浅析新会计准则下的公允价值计量

维普资讯 http://www.cqvip.com 现代商贸工业　第１９卷第８期　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　２００７年８月　浅析新会计准则下的公允价值计量　朱佳华　（江西财经大学会计学院，江西南昌３３００１３）　摘　要：２００６年是我国的会计改革年，财政部出台了１项基本准则和３８项具体准则，较之以前的基本准则和１６项具　体准则及《企业会计制度》，发生了很大的变化，其中变化之一是重新提出使用公允价值的计量属性，新准则主要在金融工　具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。确实公允价值的应　用有利于夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为会计信息使用者提供更有用的决策信息。　关键词：新会计准则；会计信息；决策信息；公允价值　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７２‘３１９８（２００７）０８‘０１０１—０２　１公允价值涵义辨析　《企业会计准则第３号——投资性房地产》提出，在有　我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场　确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得　可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后　价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性　的情况下，的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则　续计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值　是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允　或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通　价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产　过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独　存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产　计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景　的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在　下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的　会受到利好的影响。近年来房地产市　活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现　商业、房地产类企业，金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。　场高速膨胀，并且业内也预计涨势将来会有个渐进攀升的　过程，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年　２新准则下的公允价值计量　２．１　公允价值对金融工具计量的影响　根据《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计　购入的投资性房产，必将在账面上充分体现巨额利润。未　来以公允价值体现的公司账面资产，其参考价值大大提高。　２．３公允价值法对债务重组的影响　量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融　资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差　价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业　不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、　互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消　除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致　情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计　量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即　旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让　的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本　公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。应该说，这　一规定体现了财政部提高会计信息质量可靠性、减少会计　寻租行为的决心，并且在一定程度上维护了证券市场的健　康发展和市场经济的公平规则，少数企业将无法借债务重　组达到操纵损益，欺骗利益相关人的目的。新准则规定，债　务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金／转让的非　为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如　现金资产公允价值／股份的公允价值总额之间的差额，计入　果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公　当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他　允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略　债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。　与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价　重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差　值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与老准则采用“只　额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计　报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低　入当期损益（对债务人来说一般为营业外收入），企业或公　法有很大不同。　司可以因此而获巨额利润。执行新的债务重组准则意味　同时新准则还规定衍生金融工具一律以公允价值计　着，一些无力清偿债务的公司，一旦债权人让步，获得债务　量，并从表外移至表内反映。这就要求上市银行和证券公　全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可　司为了避免给财务报告带来过大的波动，应当考虑表内化　能极大地提升每股收益水平。　《企业会计准则第７号——非货币性交易》规定，非货　币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和　～将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影　２．４公允价值法对非货币性资产交换的影响　响，以及衍生金融工具对报表的影响。　２．２公允价值法对投资性房地产的影响　】Ｏ１～　维普资讯 http://www.cqvip.com 现代商贸工业　第ｌ９卷第８期　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　２００７年８月　应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出　资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实　（３）提高会计人员的素质。　会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它　质；第二，换入资产或换出资产的账面价值作为换入成本，　在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会　不确定损益。我国先前的非货币性交易准则规定企业发生　计方法的运用。就公允价值而言，采用现行市价要求会计　的非货币性交易按照交易的账面价值入账，只有在收到补　人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，　价的情况下按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后　熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地　的非货币性交易准则引入公允价值来计量。由此产生的结　操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱　果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值法，基　复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。　本不产生利润。这对于投资性房地产上市公司则孕育了一　（４）完善市场体系以促进公允价值的推广。　必须完善市场体系，提高市场的组织化程度，促进各种　定机会，由于可能每年重估地产价值，并以市价反映账面价　值，将直接大幅提高公司的估值水平。　市场的健康发展，以保证公允价值的可靠性与公允性。首　３应用公允价值计量的几点建议　先，企业应有较完善的管理制度，建立以公允价值计量资产　在１９９８年，公允价值计量出现于“债务重组”、“非货币　或负债的类别标准，建立对公允价值变动专人负责、定时按　性交易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司　既定途径收集数据，保证数据的及时性和稳定性。其次，外　尤其是上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。所以在　部制约力量应加强，确保公允价值的真实。一方面，政府应　２００１年修订后的准则中，公允价值被我国的监管层限制使　不断完善公司法，刑法，会计法等与公允价值有关的法律，　用。但是在今年新颁布的新准则体系中，在金融工具、投资　对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，给　性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性　违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用　交易等方面的会计准则中均谨慎地采用了公允价值，从而　公允价值操纵利润的心理。另一方面，中注协、财政部应加　成为本次会计准则的一大亮点。公允价值是否难达“公　强注册会计师的行业自律，对于企业财务报告中用公允价　允”，是否极有可能再次成为利润操纵的工具？过去发生的　值计量的项目要给予足够的重视并发表恰当的意见。这样　“故事”是否会重演？我们应该怎样的对待公允价值？在此　才能给公允价值的实施创建一个良好的环境。　笔者提出自己的几点建议　４　结论　（１）公允价值可以并且应该适度地运用。　综上所述，我们认为虽然前些年，我国曾出现过利用公　所谓适度，包含两层意思：首先，新会计准则仍是站在　允价值操纵利润的现象，但我们不能因为有人利用估计、假　历史成本的基础上，并不是所有的都是用公允价值计量。　设、判断来进行利润操纵就否定公允价值。公允价值和利　其次，运用公允价值计量要有一定的限制条件。　润操纵之间没有必然的联系，公允价值是利润操纵的一个　新准则把能够运用公允价值的业务限定在投资性房地　手段，而非其根源。随着我国新会计准则的出台，准则体系　产、金融工具等为数不多的领域，就是因为这些领域已基本　更加完善，同时通过增加对资本市场上会计造假行为的打　满足公允价值运用的必须条件。当然，新准则没有专门设　击力度，加强对投资者特别是中小投资者权益的保护，加强　置公允价值一项，对于哪个项目能用哪个项目不能用，分散　对上市公司、证券公司的监管力度，严厉打击对会计准则的　在不同的业务中加以规定。这样的结构也使新准则更具有　恶意误用，提高会计人员职业判断能力等手段多管齐下，减　开放性和拓展性。　少利用公允价值进行利润操纵的可能性，保证公允价值在　（２）加强对公允价值的监管：统一规定。　新准则执行过程中能被正确使用，使我国企业的会计信息　我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会　更加公允、可靠，对信息使用人更加有用。　计准则里，比如，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的　参考文献　企业合并、债务重组和非货币性交易等方面，而且对于不同　的项目，公允价值的应用条件是不同。针对广泛运用公允　［１］段全虎、王云莉．公允价值会计计量模式的分析［刀．生产力研究，　价值带来操作上的难度，我们认为相应的监管部门应尽快　２００５，（３）．　对公允价值的定性和定量给予明确标准，使公允价值这个　［２］刘延军．公允价值与会计职业判断［Ｊ］．会计之友，２００６，（７）．　标准不会出现太大的差异。我们可以总体上规定公允价值　［３］张学谦．会计信息披露目标下的公允价值计量［Ｊ］．会计之友，　２００６，（６）．　计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用。同时要　［４］于永生．美国公允价值会计的应用研究［Ｊ］．财经论丛，２００５，（５）．　注意会计准则与审计准则一致性。　．———１０２・———