教案—高级财务会计

天津商业大学宝德学院

高级财务会计教案

姓名：杨丽丽

部门：国际工商管理系会计教研室

1.教材：

《高级财务会计》主编：；东北财经大学出版社； 2.参考书：

[1]《中华人民共和国会计法》

[2] 《企业会计准则》中华人民共和国财政部制定；经济科学出版社.20XX年2月出版 [3]《企业会计准则讲解》财政制度司编写组；人民出版社.20XX年4月出版 四、课时分配

课时分配表

内容安排 第一章 企业合并会计 第二章合并财务报表 第三章外币业务会计 第四章租赁会计 第五章衍生金融会计 第六章股份支付会计 第七章 中期财务报告 第八章 分部报告 第九章清算会计 合计 授课学时 8 16 6 12 2 4 2 2 2 54

高级财务会计教案

课次： 授课章节 目的要求 重点难点 第一章企业合并会计 上课两个要求： 1.帮我擦黑板 2.上课不许说废话 平时成绩和期末考试四六开 平时成绩的组成：考勤+平时作业+课堂表现 考勤：点名次数越少每次的分值越大 谈到企业合并你们会想到什么？ 1.联想以1.75亿美元价格收购IBM的PC机业务 2.中国联通收购中国网通，以换股形式完成 3.凯雷收购徐工机械，凯雷出资3.75亿美元现金，购买徐工集团全资子公司85%股权。 4.达能强行收购娃哈哈 5.海尔集团内部合并 6.携程收购去哪儿网 7.南车北车合并 8.百威收购南非米课时： 累计课时：8 一、自我介绍 杨丽丽 会计教研室 M-611 tel：23783299 二、课程介绍 会计两个分支：财务会计和管理会计。 财务会计分三个等级：初级财务会计，中级财务会计和高级财务会计。高级财务会计 是在会计学基础和中级财务会计的基础上的。初级会计介绍会计的定义、会计循环、 会计要素；中级财务会计从会计六要素来介绍经济业务的会计处理； 高级财务会计介绍特殊行业的特殊业务，一些基础的基本假设已经被破坏掉。比如 清算会计中持续经营基本假设已经被破坏掉。 三、课程学习要求：回顾与掌握中级财务会计的知识，第一、二章企业合并会计与 合并财务报表与中级财务会计中的长期股权投资有很大关系 四、课程学习的必要性：注册会计师的考试中有60%以上是在考合并财务报表 第一章 企业合并会计 1.企业合并概述 2．同一控制下企业合并的会计处理 3.非同一控制下企业合并的会计处理 第一节 企业合并概述 1. 企业合并：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 单独的企业：独立的法人主体，独立的报告主体 一个报告主体：经济意义上的一个整体，看【例1】：例1-1。联想：会计主体和法人主体的范围。 交易或事项：交易决定要用公允价值；事项只能用账面价值。交易就是做买卖 2. 企业合并的类型 （1）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化 同一控制下企业合并，未发生变化 非同一控制下企业合并，发生变化 ①同一控制下和非同一控制下概念 控制：决策权和获取利益的权利 量化的标准：一半以上表决权，表决权不足一半的根据实质重于形式原则：其他投资者；公司章程；财务和经营政策；有权任免；董事会类似机构占多数 ②实质：交易or事项 同一控制下：事项（左口袋钱到右口袋）非同一控制：交易 ③实施方式：支付现金，发生或承担负债，发行权益性证券 ④非暂时性：≥1年 【例2】教材例题1-2. ⑤合并日或购买日的确定 购买日与交易日有时候并不一致。比如：甲公司于20XX年7月1日用银行存款2500万元取得乙公司20%的股份；20XX年11月1日，甲公司又以6800万元的价格进一步购入乙公司40%的股份，至此，甲公司获得了对乙公司的控制权。这里，20XX年7月1日、11月1日都属于交易日，但是股权购买日只能是11月1日。 ⑥合并方和购买方的称呼之分 同一控制和非同一控制均可以叫合并方，只有非同一控制才可以称为购买方 对于非同一控制来说，合并方是大名，购买方是小名（昵称） （2）按合并后主体的法律形式不同 吸收合并 法律意义上的企业合并 新设合并 控股合并 经济意义上的企业合并 吸收合并和新设合并不形成母子公司关系，合并方取得的是净资产。 控股合并形成母子公司关系，合并方取得的是股权。 （3）按设计行业不同进行分类 横向合并 联想和IBM 纵向合并 凯雷集团收购徐工 混合合并 分散经营风险 【例3】课后练习题 甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20XX年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20XX年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司80%的股权 判断乙公司购入甲公司80%股权属于同一控制还是非同一控制企业合并。 解答：形成同一控制下企业合并。 3.企业合并会计的主要内容 合并日合并方如何对企业合并事项或交易进行确认和计量（本章内容） 合并日是否需要及如何编制合并财务报表（第二章介绍） 基本思路见表1-4 会计处理需要解决的主要问题 （1）合并方对合并日取得的净资产或股权如何计量 （2）支付的合并对价应如何计量 （3）两者差异如何处理 （4）支付的合并费用如何处理 第二节 同一控制下企业合并的会计处理——事项——账面价值 1.确认和计量的基本要求 （1）合并方取得的净资产或股权投资——按照账面价值入账 （2）合并方支付的合并对价——按照账面价值转账 （3）股东权益的调整（差额的处理） 合并方取得的净资产或股权的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间的差额， 应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不 足冲减的，调整减少留存收益 （4）合并费用的处理 ①进行企业企业发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等直接相关费用，发生时 计入当期损益（管理费用） 勒 9.滴滴打车和快的打车 10.《门口的野蛮人》不怀好意的收购者，KKR收购雷诺兹-纳贝斯克集团 无形资产：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 可辨认性：能够从企业中分离或者划②进行企业合并发行债券，发行债券的手续费和佣金计入债券的初始计量金额；发行 权益性证券（股票）发生的手续费和佣金抵减溢价收入，不足抵减的冲减留存收益。 【例4】教材例1-4 【例5】教材例1-5 【例6】教材例1-6 【例7】教材例1-7 【例8】教材例1-8 【例9】教材例1-9 【例10】课后练习题：单项选择题 ①下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（D） A.合并双方合并前分属于不同的主管单位 B.合并双方合并前分属于不同的母公司 C.合并双方合并后不形成母子公司关系 D.合并双方合并后仍属于原企业集团 ②假定甲公司与乙公司合并，则下列有关于此项合并的阐述中，不正确的是（D） A.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权 C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的母公司 【例11】课后练习题 吸收合并： ①甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2800万元的资产，负担800万元的负债；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 借：有关资产 2800 应付债券—利息调整 1 贷：有关负债 800 应付债券——面值 1800 资本公积 200 银行存款 1 ②甲企业增发1800万元的普通股，取得乙公司账面价值为2800万元的资产，负担800 万元的负债；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 借：有关资产 2800 贷：有关负债 800 股本 1800 资本公积 199 银行存款 1 控股合并： ①甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 借：长期股权投资 1600=2000*80% 资本公积 200 应付债券—利息调整 1 贷： 应付债券——面值 1800 银行存款 1 ②甲企业增发1500万元的普通股，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面 价值为2000万元。甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 分出来，并能单独用于出售或转让。 复习：长期股权投资 成本法；权益法 两种核算方法适用范围 作业：全班同学分成6组或者七组，找一个企业合并的案例，对该案例进行分析，分析合并意义，属于企业合并的哪一个类型， 资本公积明细：股本溢价，其他资本公积 其他资本公积包括：采用权益法核算的长期股权投资； 以权益结算的股份支付； 存货或者自用房地产转换为投资性房地产； 可供出售金融资产公允价值的变动；可供出售外币非货币性项目的汇兑差额； 金融资产的重分类 借：长期股权投资 1600=2000*80% 贷：股本 1500 资本公积 99 银行存款 1 【例12】课后作业题 A.B公司均为甲公司两年以前就拥有60%控股权的子公司20XX年2月，A公司增发股份1500万股，每股面值1元。A公司用增发股份中的1080万股与甲公司换取其持有的B公司的全部股权，另外420万股按每股1.5元的价格出售。 当时，B公司净资产的账面价值为2000万元，经评估公允价值为2300万元。A公司发 行股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。此项企业 合并之前，A.B两公司之间没有发生任何交易。其他因素略。 要求； （1）判断A公司合并B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？ （2）编制A公司合并B公司的会计分录 2.多步投资实现企业合并的账务处理 （1）按持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为该项股 权投资的初始投资成本。 （2）差额调整资本公积 【例13】教材例1-10 【例14】课后练习题 A公司于20XX年3月以12000万元取得B上市公司20%的股权，对B公司实施重大影 响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益为450万元。 20XX年4月1日，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%股权。A公司除净利润外，无其他所有者权益变动，按照净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。 购买日A公司会计处理： 借:长期股权投资 15000 贷：银行存款 15000 购买日对B公长期股权投资的账面价值为12000+450+15000=27450万元 借：长期股权投资 12000 贷：银行存款 12000 借：长期股权投资 450 贷：投资收益 450 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理——交易——公允价值 1.确认和计量的基本要求 （1）合并方取得的净资产或股权投资 ①吸收合并，按照取得的被合并方可辨认净资产公允价值入账 ②控股合并，按所确定的合并成本作为长期股权投资成本入账 【例15】课后练习题。 被合并方可辨认净资产账面价值为500万元，公允价值为520万元，其中，20万元为 固定资产评估增值。购买方支付合并对价550万元银行存款。 吸收合并： 净资产中可能包含商誉，而可辨认净资产是不包括商誉的，商誉是不可辨认的，所以商誉不是无形资产。 借：有关净资产 520 商誉 30 贷：银行存款 550 控股合并： 借：长期股权投资 550 贷：银行存款 550 （2）合并成本的确定 ①一般情况下，合并成本为付出资产，发生负债及发行权益性证券的公允价值，公允价值与账面价值之差计入当期损益 ②预计负债，若为能够可靠计量的计入合并成本 ③合并成本的调整，暂估入账，12个月内进行调整 （3）差额的处理 若合并成本大于所取得的份额，做商誉 若合并成本小于所取得的份额，计入当期损益，计入营业外收入 （4）合并费用的处理 ①进行企业企业发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等直接相关费用，发生时 计入当期损益（管理费用） ②进行企业合并发行债券，发行债券的手续费和佣金计入债券的初始计量金额；发行 权益性证券（股票）发生的手续费和佣金抵减溢价收入，不足抵减的冲减留存收益。 【例16】教材例1-14 【例17】教材例1-15 【例18】教材例1-16 【例19】课后练习题。 被合并方可辨认净资产账面价值为160万元，公允价值为160万元。合并方支付合并 对价为一台设备，该设备账面价值为300万元，计提折旧120万元，换取的被合并方100%的股份。为进行企业合并发生2万元直接费用 合并方账务处理： 借：固定资产清理180 累计折旧 120 贷：固定资产 300 借：长期股权投资 160 营业外支出 20 管理费用 2 贷：固定资产清理 180 银行存款 2 【例20】课后练习题 A.B合并前为非同一控制下的两个公司。20XX年2月，A公司增发股份1500万股，每股面值1元。A公司用增发股份中的1080万股吸收合并B公司，另外420万股按每股1.5元的价格出售。 当时，B公司净资产的账面价值为2000万元，经评估公允价值为2300万元（300万元为固定资产的评估增值）。A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。此项企业合并之前，A.B两公司之间没有发生任何交易。其他因素略。 要求： （1）编制A公司吸收合并B公司的会计分录； （2）假设A公司吸收合并B公司时另加付800万元的银行存款，编制A公司吸收合并 固定资产清理 借方核算：固定资 产转入清理的净值 和清理过程中发生 的费用 贷方核算：出售固 定资产取得的价 款，残料价值和变 价收入 B公司的会计分录。 【例21】课后练习题 A.B为非同一控制下的两个公司。有关资料如下： 20XX年1月1日A公司将一套生产线转让给C公司，作为C公司转让其持有的B公司 60%的股权的合并对价。该套生产线原值为300万元，已提折旧120万元，未计提减值 准备，其公允价值为160万元。为进行合并发生直接评估费、律师咨询费等2万元， 已用银行存款支付；合并日，B公司账面净资产为220万元，公允价值为250万元，不 考虑相关税费。 要求： 编制20XX年1月1日有关企业合并的会计分录。 2.多步投资实现企业合并的账务处理 合并日长期股权投资的初始投资成本等于合并日之前持有的被购买方的股权投资账面 价值与合并日新增股权投资成本之和 【例20】教材例1-18 第一章课后练习题 甲公司以账面价值为200万元，的库存商品和300万元的货币资金购入乙公司80%的股 权，从而成为乙公司的母公司，该项股权购买事项之前，乙公司的股东权益为800万 元，甲公司的股东权益为2000万元，假定股权购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 810万元，其中10万为存货评估增值引起。 （1）假设合并前甲乙不属于同一控制方，编制取得股权的会计分录 （2）假设合并前甲乙属于同一个企业集团，编制取得股权的会计分录

课次： 授课章节 目的要求 重点难点 第二章 合并财务报表 课时： 累计课时：16 第二章 合并财务报表

课次： 授课章节 目的要求 重点难点 第三章 外币业务会计 课时： 累计课时：6 第三章 外币业务会计

课次： 授课章节 目的要求 重点难点 第四章 租赁会计 第四章 租赁会计 课时： 累计课时：12

课次： 授课章节 目的要求 重点难点 课时： 累计课时：2 第五章衍生金融工具会计 第五章 衍生金融工具会计

课次： 授课章节 目的要求 重点难点 第六章 股份支付会计 第六章 股份支付会计 课时： 累计课时：4 课次： 授课章节 目的要求 重点难点 第七章 中期财务报告 课时： 累计课时：2 课次： 授课章节 目的要求 重点难点 第八章 分部报告 课时： 累计课时：2 课次： 授课章节 目的要求 重点难点 第九章清算会计 第九章 清算会计 课时： 累计课时：2