论制造业内部控制的关键点细节问题

论制造业内部控制的关键点细节问题

作者：徐红平

来源：《中国经贸》2017年第11期

【摘 要】随着我国市场经济的不断发展，我国制造业的发展规模在不断壮大的同时，业面临着较大的市场竞争压力，越来越多的制造业管理者已经认识到了内部控制对于财务管理的重要性，在经营管理中加强了内部控制，从实际情况来看制造业通过提高内部控制水平，可以对企业的发展起到十分重要的作用，本文从内部控制对制造业的重要性出发，分析了制造业内部控制的关键点，并提出了几点提高制造业内部控制水平的建议，目的在于促进制造业的健康稳定发展。

【关键词】制造业； 内部控制；关键点；细节；问题 一、引言

随着经济全球化的发展，现代企业制度理念的引入，如何提高制造业的综合竞争实力已经成为现阶段我们值得考虑的重点问题，其中内部控制作为提高制造业财务管理水平的关键，已经逐渐被制造业的管理者所重视，因此加大对制造业内部控制关键点细节的研究是十分有必要的，通过对内部控制关键点细节的研究，会进一步提高制造业的内部控制水平，促进制造业在竞争激烈的市场环境中获得长期稳定的发展。 二、内部控制对于制造业的重要性 1.有利于提高企业的经营效率

制造企业通过内部控制可以明确部门之间的工作职责，有利于实现部门之间的相互监督，加强了部门之间的沟通和协作，经营信息可以得到及时的沟通，大大提高了制造企业的经营效率。

2.有利于提高企业防范风险的能力

在竞争激烈的市场环境中，制造企业将面临着较大的经营风险，为了在经营风险中获得长期稳定的发展，就需要制造企业不断提高防范风险的能力，通过内部控制可以对制造企业经营中的各个环节进行科学合理的调控，对经营活动中可能发生的风险进行分析和辨别，为制造企业的生产经营提供一个安全的环境。 3.有利于保证企业资产的安全性

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通过有效的内部控制可以加强对制造企业资产使用的监督，制造企业可以利用内部控制对企业资产的购买、使用、报废、处理等各环节进行严格的监督，避免出现购买大量闲置资产等问题，提高了制造企业资产管理的安全性。 4.促进提高信息报告的质量

通过内部控制可以取得企业内部准确的信息，来进行各部门和各阶层之间的有效沟通，以便企业员工能够方便且准确地履行自己的责任。企业内部信息系统有时也会用来处理与社会外部有关的信息，因此内部控制可以促进提高信息报告的质量。 5.促进公司的目标的实现

内部控制建设按照了企业整体经营的战略目标设置组织架构，按照企业战略目标、风险管理程序、管理制度等设置关键风险点的管控，并加强内部信息系统的建设，并以内部审计工作来保障企业战略目标的执行，可以促进公司目标的早日实现。 三、制造业内部控制的关键点 1.预算控制

内部控制的一个关键部分是预算控制，其中包括了企业整个生产经营的全过程，即筹资、投资、采购、生产、销售等环节，预算控制也是企业财务管理的重要工作之一，是对企业经营活动的一种规划，是为实现企业在一定时期内经营目标而编制的。一般来说企业不论是采用的是自下而上还是自上而下的编制预算的方法，内部管理的最高层都应该掌握比较大的决策权，也就是说应该由最高管理层来进行指挥、协调和决策，并认真的考核预算的执行情况，监督预算的执行则应该由制造业内部的审计部门来负责。 2.不相容岗位相互分离控制

从实际情况来看，企业一般的经营活动可以分为以下几个步骤即：授权、签发、核准、执行、记录，因此为了形成相互制衡的机制，不相岗位之间的相互分离，就需要在每一个步骤中设立单独的人员和部门进行管理，这样才能更好的发挥出内部控制的重要性作用。例如制造企业在材料采购和付款的过程中，应该将请购、选择供应商、询价、付款、验收等工作进行不相容的岗位分离；在销售和收款的过程中，应该将销售、发货、收款、信用管理、记账等工作进行不相容岗位的相互分离；在对预算进行控制当中，应该将编制预算、审批预算、执行预算、考核预算等工作进行不相容岗位的分离；在开发项目工程的时候，应该将选择项目、可行性研究等工作进行不相容的岗位分离。 3.授权批准控制

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制造业内部控制中的授权批准控制是指每一个员工在处理相关业务的时候，为了对其进行更好的控制，都必须经过授权批准，通常情况下授权批准可以分为以下两种方式：一般授权批准和特殊授权批准，其中一般授权批准是对在办理通常业务时的条件、权利和责任的一种规定，特殊授权批准是对在办理例外业务时的条件、权利和责任的一种规定，主要包括了授权批准的层次、范围、程序和责任。制造业建立批准授权体系的目的在于把发生的经营活动纳入到授权批准的范围之内，授权批准时效和层次要根据经济活动金额的大小和重要性来决定，要将责任落实到每一个部门的各个员工身上，其中通常情况下一般授权批准控制的时间较长，特殊授权批准的时间较短。为了更好的分清授权批准的责任，应该对被授权者应该履行哪方面的工作职责进行明确，这样当问题发生的时候就可以及时的找出相关的责任人，同时为了避免违规、越级审批的情况发生，应该对每一类经济业务的审批程序进行严格的规定，这样就会保证授权审批在规定的程序下有条不紊的进行。例如制造业在销售和收款的过程中，应该对经办人、审批人员的工作的范围和职责进行明确，没有经过授权的经办人和审批人一律不得从事关于销售和收款的相关业务；在采购和付款的过程中，应该对审批人员的权限进行明确，避免出现审批人员越权进行审批的现象发生，未经授权的相关人员不得从事相关的采购以及付款业务。

4.防范风险控制

制造业在激烈的市场竞争中必然会遇到各种经营风险，因此为了更好地规避即将发生的风险，就应该做出防范风险的控制，进行科学的风险评估，具体来说应该从以下几方面入手： 首先，对筹资风险进行评估，制造业应该对以下事项做好事先评估、事中监督以及事后考核：资本结构的确定、筹资渠道的选择、筹资成本的估算、筹资偿还计划的制定等。 其次，对投资风险进行评估，制造业在投资各种股权和债权之前，应该通过市场调查来进行详细的可行性研究，审批权限要根据项目的金额大小和重要性来决定，并针对在项目进行过程中可能发生的风险制定出相关防范方案。

再次，对信用风险进行评估，制造业中的信用风险主要是指由于应收账款所产生的损失的问题，应该建立起关于客户的信用评估体系，对客户信用审批程序进行严格的规定，实时跟踪客户的信用情况，对于规模较大的客户可以建立起单独的信用管理部门，这样就可以更好的进行风险管理。

最后，对合同风险进行评估，制造业在经营过程中有的时候会由于签订合同而发生一些法律纠纷，因此为了防范合同风险，制造业就必须建立起相关的程序来防范合同风险，这样才能有效的防止在起草、审批、签订、履行合同风险的发生。 5.职工素质控制

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制造业内部控制水平可以受到职工素质高低的直接影响，因此就要对职工素质进行严格的控制，其主要的目的在于提高企业员工的正直、勤奋和忠诚，这样有利于内部控制的顺利实施。职工素质控制过程中要对招聘的程序进行严格的规范，这样应聘的员工才能够达到相关岗位的要求，为了更好的考核和引导员工的行为，应该在企业内部建立严格的员工行为规范。对于制造业中比较重要岗位上的员工应该建立起职业信用保险制度，并实行定期轮换岗位的制度，这样就会在实际的工作中通过轮换岗位的方式来及时找出内部控制工作中的问题。 6.保全财产控制

由于制造业企业内部的实物资产较多，因此为了保证内部资产的安全性，制造业就应该对内部资产进行保全控制，只有经过严格的授权，相关人员才可以对企业财产物资进行处理或是接触，这样就可以有效的提高制造业财产物资的安全性。其中主要可以采用以下方法来进行保护：定期盘点、限制接近、财产保险、记录保护等。 7.内部报告控制

制造业在内部建立起完善的内部报告管理体系有利于提高内部控制的针对性和时效性，企业的经营活动也可以得到全面客观的反映，及时准确的为企业管理者进行经营决策提供重要的财务信息。通过建立内部报告体系，制造业各个部门的工作责任可以得到进一步的明确，这是符合例外原则的基本要求的，需要注意的是为了避免内部报告出现重复的地方，内部报告的形式和内容要尽量简单易懂，要根据管理的层次来对内部报告的内容和频率进行设计。一般来，说内部报告的形式有以下几种：经营分析报告、资金分析报告、资产分析报告、费用分析报告、财务分析报告、投资分析报告等。 四、制造业提高内部控制的建议 1.明确内部控制原则和方法

制造业提高内部控制水平的前提是坚持一定的原则和方法，其中应该坚持以下几点原则： 首先，重要性原则。虽然制造业中内部控制会涉及到整个经营活动的各个环节，内部控制的范围性也比较广，但是内部控制也应该主要关注一些关键环节和重点部分，这样有利于实现对关键环节的重点控制。

其次，制衡性原则。制造业在对内部控制关键点进行设计的时候要考虑到企业的治理结构、职责范围、内部结构等方面的制衡问题，这样更有利于对关键环节进行有效的控制。 再次，效益性原则。制造业在设计内部控制点的时候，要考虑到成本和效益之间的关系，并不能为了达到一定的经营目标而无限制的增加成本，而是要对生产过程中的关键环节进行合理的成本控制，在保证正常生产的前提下降低生产成本。

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最后，权责利对等原则。制造业为了调动起员工参与内部控制的积极性，就应该坚持权责利对等的原则，实现对内部控制的实时控制。

同时，制造业在选择内部控制方法的时候可以从以下几种方法来选择：全面预算控制、内部报告控制、组织规划控制、授权批准控制、实物保护控制、文件记录控制、管理信息系统控制等。

2.建立完善的内部控制监督评价体系

制造业生存发展的基础是健全的内部监督机制，在对内部监督机制进行强化的过程中，制造业既要加大对内部审计机构工作的重要性认识，也要配合好审计、财政、税务等监管部门进行工作，当监管部门发现内部控制中的问题，制造业要采用科学合理的方法来及时纠正问题，这样才能更好的发挥出外部监管对制造业的监督作用，同时政府也应该不断建立和完善相关的法律法规，这样才能更好的规范制造业内部控制的行为，避免企业发生违反内部控制制度的行为发生，有利于保证单位内部控制活动的正常进行。

同时，制造业也要认识到完善的内部审计可以对监督内部控制起到比较重要的作用，一般来说内部审计可以对内部控制的执行情况进行定期的审查，可以起到强化内部控制的作用，通过内部审计可以有效的规避制造业在经营过程中可能发生的风险。从实际情况来看内部审计已经逐渐成为了制造业提高内部控制水平的重要手段。 3.构建完善防范风险体系

制造业内部控制工作的重要环节是构建风险预警系统，因此制造业可以从以下方法来构建完善的风险预警系统：

首先，建立基本的风险预警系统，检测分析地制造业的财务情况、风险管理情况、适用的法律法规等，这样有利于制造业采用相应的措施来规避风险。

其次，建立适时的风险预警系统，对制造业的财务情况进行定期的监测，主要监测负债能力、现金流量、应收账款等方面，有利于及时的发现制造业存在的财务问题，第一时间发出风险警报，提醒单位领导做出防范风险的对策。

再次，建立跟踪的风险预警系统，制造业要对一些重大决策进行全程的控制和监测，由于一些重大决策对于制造业起到比较重要的影响，因此对这些重大决策进行跟踪检测是十分必要的。

4.提高内部控制人员的素质水平

高素质的内部控制人才是制造业提高内部控制水平的关键，因此制造业要坚持以人为本的管理理念，培养高素质的内部控制人才，首先要提高对内部控制人才的录取要求，保证内部控

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制人员具备较强的专业技能和职业道德素质；其次制造业的管理者要注重对内部控制人员的培训工作，要定期的聘请一些专业的内部控制人员来企业进行授课，不断更新提高内部控制人员的职业素质，并可以通过外派学习的方式来提高内部控制人员的实践能力；再次制造业的内部控制人员要认识到自身工作的重要性，在内部控制工作中不断的总结经验，通过实践来提升自身的职业素质水平。

5.建立风险的评估、识别、分析、应对机制

企业要适时分析自身的优劣势，考虑自身的生存机遇，判明企业完成既定目标存在的外部风险与内部风险，识别、分析和应对各种风险类型和程度。一是提高财务风险意识。企业的经营者和管理者要关注国家宏观政策和市场供需的变化，应对企业生产各环节可能产生的负而效应进行提早预测，以便及时采取措施，提高企业抵抗风险的能力；二是中小企业要根据企业的实际情况建立以单变量模式为主的财务预警模型，分别从偿债能力、现金流量、净收益三个方而通过单个财务比率的变化趋势来预测财务危机。 五、总结

综上所述，内部控制可以对制造业起到重要性的作用，因此制造业的管理者要认识到内部控制的重要性，对内部控制中的关键点进行认真的研究，这样才能抓住内部控制的关键所在，充分发挥出内部控制的关键性作用，同时制造业也要从实际情况出发，积极的采用科学合理的方法来提高内部控制的水平，要调动起企业员工参与内部控制工作的积极性，促进我国制造业综合竞争实力的提高。 参考文献：

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