企业信用管理体系的研究
2021-08-26
来源:好走旅游网
竺 竺 一 企业信用管理体系的研究 口张自力刘婷 (重庆工商大学会计学院,重庆400067) 摘要:在竞争日益激烈的市场环境下,信用交易已成为企业获得市场竞争力的必要手段和经营方式,企业信用管理越来越显现出其重要性。本文力图从企业 微观层面入手,选择从内部会计控制视角,利用企业现有可操作的会计控制手段,构建一个切实可行的企业信用管理体系,即基于内部会计控制的全程信用管理 体系。 关键词:全程信用管理 内部会计控制 风险分析 . 企业信用管理就是通过资信调查,收 合与内部会计控制的思想和制度程序相契 联系。内部会计控制的范围包括:采购及应 集客户的各种信用信息与数据,进行综合处 合。全程信用管理体系是从销售——回款 付账款控制、销货及应收账款控制、会计信 理、判断,对客户的信用质量做出评价,在 的业务流程的角度设计的,提出将销售与 息系统控制、生产及成本会计系统控制。全 风险与收益之间权衡,进行恰当的信用决 回款之间的核心业务流程进行整合,通过 程信用管理的范围包括:客户开发、订单受 策,并对产生的应收账款进行管理。由于中 对整个信用管理流程的关键点进行控制, 理、发货管理、货款收回、售后服务及债权 国大多数企业自身缺乏有效的内部控制机 保障信用管理各项工作顺利展开,保证组 管理。会计内部控制的循环包括信用管理体 制,尤其是会计内部控制制度的缺失或不健 织经营目标的实现。 系的循环,信用管理所涉及的业务流程都是 全,导致信用管理缺乏长效机制的保障。信 全程信用管理体系主要分三个层次, 会计内部控制的关键环节,是防范风险、降 用管理部门是组织的职能部门,必然存在着 管理制度、程序措施、控制环节。现代 低风险的重要业务流程。 与其他部门在业务上的协调与监督。信用管 信用管理的控制体现了事前客户资信管 在公司治理越来越重要的今天,内部 理与内部会计控制的结合,利用会计控制的 理、事中赊销管理、事后应收账款管理的 控制在企业经营管理中已提升到战略高度, 思维和视角去改善现有制度,整合企业价值 三重控制模式,设置了从客户开发到追收 而会计内部控制处于战略的中心。因此以会 链管理以达成企业经营目标。 欠款的关键控制反馈节点,形成一个较完 计内部控制的要求对销售——回款为中心的 1.基于内部会计控制的全程信用管理 整的回环流,保证信息流的畅通、真实、 业务流程进行改造,使其更规范严密操作性 完整,为未来管理控制奠定基础。这样的 更强,权责分工更明确。下面我们将说明如 信用管理体系适应了我国大多数企业设立 何在会计内部控制环境下加强企业信用管 信用管理部门的初衷——解决现存的大量 理。我们按照信用管理的事前控制、事中控 应收账款欠款、呆坏账等“历史遗留”问 制、事后控制的顺序来重点说明。 信用管理体系;陈晓红教授等人提出包含 题。并在此基础上帮助企业进一步规范客 2.1事前控制——目标客户控制 企业授信管理和受信管理的企业信用管理 户管理、销售签单的日常管理制度问题, 所谓目标客户管理是指企业在进行 体系的提出 对于全程信用管理体系的构建,已有 些学者给出了自己的建议,比如:谢旭 提出的基于销售——回款全程业务流程的 一的全过程控制方法;文亚青教授提出的包 逐步实行成熟、规范化的信用管理,建立 客户资信管理的时候,应按照信用管理目 含经济信用、法制信用、道德信用在内的 起企业自身信用管理体系。 标的要求,遵循二八原则(20%的重要客 “三位一体”的企业全面信用管理。但它 2.基于内部会计控制的信用管理体系 户会为企业带来80%的利润),按照会计 们都存在过分关注应收账款的回收,微观 的构建 内部控制政策及程序,选择获利性客户。 层面的操作性不强、过于关注宏观环境的 会计内部控制的循环控制体系和以销 做好目标客户管理一般要完成两方面的控 探讨等问题。 售——回款业务为中心的全程信用管理体系 制:信用信息的交流与控制、信用分析。 笔者认为,全程信用管理体系较适 的对比,从中可以看出两者之间紧密的内在 2.1.1信用信息系统的交流与控制 企业成长的速度放缓,原有员工对企业未 成为带领企业不断前进的动力。◆ 来的预期降低,进而导致有经验及能力的 信用信息系统中的数据和信息在企业 的经营业务活动中广泛流动,形成完整的 信息流。其管理与维护可以遵循会计内部 人员流失。因此,决策者一方面担心员工 参考文献 控制中的计算机化资讯控制的关键控制程 [1】杨爱梅.模仿创新与民营企业创新战略选择Ⅱ】.改革 掌握企业资源后流失,给企业带来损失; 序,重点关注以下两方面。 与战略,2oo6,(1 0). 另~方面会出现心理的不平衡,不愿新进 第一,信息安全性。只有先保证安全 [2]芦爱伟.中小企业人力资源管理对策浅析Ⅱ】.当代经 入的员工共享自己的经验,担心员工的成 才有可能让有用的信息传递和流动,支持 功会对自己的地位构成威胁。两方面的问 理人(下旬?J).2oo6,(08). 题使员工缺乏进步的动力,甚至会不得不 企业,2oo7,(o9). 面对领导设置的障碍和阻力。 【4]葛荣晋.道家的。无为而治 与现代科学管理田.北 4.5中小企业决策者应不断提高自己 京行政学院学报.2o07,f04). 的能力,提升带动企业不断前进的素质 中小企业决策者应具有战略思想,既 要对自己的能力有信心,也要有为企业更 合大学化学院教师,研究方向:战略管理、决策分 [3】潘宣芳.论我国中小企业战略管理Ⅱ].中国高新技术 基层业务操作和管理层的决策。因此,辨 别、规范信息搜集渠道,识别防范信息搜 集风险,预防信息搜集过程中信息的干扰 和失真将保证信用信息的外部安全;信息 的分析、开发、管理职责的分离将保证信 作者简介:韩瑞宾(1978~),男,北京联 息的内部安全。 第二,组织管理控制。按照会计内部 控制的要求,信用信息处理作业应遵循权 进一步发展提升自身能力的思想,使自身 析、物流成本。 _ 责划分控制。资讯部门及相关部门的职责 统一。在企业现金循环周期中会发生下述 量问题,DSO解决应收账款的流量问题。企 应明确订出,明确信用信息由信用部门专 连锁变化:应收账款占用企业资金产生机 业提供信用额度就会产生应收账款存量,每 属控制,避免出现信息由不同部门同时控 会成本,企业会短期融资以保持经营活动 笔都有它的年龄,对它的年龄进行分析可 一制的现象。信用经理授权r应明确信用信 持续进行,负担贷款利息成本,并且营业 以知道它的合理寿命和质量,减少坏账的存 息向上传递给管理层和向』 他业务部门传 资本的投入也会加大,流动性风险相应变 量。DSO分析收回应收账款的平均天数,当 递的口径和方式。 大,企业的现金流成本上升。企业控制应 企业提供信用时会预估应收账款收回天数以 2.1.2信用分析 收账款额度及期限的关键在于以企业自身 确定信用额度,保证企业可以承担合理的应 信用分析是对选择的目标客户的经营 整个现金流运动为出发点,考察目标客户 收账款流量,控制风险累积。 管理情况、财务情况、市场环境、产品竞 的会计政策、盈利能力、财务风险、营运 2.3.1 DSO分析 争力等为依据对受信方的信用能力或信用 资本和流动性及现金循环周期来制定应收 DSO是信用管理部门衡量其工作效果的 风险程度做出的判断和选择。信用分析的 账款额度及期限的信用政策。 重要指标。DSO表示每笔应收账款的平均收 控制应主要关注以下方面。 一般来说,企业获得详细的预算表、 第一,信用风险分析。风险分析是预 现金流量预测表或管理报表的可能性相比 测未来最重要、最艰难的工作。运用内部 银行低很多,依靠企业公开报表进行分析 会计控制对信用风险进行分析,有利于最 的可靠性会大打折扣。通过对客户所运用 终风险的防范——应收账款的管理。信用 的会计政策的考察与评估,企业可以更多 风险结构的外部风险大多是由于受信企业 地了解财务报表处理的本质,对随后的盈 的财务恶化导致的,要综合运用有效的财 利能力、财务风险、营运资本和流动性的 务分析指标结合相关的信用信息对其进行 分析的针对性也会增强。企业高层管理人 分析。其内部风险的产生首先是由会计内 员对客户定期的拜访,业务人员与客户的 部控制出现漏洞开始的,因此规范销售管 愉快交流,会对上述分析活动提供极有益 理和财务管理的控制措施是管理内部风险 的帮助。再有企业应该尽力获得现金流量 的首要政策。信用风险的分析应由信用经 表(历史的或预测的都可以),因为与资 理直接负责,垂直领导信用管理人员,与 产负债表、损益表相比较,现金流量表很 财务主管、营销主管、销售主管协同配合 难用弄虚作假和寻机性会计的方法进行粉 进行,并贯穿整个业务流程始终。 饰,其信息比利润、资产、公积金等数据 第二,信用额度设置。根据“二八 更为可信。而且债务的偿还必须用现金, 原则”对客户信用额度进行前期管理既可 掌握客户重要的现金流信息就可以更好地 保证稳定的利润来源,又可规范信用额度 预测目标客户的信用风险,控制好企业自 管理的重点,避免管理分散化。企业对目 身的现金流风险和资金成本。 标客户的信用额度的确定应该以授信企业 2.2.2产品生产和服务控制 自身为出发点,受信客户为导向。不同的 当应收账款正常到期时,客户提出延 管理层级应该拥有不同的信用额度授权, 期或拒绝(全额)付款的最有利的“借口” 不同的目标客户可以得到的信用额度应该 就是企业销售的商品不符合合同条款,出现 符合企业的经营方针和政策。一个可参考 产品质量瑕疵、没有按规定运输货物、交付 的公式是:信用额度=客户预计年销售额 货物等不一而足。企业应首先从操作程序、 /360×信用期限。根据会计内部控制的思 凭证传递上对采购、库存、生产、配送、 想,信用额度的设定应与企业相应的内部 支付结算方式严格按内部会计控制思想进行 价值链活动保持一致。 制度管理,标准化流程,这样可以规避该交 2.2事中控制——赊销成本控制 易纠纷产生的故意违约风险并避免“借口” 这一阶段涉及授信企业的大部分业务 产生。企业对支付结算方式的选择应格外慎 活动,并且也是会计内部控制中交易循环 重,特别是对外贸易,我国企业往往吃亏甚 控制的重点,基本上包括了销售与应收账 大。企业应根据内部会计控制政策的要求选 款控制、采购与应付账款控制以及生产成 择债权比较有保证的支付结算方式,比如要 本控制。因此企业在赊销管理的控制重点 求以银行票据、信用单(证)、带息商业票 应该关注现金流的风险和成本,产品生产 据等,甚至可以要求购买方提供信用保险。 和服务。 总之,严格对合同进行管理和控制,及时高 2.2.1现金流风险和成本控制 效地提供高质量的产品是避免客户延期拖欠 现金循环周期可以反映受信企业和 或拒绝付款的有效方法。 授信企业双方的现金流情况,是现金管理 2.3事后控制——应收账款控制 和内部控制(在这里会计控制的现金管 应收账款的收回将最终反映企业信用 理不仅仅是防范舞弊的牵制管理)的重 销售是否会给企业带来预期的现金和利润, 点企业。信用管理应该把信用周期与现金 降低现金流风险。一般来说,应收账款监控 循环周期的时间周期协调起来,使信用周 的常用分析方法有账龄分析和DSO(应收账 期服从于现金循环周期,尽力达到两者的 款变现天数)。账龄分析解决应收账款的存 回时间:应收账款变现天数=(当年年末应 收账款余额/当年总销售量)*365。 企业应设定自身的DSO目标,借以做 出授予客, 信用期限的决策。DSO应考虑 到三方面的共同作用,行业环境的客观可 评估性、企业自身的竞争态势和定位、客 户的导向性问题。DSO分析的直接服务对 象应该是应收账款的管理,通过信用期限 的评估,做到账款质量的评估,缩短现金 循环周期的末端滞留时间,控制坏账产生 的时间性风险。 2.3.2账龄分析法 笔者认为账龄分析法在信用分析管理 中的运用应该结合企业和客户的现金循环周 期,持续跟踪存量中的应收账款,分析判断 各种因素对应收账款回收的影响。设定一系 列因素修正系数对应收账款的实际账龄进行 调整可以达到两方面的效果:一是可以提前 预警发生逾期账款的可能性、性质、原因, 从而采取有针对性的措施快速解决减少逾期 账款的存量;二是评价坏账可能产生的实际 损失,谨慎对待坏账,树立“坏账没有被核 销就不会有损失”的观念,努力做好坏账的 管理回收工作。改变以前只是简单地记录账 龄,分析逾期账款制定催收政策,产生坏账 就核销的被动方式。 综上所述,企业的信用管理不是独立 进行的,企业利用会计内部控制的视角优 化信用风险管理的控制程序,做到环环相 扣,紧密联系,合理运用赊销手段,企业 的企业价值才能够得到提升。◆ 参考文献 [1】李风呜.内部控制学口 .北京:北京大学出版社,2002. [2】谢旭.全程信用管理实务与案例【M】.北京:中国发展 出版社,2007. [3]布赖恩・科伊尔.信用风险管理 .北京:中信出版 杜,2003. 本文是熏庆工商大学学生科技创新基金资助项目。 作者简介: 张自力,重庆人,重庆工商大学会计学院。 刘婷,重庆人,重庆工商大学会计学院。