宏远会计师事务所的注册会计师X和Y接受委派，对泰丰股份有限公司2008年度的会计报表进行审计。该公司未经审计的2008年度的部分会计资料如下（见表1，单位：万元）。
X、Y注册会计师经审计，发现存在以下事项：
1、2008年12月1日，泰丰股份有限公司多转主营业务成本480万元。
2、2008年12月30日，泰丰股份有限公司漏记主营业务收入700万元，原因在于其会计人员认为该销售收入未收到货款（假设不考虑增值税）。
3、2008年12月31日，泰丰股份有限公司转销无法支付的应付账款，作如下处理:借记“应付账款”200万元，贷记“盈余公积”200万元.
4、2008年12月10日，泰丰股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺30万元，作借记“待处理财产损益”科目30万元的会计处理。2008年12月份查清短缺原因，其中属于非常损失的部分为27万元，属于一般经营损失的部分为3万元。公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目30万元、贷记“待处理财产损益”科目30万元的会计处理。
5、2008年12月31日的会计报表附注中，未披露存货的种类应包括原材料、库存商品、在产品、周转材料等。表1：
项目
2008年度主营业务收入2008年度主营业务成本2008年度利润总额金额1000009000018000
项目2008年12月31日股东权益其中：股本（每股面值1元）
金额44000 20000
2008年度净利润2008年12月31日资产总额2008年12月31日长期股权投资1000010000036000
资本公积盈余公积未分配利润
5000260016400
要求：
（1）如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.6%、5%，请代X和Y注册会计师计算确定泰丰股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由（按表1的数据计算，不考虑调整的金额）。
解： 100000*0.5%=100；44000*1%=440；100000*0.6%=600；10000*5%=500
在固定比例法下，取最小值为报表层次重要性水平；基于谨慎性原则的考虑；重要性水平与审计证据的数量之间成反向变动关系，重要性水平越低，证据数量越多，风险越低。
（2）假定不考虑泰丰股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平，针对X和Y注册会计审计发现的上述5个事项分别作出审计处理（编制审计调整分录或建议披露）（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
借：存货 480 借：应收账款 700
贷：主营业务成本 480 贷：主营业务收入 700借：盈余公积 200 借：管理费用 3
贷：营业外收入 200 贷：营业外支出 3 应该在报表中披露存货类别；
（3）X和Y注册会计师将泰丰股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，部分会计报表项目的重要性水平
如下表2：会计报表项目银行存款应收账款应收利息坏账准备其他应收款存货其中：原材料固定资产累计折旧
重要性水平（万会计报表项目元）10100100.5030302011090
股本资本公积盈余公积应付账款营业费用管理费用主营业务收入营业外支出主营业务成本
重要性水平（万元）0300901020100580
针对审计发现的上述五个事项，请指出要求（2）的审计调整分录中，哪些为X和Y注册会计师必须建议泰丰股份有限公司进行调整的？
存货480大于30调整；应收账款700大于100调整；盈余公积200大于0调整；
管理费用3小于20不调整；
（4）如果考虑重要性水平，假定泰丰股份有限公司只存在上述1、2和3三个事项，并且全部接受了注册会计师提出的相应处理建议，请你代注册会计师X和Y 编制完整的审计报告。
嘉陵有限公司(全体股东)
我们审计了该公司的财务报表；（包括2009年12月31日资产负债表、2009年利润表及利润分配表及现金流量表和相关财务报表附注）。
一、管理层对财务报表的责任：二、注册会计师的责任：
我们相信：（我们获取的审计证据是充分适当的，未发表审计意见提供基础。三、审计意见：
我们相信，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司2009年12月31日的财务状况及2009年年度经营成果与现金流量。
中国注册会计师：x
中国注册会计师：y
案例2
L注册会计师在对东方公司2013年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据:
（1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单（3）工资计算单与工资发放单（4）存货盘点表与存货监盘记录
（5）银行询证函回函与银行对账单
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
解：收料单小于购货发票：外来证据大于内部证据
工资计算单小于工资发放单；工资发放单经过其他部
门的审核
存货盘点表小于存货监盘记录；监盘记录由注册会计师负责记录；
销售发票副本大于产品出库单；销售发票副本经过审核；
银行询证函回函小于对账单；
案例3
2、在对西方公司2013年度会计报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写\"库存现金盘点表\并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
监盘库存现金应该突击检查；各地的库存现金应该同时监
盘；在上班前或者下班后监盘；监盘小组由注册会计师、会计主管、出纳人员共同组成；注册会计师要负责监盘的记录，同时审计底稿需要注会和出纳人员共同签字。
案例4
3、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
A、向债务人函证应收账款;（真实性）
B、检查相关销售合同、发运凭证确定是否已经发货（所有权）C、从应收账款明细账追查到相应的销售发票等原始凭证（真实性）
D、检查发运凭证是否连续编号（完整性）
E、检查是否存在以应收账款抵押取得借款的情况（所有权）
F、从相应的发运凭证、销售发票追查到应收账款的明细账（完整性）G、计算坏账准备的计提是否正确（估价）H、重新计算销售发票的销售金额（估价）
要求：请针对每一审计目标，选择两项实质性审计程序（每项实质性程序都要用到且只能用一次）。
审计程序
应收账款的审计目标
真实性所有权完整性估价
案例5
4、注册会计师甲正在拟定对ABC公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（1）ABC公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。
（2）对存放在露天的废钢材，助理人员未要求称量，而是到废旧物资聘请一位资深的收购员代为估量和估价。
（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试部分漏盘存货。
（4）注册会计师A在制定监盘计划时，应与ABC公司沟通，确定检查的重点。
（5）对外单位存放于ABC公司的存货，注册会计师甲未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。
解：1、不妥当；必须书面形式；2、妥当；可以聘请其他注会或者专家一同进行；3、妥当，但是更好的方法是通过盘点记录来追查至存货；4、监盘计划需要保密；5、需要审计是否分开放置。
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