不同，售　价也不同。　（二）综合产品毛利率变动因素分析的假设前提　本文根据目前工业企业的实际情况，综合产品毛　利率变动因素分析以如下假设为前提：　Ｈ１：相同产品的生产方式与销售订单类型多样；　Ｈ２：同期生产的产品同期全部销售；　Ｈ３：同期生产所需的原材料同期采购并报账；　Ｈ４：所有产品材料成本比重大，人工、制造费用可　以合理地分摊到各产品；　Ｈ５：企业ＥＲＰ系统财务管理模块可以取到任何产　品不同时期的销量、售价、订单类型、成本、产量、生产方　式，并与同期会计口径上的计算一致。　（三）综合产品毛利率变动的影响因素分解　因素分析法是利用指数体系来分析受多种因素影　响的社会经济现象总体变动中各种影响因素变动所产　生的影响方向和程度的一种统计分析方法。通过因素　分析法，可以对构成综合性财务指标的各项因素进行　分解，测定这些因素变动的影响程度，查明原因，明确　责任，提出改进措施，因此，因素分析法也是财务分析　的重要方法。　根据毛利率的定义可知，毛利率主要受成本、售价　的因素影响，又因为综合产品毛利率受单项产品结构　权数、单项产品毛利率影响，所以综合产品毛利率变　动的直接影响因素是所有单项产品收入结构变动、所　有单项产品成本变动与单项产品售价变动影响因素　（分别简称：结构影响、成本影响与售价影响）。另外，相　同产品生产方式、订单类型多样的企业，如果对单项产　品成本变动、单项产品售价变动继续分解，单项产品成　本变动和单项产品售价变动分别还受生产结构（计算　单项产品成本变动率的权数）、订单类型结构（计算单　项产品售价变动率的权数）变动影响，单项产品成本　还可以进一步分解到材料、人工、制造费用。综合产品　毛利率变动因素分解如图１所示。　（四）综合产品毛利率各因素之间连环替代的顺序　连环替代法是用来分析引起某个经济指标变动的　各个因素影响程度的一种方法。笔者认为综合产品毛　利率中的单项产品收入结构与单项产品毛利率表现为　乘积关系，单项产品毛利率中的单项产品成本与单项　实务ＦＲＩＥＮＤＳＯＦＡ　ＣＣＯＵＮ了砸ｖＧ—＿●●■一　　ｕ　所有单项产品成本变动影响　对单项产品成本变动继续分解　所有单项产品售价变动影响　对单项产品售价变动继续分解　叵　匦叵　巫　圃匦　匦　图１　综合产品毛利率变动因素分解　产品售价又表现为商的关系，因此，引起综合产品毛利　率变动的各因素影响适用连环替代法。　在连环替代法下，以上各影响因素的排列顺序不　同，所得出的各因素变动对综合产品毛利率的影响值　就不一样。因此，必须要考虑各因素之间的逻辑关系，　将各指标排列成合理顺序。一般而言，因素的替代顺序　变，得出：∑Ｓ　ｆ１－　１；　ｉ；１　、　Ｉｒ　ｉＯ／　④第三次替代，在第一、二次替代的基础上，以Ｐ；　替代　，得出：　ｓｉ＝１　ｎ（＼　１一哥Ｉ　１　Ｉ１。　·．．（②一①）＋（③一②）＋（④一③）＝结构影响＋成本　为：重要因素排列在前，次要因素排列在后；先数量指　影响＋售价影响　标，后价值指标；先使用价值指标，后价值指标；先基本　指标，后派生指标；先大范围指标，后小范围指标；先分　子。后分母。　即：ＡＭ＝Ｍ广Ｍｏ　＝（②一①）＋（③～②）＋（④一③）　（ｓ　　．＝）×Ｍ　×ｓｌ，　单项产品收入结构指标是单项产品收入与总收　入的比，主要受销量、售价因素的影响，又由于在售　价、成本经济因素中，企业对成本控制的主动性相对　更大一些，所以，笔者认为综合产品毛利率的影响因　＋Ｃｉ…ｌ．＿　）×ｓＩ１　同理可得：ＡＭ＝Ｍ　一Ｍ０＝∑（ｓ　Ｍ　一ｓ＿０Ｍ　）＝　∑（ｓ　ＳＤ）×ＭＤ＋∑（Ｍ　Ｍ＿０）×Ｓｉ　式中：　基期；１——报告期；ｉ——单项产品种　素排列顺序为单项产品收入结构、单项产品成本与单　项产品售价。　（五）综合产品毛利率变动公式推理分析　设综合产品毛利率Ｍ由Ｓ、Ｃ、Ｐ三个因素构成，一　类；Ｍ——综合产品毛利率；Ｍｌ＿一单项产品毛利率；　般式为：Ｍ＝Ｓ×ｆ１一　），则有：基期数值式：Ｍ。：∑Ｓ。　ｓ—一收入占比权数（即：ｓ；＝击　ＰｉＱ　＝１）；Ｑ——　　；（＼　１一　）ｌ　ｎ　／　；报告期数值式：Ｍ　；　一　＼１　哥／ｓ一（　１－Ｉ　１　）。　分析对象：ＡＭ＝Ｍ１一Ｍ。。　综合产品销售数量（即：∑Ｑ　）；　综合产品售价　（即：∑ＰｉＱ／∑Ｑ　ｉ）；ｃ＿—．综合产品成本（即：∑Ｃ　Ｑ　／　①基期数值式：∑Ｓ。（１一　）；　②第一次替代，以Ｓ　替代Ｓ。，Ｃ．０、Ｐ　不变，得出：　∑Ｑ；）；Ｑ广一单项产品销售数量；Ｐ广一单项产品售　价；Ｃ广一单项产品成本（即：料、工、费）。　计算逻辑如图２所示。　根据以上逻辑，继续对单项产品成本、售价变动因　∑ｓ　．（１－　）；　③第二次替代，以Ｓ　，替代Ｓ　，以Ｃ；　替代Ｃ。。ＰＤ不　同　　务航ＯＦＡ　ＴＩＮ（；　图２综合产品毛利率变动计算逻辑　素分解。一般式分别为：　ｃ＿＿∑∑Ｌｉ＝１　Ｊ：１　ｊＣ０和ＰＩ－Ｉ＝１ｉ＝１∑∑Ｖ　　Ｐ　式中：Ｌ．广一相同产品生产结构权数；Ｃ　＿ｌ一相同　产品不同生产方式的成本；Ｖ　广一相同产品订单类型结　构权数；Ｐ．广—－相同产品不同订单类型的售价；ｊ——生　产方式种类或销售订单类型。　根据连环替代因素分析法可得：　①单项产品成本变动率：　：　￣＇Ｊｉ０　ｕ＿０　ｉ＝１　Ｊ＝１　∑∑（　Ｌｉｊｏ）×ｃ　ｘＪｉ０　Ｉ＝１　Ｊ：∑Ｙ＿，ｃ１　ｃ　一ＣｉＤ）Ｘ　Ｌ　②单项产品售价变动率：　旦　＝　（Ｖ　Ｖｉｊｏ）×Ｐ　（Ｐｉｊ　，　一Ｐ∞）ＸＶｉｉ，　最后，还可以对各单项产品不同生产方式过程中　所耗用的料、工、费进行分析，分析其由于采购价格、人　工费用、制造费用变动分别对综合产品毛利率变动的　影响。　二、综合产品毛利率变动因素分析实例　以上笔者着重探讨了综合产品毛利率变动的影响　因素分解方法及公式的推理。为了进一步论证工业企　业综合产品毛利率变动的影响因素分析方法的科学　性、合理性、实用性，举例说明如下：　例：光明公司是一家电子制造企业，主要生产与销　售Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ五种电子产品。该企业五种电子产品分　别有三种生产方式与销售订单类型，且同期生产的电　子产品同期全部销售，同期生产所需的原材料同期采　购并报账，材料成本比重大，人工、制造费用可以合理　地分摊到各产品上。另外，光明公司ＥＲＰ系统可以取到　任何产品不同时期的销量、售价、订单类型、成本、产量、　生产方式，成本包含料、工、费，并与同期会计１３径上的　计算一致。　从光明公司ＥＲＰ系统中导出相关数据分别计算报　告期、基期单项产品毛利率（Ｍ　Ｍ　表示）明细如表１、　表２。　由表１、表２可知，光明公司报告期、基期综合产品　毛利率（Ｍ　、Ｍ。表示）分别为３１．３３％和２６．１％，综合产　品毛利率变动（△Ｍ）为５．２３％。计算方法如下：　Ｍｒ－高Ｓ小　鲁　×（１＿　）　＋１８．３８％×（１＿　）＋２３．４１％×（１＿　）　＋３７　％×（１＿　）＋１５　×（１－　）＝３１∞％　Ｍ。＝　Ｓ　ｉ：１　　（、　’１－　）　ｆｉＯ　　　４％×（、　１１一卷　）ｕ　·ｕｆ　ｆ　们　％×（１．墨器）＋１４．８７％×（１＿　）　＋５０．，％×（１＿　）＋１４．２２％×（１－　）＝２６　ＡＭ＝Ｍ１一Ｍ０＝３１．３３％－２６．１％＝５．２３％　对光明公司报告期、基期综合产品毛利率变动因素　分析明细如表３。　由表３可知。光明公司报告期、基期综合产品毛利　率变动（△Ｍ）为５．２３％，主要受结构、成本、售价影响。　分别为一１．６８％、６．３２％和０．５９％。计算方法如下：　ＡＭ：Ｍ　一Ｍ。　∑（ｓ　Ｓ。）×Ｍｌ０＋∑　×Ｓ．　＋；　（　Ｃｉｌ一　）×ｓ　：（一０．８５％＋０．６１％＋１．８６％一３．６７％＋０．３８％）　＋（一０．２１％＋１．８７％＋２．０４％＋１．２１％＋１．４２％）　＋（０．２７％＋０．８６％＋１．３０％一０．８５％一０．９９％）　＝一１．６８％＋６．３２％＋０．５９％＝５＿２３％　由此可知。对光明公司综合产品毛利率变动影响　最大的因素是成本，为６．３２％，其中Ｃ、Ｂ产品成本影　响较大，分别为２．０４％、１．８７％，其次是结构和售价　影响。　接着，分别对“对综合产品毛利率变动影响较大”　的单项产品成本、售价变动因素继续进行分解。由于分　解方法都一样，在这里仅以Ａ、Ｂ产品举例说明，如　表４、表５。　由表３、表４可知，报告期对比基期，Ａ、Ｂ产品由于　成本分别上升６．６５％、下降１　１．６１％。对综合产品毛利率　ＩＦＩｔｌＥＮＤＳ　ＯＦ　ＡＣ（　【　￣Ａ　１Ｎ＇Ｔ　ＩＮＧ实务表１　光明公司报告期综合产品毛利率明细表　单位：元　报告期１　单项产品名称　销量Ｑ。　单位售价Ｐ；　收入Ｑ．１ｘＰｉ１　单位成本Ｃ；，　成本金额Ｑ．１ｘＣｉ１　毛利　毛利率Ｍ　Ａ　１００．００　１６５．００　１６　５０Ｏ．Ｏ０　１０１．２５　１０　１２５．０Ｏ　６　３７５．００　３８．６４％　Ｂ　２Ｏ０．ＯＯ　２９４．５０　５８　９００．０Ｏ　２１４．５０　４２　９００．００　１６　０ＯＯ．Ｏ０　２７．１６％　Ｃ　３０Ｏ．００　２５０．ＯＯ　７５　Ｏ０Ｏ．ＯＯ　１６Ｏ．００　４８　０Ｏ０．Ｏ０　２７　０００．０Ｏ　３６．Ｏ０％　Ｄ　４００．ＯＯ　３ＯＯ．００　１２Ｏ　Ｏ００．ＯＯ　２１Ｏ．Ｏ０　８４　０００．Ｏ０　３６　００Ｏ．００　３０．ＯＯ％　Ｅ　５００．００　１００．００　５０　Ｏ０Ｏ．００　７０．Ｏ０　３５　Ｏ００．ＯＯ　１５　０００．００　３０．００％　综合产品　１　５００．００　２１３．６０　３２０　４００．００　１４６．６８　２２０　０２５．０Ｏ　１ＯＯ　３７５．００　３１．３３％　表２光明公司基期综合产品毛利率明细表　单位：元　基期０　单项产品名称　销量Ｑ。　单位售价Ｐ。　收入ＱｂｘＰＤ　单位成本Ｃ　成本金额Ｑ　ｘＣ　毛利　毛利率Ｍ。　Ａ　１５０．Ｏ０　１５２．６７　２２　９Ｏ０．０Ｏ　９４．９３　１４　２４０．Ｏ０　８　６６Ｏ．００　３７．８２％　Ｂ　１５０．ＯＯ　２７６．６７　４１　５Ｏ０．０Ｏ　２４２．６７　３６　４００．０Ｏ　５　１Ｏ０．０Ｏ　１２．２９％　Ｃ　２００．０ｏ　２３０．０Ｏ　４６　Ｏ０Ｏ．Ｏ０　１８０．０Ｏ　３６　ＯＯ０．０Ｏ　１０　０００．０Ｏ　２１．７４％　Ｄ　５ＯＯ．ＯＯ　３１Ｏ．０Ｏ　１５５　０００．Ｏ０　２２０．０Ｏ　１１０　０００．０Ｏ　４５　０００．Ｏ０　２９．０３％　Ｅ　４００．ＯＯ　１１Ｏ．０Ｏ　４４　０Ｏ０．０Ｏ　８０．００　３２　０００．０Ｏ　１２　Ｏ０Ｏ．ＯＯ　２７＿２７％　综合产品　１　４ＯＯ．ＯＯ　２２１．００　３０９　４００．０Ｏ　１６３．３１　２２８　６４０．Ｏ０　８０　７６０．∞　２６．１０％　表３光明公司综合产品毛利率变动因素分析明细表　单位：元　报告期１　基期０　单项产品名称　单位售价　单位成本　收入占比　单位售价　单位成本　收入占比　结构影响　成本影响　售价影响　１　Ｃｌ１　权数Ｓ；，　ＣＤ　权数Ｓ。　Ａ　１６５．Ｏ０　１Ｏ１．２５　５．１５％　１５２．６７　９４．９３　７．４０％　一０．８５％　一０．２１％　Ｏｌ２７％　Ｂ　２９４．５Ｏ　２１４．５０　１８．３８％　２７６．６７　２４２．６７　１３．４１％　０．６１％　１．８７％　０．８６％　Ｃ　２５０．０Ｏ　１６Ｏ．０Ｏ　２３．４１％　２３Ｏ．００　１８Ｏ．０Ｏ　１４．８７％　１．８６％　２．０４％　１．３Ｏ％　Ｄ　３０Ｏ．Ｏ０　２１Ｏ．ＯＯ　３７．４５％　３１０．００　２２０．００　５０．１Ｏ％　一３．６７％　１．２１％　一Ｏ．８５％　Ｅ　１ＯＯ．Ｏ０　７０．Ｏ０　１５．６１％　１１Ｏ．Ｏ０　８０．ＯＯ　１４．２２％　０．３８％　１．４２％　一０．９９％　综合产品　１００．ＯＯ％　１ＯＯ．０Ｏ％　一１．６８％　６．３２％　０．５９％　变动的影响分别为一０＿２１％、１．８７％；而Ａ、Ｂ产品成本分　＝　别上升与下降又主要是生产成本（料、工、费）变动所致。　ｕＤ　ｉ＝∑∑（１　ｉ＝１　Ｌｉｌ－Ｌ　）×ｃ　分别为６．７９％、一１０．１％，其中Ａ２、Ｂ１生产方式下的Ａ、Ｂ　＋　（ｃ　ｃｉｉ０）×Ｌｉｉ１＝盟　产品生产成本变动影响较大。计算方法如下：　、　ｉ０　ｉ＝１ｉ＝１　；　叶．　ｏ　＝（一７．０２％＋１．４％＋５．４８％）＋（一１．０５％＋７．３７％＋０．４７％）　Ａ产品成本变动率＝　＝－０．１　４％＋６－７９％＝６．６５％　囹　一　惫Ａ　Ｇ　表４光明公司单项产品成本变动率因素分析明细表　单项产品　名称　生产方式　报告期　产量Ｑ¨｜　２０．００　３５．Ｏ０　４５．００　单位：元　生产结构　生产成本　变动影响　变动影响　一７．０２％　１．４０％　５．４８％　基期　产量Ｑ∞　４０．ＯＯ　５０．０Ｏ　６０．０Ｏ　生产结构权数　报告期　Ｌ¨１　２０．０Ｏ％　３５．０Ｏ％　４５．Ｏ０％　单位成本　Ｃ＂　单位成本　Ｃ¨０　１Ｏ０．ＯＯ　８０．Ｏ０　１０４．ＯＯ　基期Ｌ∞　２６．６７％　３３．３３％　４０．Ｏ０％　Ａ１　Ａ２　Ａ　Ａ３　９５．０Ｏ　１Ｏ０．ＯＯ　１０５．Ｏ０　一１．０５％　７．３７％　０．４７％　单项产品　Ｂ１　１Ｏ０．００　８０．０Ｏ　１０１ｌ２５　２００．０Ｏ　１５０．Ｏ０　５０．００　９４．９３　２４０．００　１００．Ｏ０％　１００．Ｏ０％　４０．００％　３３．３３％　一Ｏ．１４％　６．５９％　６．７９％　一６．５９％　Ｂ２　Ｂ　５０．００　７０．００　２３０．０Ｏ　２２０．Ｏ０　７０．０Ｏ　３０．Ｏ０　２５０．ＯＯ　２３０．Ｏ０　２５．０Ｏ％　３５．Ｏ０％　４６．６７％　２０．Ｏ０％　－２２．３２％　１４．２２％　一２．０６％　一１．４４％　Ｂ３　单项产品　２００．００　２１４．５０　１５Ｏ．ＯＯ　２４２．６７　１ＯＯ．０Ｏ％　１０Ｏ．００％　一１．５１％　一１０．１０％　表５光明公司单项产品售价变动率因素分析明细表　单项产品　名称　订单类型　报告期　销量Ｑ　．　２０．ＯＯ　３５．Ｏ０　４５．００　单位：元　订单结构　销售价格　基期　销量Ｑ∞　４０．Ｏ０　５０．００　６Ｏ．Ｏ０　订单类型结构权数　报告期　Ｖ”　２０．ＯＯ％　３５．ＯＯ％　４５．Ｏ０％　２６．６７％　３３．３３％　４０．００％　单位售价　单位售价　Ｐ　基期Ｖｉｐ　变动影响　变动影响　一６．９９％　１．６４％　４．９１％　一１．３１％　６．８８％　２．９５％　ａｌ　ａ２　Ａ　ａ３　１５０．０Ｏ　１８０．Ｏ０　１６Ｏ．０Ｏ　１６０．０Ｏ　１５Ｏ．Ｏ０　１５Ｏ．Ｏ０　单项产品　ｂ１　１ＯＯ．０Ｏ　８０．ＯＯ　１６５．０Ｏ　３１０．００　１５Ｏ．００　５０．０Ｏ　１５２．６７　２９０．０Ｏ　１Ｏ０．００％　１００．０Ｏ％　４０．ＯＯ％　３３．３３％　一０．４４％　６．９９％　８．５２％　２．８９％　ｂ２　Ｂ　ｂ３　５０．Ｏ０　７０．Ｏ０　２９０．０Ｏ　２８０．Ｏ０　７０．Ｏ０　３０．Ｏ０　２７０．Ｏ０　２７０．Ｏ０　２５．ＯＯ％　３５．Ｏ０％　４６．６７％　２０．Ｏ０％　一２１．１４％　１４．６４％　１．８１％　１．２７％　单项产品　２００．００　２９４．５０　１５Ｏ．Ｏ０　２７６．６７　１ＯＯ．００％　１０Ｏ．０Ｏ％　０．４８％　５．９６％　同理可得：　一方面，总结历史，预测未来。如果光明公司根据　Ｂ产品成本变动率＝—２１—４　．５０　－面２４　２．６７＝（６５９％　．一以上分析方法按月（或季度）进行环比，且将当月（或季　度）的综合产品毛利率与预算或上年度综合产品毛利　２２．３２％＋１４．２２％）＋（一６．５９％一２．０６％一１．４４％）：　率进行比较，就可以分析出其历史综合产品毛利率变　１．５１％一１０．１０％＝一１　１．６１％　一动的趋势及异常波动，甚至预测未来综合产品毛利率　从表３、表５可知。报告期对比基期，Ａ、Ｂ产品由于　变动趋势。　售价分别上升８．０８％、６．４５％，对综合产品毛利率变动　另一方面。对症下药，促进增长。光明公司通过综合产　的影响分别为０．２７％、０．８６％；而Ａ、Ｂ产品售价上升又　品毛利率变动的影响因素分析，可以及时、准确地发现各　主要是销售价格变动所致，分别为８．５２％、５．９６％，其中　单项产品收入结构、成本、售价变动对综合产品毛利率变　ａ２、ｂ１订单类型下的Ａ、Ｂ产品售价变动影响较大。另　动的影响程度，发现异常，然后对症下药，采取相应措施，　外，Ａ产品由于收入占总体收入比重很小，所以虽售价　促进该公司综合产品毛利率持续增长。具体有如下几点：　上升较大。但对综合产品毛利率影响不大。　第一。调结构，提高高毛利率的单项产品收入结构。　在实例中。光明公司通过综合产品毛利率变动的影　针对毛利率较高的产品，光明公司可以加大该产品的研　提高质量、功能价值，增强成本优势的同时，提高　响因素分析，可以揭示该指标所蕴涵的指导企业运作的　发力度，决策信息。主要体现在如下两个方面：　该产品的收入结构比重，促进综合产品毛利率的提升。　Ａ　ｌ　第二，降成本，降低影响较大的单项产品生产成本。　产品毛利率变动因素分析方法。提高分析的质量？笔者　光明公司对于成本影响较大的单项产品，一方面应该降　认为应该从如下几个方面进行规范：　低材料、交易、人员等变动成本，另一方面降低折旧等固　１．细化财务管理模块功能。并加强该模块与其他业　定成本。其中，单位材料成本主要由该原材料的市场供　务模块“联动”。一是深入挖掘财务管理模块中各产品制　求状况、与企业供应商的合作关系、谈判技巧来决定，该　造成本的计算功能；二是加强财务管理模块与采购、制　项成本的降低空问极为有限。降低该项成本的主要途　造、销售业务模块的集成；三是提升财务管理模块中财　径：一是在技术革新的条件下，可寻求廉价替代材料来　务、管理、成本会计子模块的融合度，使任何期间管理会　降低成本。由于光明公司的产品都具有多种生产方式，　计子模块中的产品收入、成本与同期财务会计账务口径　所以可以采用材料成本较低的生产方式。二是总部集中　上保持一致。　采购。另外，光明公司也可以通过并购等方式建立关键　２．提高财务管理模块有效整合的业务数据源的准　零部件配套分厂，从而减少生产经营活动中的交易费　用。同时，当市场前景较好时，光明公司应该合理运用生　产规模经济效应，增加产能、产量。最大限度地满足市　场。降低固定费用。　第三。提价格，减少不重要的低毛利的客户销售订　单。从毛利率公式中可以看到售价与毛利率正相关。由　于与客户签订的销售订单售价较低，导致毛利率低甚至　是亏损的。应该尽量减少这种订单，或者可以把价格弹　性（价格弹性是指售价变动对收入变动的敏感程度）较　大的新产品销售给这样的客户，以低价换销量，但对于　那些大批量订单、重要且毛利率较高的客户，一方面是　稳定现有的价格弹性较小的产品售价，另一方面应该灵　活运用价格弹性较大的产品价格策略。　在现实中，笔者的公司开展了综合产品毛利率变动　的影响因素分析工作，公司财务部分析组按月编制了综　合产品毛利率变动分析报告。报告及时、准确地反映了　公司的毛利率变动趋势以及影响毛利率变动的主要因　素，为公司的决策提供了有力依据。该分析工作开展以　来，促使公司加大了高毛利率节能环保型变频空调产品　的研发、设计投入，提高了该产品的收入结构比重；原材　料由总部集中采购，最大程度地降低了采购成本；并不　断扩大总装、配套生产规模，初步形成规模效应，降低了　产品生产成本，提升了国内销售产品综合毛利率。同时，　通过分析，公司舍弃了一部分低毛利率的出口客户订　单，提升了出口产品综合毛利率。　三、如何规范综合产品毛利率变动因素分析方法　虽然综合产品毛利率变动因素分析法具有一定的　科学性、合理性、实用性，但现实中，工业企业在开展综　合产品毛利率变动因素分析的过程中，要想完全满足以　上假设条件，难度很大。由于现实企业中，不可能做到当　月生产，当月采购，当月销售，以致增加分析时取数的难　度，影响分析的质量。那么，工业企业如何才能规范综合　确性、可靠性。及时、准确、完整地维护原材料采购价、自　制零件成本、生产工艺ＢＯＭ及产品产销量、售价、成　本、订单类型、生产方式等相关基础数据。　３．建立产品制造成本计算模块，科学、合理地计算　每种产品制造成本。该模块需要对影响产品制造成本确　认、计量的有关规范进行深入细致的研究和分析整理，　并对计算逻辑进行恰当的描述，如将人工、制造费用合　理地分摊到每个产品等。　４．当期生产，跨期销售的情况下，尽量做到当期销　售产品的成本追踪，根据当期销售的产品追踪其生产批　次，然后根据生产批次查询相关成本。　５．为不影响当期生产产品的成本计算，当期生产耗　用采购物料应该及时报账并维护最新采购价。　综上所述，由于工业企业综合产品毛利率变动因素　分析对财务管理信息系统的依赖性高，而目前一部分工　业企业成本分析数据的采集都局限在财务会计的核算　框架之内，财务管理系统（软件）还不完善，给综合产品　毛利率变动因素分析工作的开展带来困难，影响分析　的质量。笔者认为工业企业在掌握综合产品毛利率变　动因素分析方法的同时更应该注重提高财务管理信息　化水平。●　【参考文献】　［１］王立彦，刘应文，罗炜，等．成本管理与会计［Ｍ］．北　京：中国人民大学出版社，２０１０．　［２］徐哲，石晓军，杨继平，等．应用统计学［Ｍ］．北京：清　华大学出版社，２０１１．　［３］贺志东．财务分析操作实务［Ｍ］．广州：广东经济出　版社．２０１０．　［４］刘欣伟．透视毛利率［１］．当代经理人，２００６（２）．　［５］张明明．成本管理系统模式研究［Ｍ］．北京：科学出　版社．２００９．　园