浅析新会计准则下的公允价值计量

维普资讯 http://www.cqvip.com 浅析新会计准则下的公允价值计量　陆兴凤　一、公允价值的内涵　新会计准则规定，公允价值指在公平交易中，熟悉情况的　交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这个金额　是在限制和假定条件下取得的，正是这些限制和假定条件才　使公允价值具有特殊的内涵。具体限制和假定有公平交易、持　续经营、平等自愿、完全市场、现时性、价值的估计性等。　公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场对　资产或负债价值的认定。因此，最能代表公允价值的，是在市　场经济中可观察到的，由市场价格机制所决定的市场价格。　二、公允价值与其他计量的关系　１．与历史成本的关系。历史成本反映的是“交易当时”的公　允价值，它们不是对立关系，是历史成本难以真实反映无形资　产的价值。２．与现行市价、现行成本的关系。现行市价、现行成　本是市场确定或可观察的市场金额，公允价值是现在的市场　交易价格，内涵重叠，现行市价、现行成本就是公允价值的具　体体现。３．与可变现净值的关系。两者在内涵上不一致，但对短　期应收应付项目，由于货币时间价值可忽略不计，可变现净值　可近似地代表这些项目的公允价值。４．与现值的关系。现值只　有完全反映形成市价不同要素的现值，才符合公允价值定义。　可见，公允价值计量并不是一种独立的计量属性，它必须　依附于其他的计量属性才能存在。公允价值计量是其他五种　计量属性的综合体现，在不同的情况下它可以表现为不同的　计量属性，或者说其他计量属性只是为取得适当的公允价值。　三、公允价值的优缺点　公允价值应用有利于夯实企业资产质量，揭示财务风险，　正确衡量经营业绩，为会计信息使用人提供有用决策信息。　公允价值能更加可靠地提供有关资产和负债的价值信　息，能优化资本市场的资源配置和资本定价，进而在某种程度　上增进了会计信息价值的相关性。　但是，公允价值在可靠性上往往难以保证。因为在不存在　公开市场的情况下，公允价值需要通过评估来确认。而无论技　术多么先进，可靠性都不是绝对的，甚至会发生被操纵行为。　四、公允价值的计量要求　１．要求资产和负债的计价必须坚持客观性，强调价格要能　准确反映资产和负债的真实价值。２．要求资产和负债的计价必　须立足现在时点。３．价值计量必须坚持动态反映。　资产和负债价值是随时间流逝而变动的，不会稳定在最　３６　初交易价格基础上，会计对这种变动进行记录，坚持过程反映。　五、公允价值的确定　‘　１．如果资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价　值；２．如果该资产不存在活跃市场。（１）如果该资产不存在活跃　市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允　价值比照相关类似资产的市价确定；（２）如果该资产及其类似　资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资　产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。　新准则规定公允价值计量三种情况，依据前两种情况计量　公允价值，能直接从市场上取得可观察的市场金额，第三种情　况计量公允价值，无法观察市场金额，只能用未来现金流量的　现值进行计量，现值计量在公允价值计量中具有重要地位。　对于以上规定我们可以做如下理解：１．当交易已经发生，　价格是确定的，非强迫或清算的，则公允价值就是该交易价格　（市价法）。２．如果交易未发生，则需要估计。（１）如果可以直接　从市场标价观察公允价值，则直接使用该标价（市价法）。（２）　如果不能观察取得，则应当运用那些估计结果最接近公允价　值的可行的估价技术（现值法）。　公允价值的可靠性随着确定方法的不同而不同。在确定　情况下，公允价值信息的可靠性程度最高。在估－ｈ＇－￣，ｂｌ－值的　情况下，如果可以获得可比的市场价格和合同中有约定的现　金流，则相对可靠，不然运用很多假设的话，可靠性受到影响。　六、公允价值运用注意事项　１．公允价值的准确获取。由于公允价值可通过多种途径取　得，有时存在不同的多个市场，甚至完全相反的市场情况，则　导致公允价值无法真实确定。２．公允价值计量中的主观因素。　公允价值的确定更多依靠会计人员的职业判断，这需要会计　人员具备相应的知识、能力和经验，确定公允价值的相关方　法、基础和假设，会计人员的素质直接影响公允价值的可靠　性。３．公允价值计量存在很大的操作空间。新准则中ｘ，－ｌ－￣允价　值操作做了一些规定，这些规定还是定性的概念，仍存在人为　操作空间。所以不排除受自身利益驱动的高级管理人员利用　此进行利润调节和会计造假情况。４．公允价值计量成本偏高。公　允价值计量是一种动态过程反映，需要不时重新估计资产及调　整相关账户，这必然增加资产评估成本和账务管理成本。另外，　为预防利用公允价值计量进行盈余管理，必须增加监管成本。　（作者单位：无锡商业职业技术学院）