内部审计协会发展应重视的问题——在中国内部审计协会第五届理事会第七次会议上的讲话

Ｍｏｄｅｍ　Ａｅｃｏｕｎｔｉｎｇ笪垄　审计工作进行指导，今后还要建立约束机制，这是职业　化管理的基础之一。　第四，在理论探讨和经验交流方面，最亮的一点是　方向。整个社会对内部审计、对整个审计的理解还远未　到位，老百姓对审计的期望仍是抓毛贼。整个社会审计　与德勤华永会计师事务所有限公司联合做的２００９年内部　审计热点问题凋研。这是一次极具价值的调研，提供了　很多有用的信息和资料，为协会指导内部审计工作，为　内部审计机构开展工作和内部审计机构所在部门领导决　策，提供了非常有用的信息。通过调研和调研数据分析　形成的“内部审计保驾护航——２００９年金融危机背景下　文化的氛围还未形成，包括内部审计，所以，各单位领　导对内部审计的认识也大相径庭。这就需要协会、内部　审计机构进行大力的宣传，努力在社会上形成那么一种　审计文化的氛围。人们对内部审计认识的不到位，这个　问题现在还是严重的，有可能将内部审计引入歧途，协　会要进一步加强促进改善内部审计环境的工作。　第二，要继续推动内部审计理念和实务的转型。虽　内部审计热点问题调查的报告”，给出了两个结论。结　论一：金融危机为内部审计的地位提升和转型提供了良　好的契机。金融危机引发倒下的企业都证明其内部审计　机制不健全，相当一大批企业认为应该加强内部审计，　这是企业增强抗风险能力的有效途径。调查结果显示，　８４％的受访者认为，金融危机使得企业主要领导提高了　对风险管理和内部控制的重视程度，内部审计作为风险　管控的重要环节，对其重视程度也相应有提高；６０％的　受访者认为，金融危机使得企业主要领导提高了对内部　审计的重视程度。这些对内部审计来说是个好事，天赐　良机。结论二：内部控制审计基础日趋成熟，正向纵深　发展。这是基于《企业内部控制基本规范》实施后的调查。　调查结果显示，９２％的受访者认为，企业会根据《企业　内部控制基本规范》，开展内部控制体系建设；８８％的受　访者表示，考虑将《企业内部控制基本规范》及应用指　引作为内部控制审计的重要工作标准和依据。《企业内部　控制基本规范》的实施，确实引发了很多企业领导、部　门领导对内部审计的思考。同时，只有３３％的受访者明　确表示，本企业的内部控制审计已常规化和机制化；仅　有１７％的受访者认为本企业已经系统、全面地识别并评　估了相关流程中的风险。另外，这份调查报告提出了两　个我们不太愿意接受的问题：一是内部控制审计依然缺　乏可执行的标准和依据，二是风险分析技术运用和风险　管理审计的开展仍停留在理念阶段。这两份报告是由两　个不同的单位做的，牵头单位都是协会，但结论是相同　的。这是２００９年协会工作的最大成绩，最大亮点，为　指导今后一段时期的内部审计工作提供了帮助，为各级　协会怎样做好指导工作、怎样开展调查研究提供了范例。　不再是空对空地写文章，不再是从概念到概念的逻辑推　理。爱因斯坦说过，重大的发现都不是靠逻辑推理产生的，　要靠直觉。直觉从哪里来，从实务工作中来。　今后，内部审计协会发展应重视的问题。　第一，努力改善内部审计的环境，包括单位内部和　外部的、政治、经济和文化的环境，促进内部审计文化　发展。在一些老牌的市场经济国家，中学就有簿记课程。　在我国，大学才有会计课程，研究生阶段可能才有审计　然协会的两个调查报告表明，转型工作非常艰巨，但转　型这个方向，绝对是正确的。可能有人认为有点超前，　实际上，如果不超前，协会也就不可能起到引领职业发　展的作用，所以，协会工作应该有一定的超前性。协会　要继续推进转型工作，而且要加大力度，要找出典范，　毕竟已经有４．８％的企业相当成功地开展了风险管理审　计，值得大力宣传。协会应该有组织地进行宣传、交流　和推动，任何一项工作，如果想让外界了解、知道，不　策划是不行的。策划非常重要。　第三，要把内部审计职业化道路向前推进。推进内　部审计职业化是法律赋予协会的一项任务，也应成为内部　审计机构和内部审计人员的自觉行动，这项工作相当艰　巨。经合组织认为，一个行业要成为职业，必须具备三要　素：一是这个行业有自身的知识体系，二是这个行业具　有职业道德规范，三是这个行业具有实务标准。我认为，　还应再加上第四项要素，这个行业应具备职业制约机制。　如果没有制约，这个行业成为职业也毫无意义。如果行　业成员可以随意执业，没有执业标准，或违反了标准，　也没人去纠正，这个行业不如不成为职业。要推动内部　审计职业化发展，这四项要素缺一不可。其中协会在建　立内部审计实务标准方面，做了大量工作，取得了很大的　成绩，而且正在努力形成一套完整的职业标准体系，但要　被接受，需要有个过程。这项工作应该是协会长期的、艰　巨的任务，如监管体系、知识体系的建立、统一等。　第四，关于内部审计的管理体制。这是一件大事，　也是一件难事，有可能在一段时间内彻底解决比较困难。　新修订的审计法实施条例第二十六条表明，依法属于审　计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，应当接受　审计机关的业务指导和监督。依法属于审计机关审计监　督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要，参加依　法成立的内部审计自律组织。审计机关可以通过内部审　计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。　这可以说，从法律框架上明确了内部审计的管理体制，　但这能不能解决目前我国内部审计管理的全部问题？显　然是不行。审计法实施条例第二十六条只是将依法属于　审计机关审计监督对象的单位，纳入了管理范畴，大量　２０１０．４新会计　Ｕ　特ｊ瞳Ｍｏｄｅｍ　Ａｃｃ０ｕｎｔｉｎｇ　不属于审计机关审计监督对象的单位还没有纳入，比如　民营企业、外商企业，其内部审计工作由谁来指导和监督，　仍没有在法律框架上得到解决。所以，要探索有中国社　要求，因为对内部审计认识不到位。但是，一旦领导对　内部审计有所认识，内部审计就应该积极说服领导，促　进其提高对信息化建设的认识，主动促进所在企业的信　息化建设。现在，很少有人认为自己所在企业开展了风　会主义特色的内部审计管理体制，在法律上还需要做很　多工作。另外，审计机关通过协会实现对内部审计工作　的业务指导和监督，从法律上看，已经明确，但在实际　险管理。其实，要实现风险管理，有时方法是最关键的。　有些风险分析没有ＩＴ技术是不行的，尤其在信息化程度　操作上，指导尚可，监督几乎是没有渠道和手段。目前，　比较高的行业。协会和内部审计机构负责人，应该高度　要找到实施内部审计管理的有效途径，包括指导工作，　重视内部审计信息化建设。　还有很大的拓展空间，需要进一步探索。协会加强内部　第七，建立有效的内部审计质量评估机制。目前，　管理体制的建设，确实是今后一项十分重要的工作。　协会成立了质量委员会，但缺乏工作机制。当然，还不　第五，要继续推动内部审计的规范化建设。协会推　能急于开展评估，因为实务标准还正在创建中。在内部　动内部审计的规范化建设、制定和完善内部审计准则和　审计规范化过程中，如果建立了基本实务标准，就可以　指南，是一项长期的工作。协会在制定内部审计准则和　开展评估工作。但是，评价一个单位内部审计工作质量，　指南的时候，也会征求企业等实务部门和内部审计机构　不仅要根据内部审计机构的大小、内部审计项目多少，　的意见，但估计不会有道路性、方向性、政策性的分歧，　还要对整个内部审计环境进行评价。比如，企业管理层　更多的可能是技术性的意见。这项工作对协会来讲，不　对内部审计的认识水平。在具体实施内部审计质量评估　是非常困难，但是要想搞出一套具有中国社会主义特色　中，询问企业信息化管理部门负责人，目前市场上有什　的内部审计准则和指南，也不是一件容易的事。现在内　么通用审计软件？如果他答不上来，就应该扣分。另外，　部审计准则和指南的框架建立起来了，但出台后在实务　协会要尽快建立起开展内部审计质量外部评估的工作机　中的应用、操作情况，对推进内部审计规范化、制度化　制，逐步推动质量评估工作。　建设的作用，还有待检验。协会不断完善内部审计准则　第八，基础性工作非常重要。协会要有统计制度，　和指南的任务非常艰巨。　要给后人留下东西，对后人负责。基本统计资料不能中　第六，推动内部审计走信息化发展道路。协会要大　断，这是历史。中断了，后面的科研就会出现重大问题。　力推进ＩＴ技术在内部审计中的应用，这是必由之路。审　基本统计资料非常重要，如果自协会成立以来，年年有　计资源和其他任何一项有用资源一样，是稀缺的，永远　行业报告，现在的学者就有资料做研究了。在市场经济　得不到满足，这是经济学的基本原理之一，否则就不会　条件下，统计工作不好做，但要想出科学的方法，采集　有现代审计学。在现代化条件下，要解决审计资源稀缺　统计数据，不要求精确计算，只要求应用科学的数理统　问题，利用ＩＴ技术是一项重要的措施。尤其是对于大型　计方法进行判断，这样的数据才有用，而且有大用。另外，　企业，要提高审计覆盖面，加强审计分析的深度，离开　各级协会每年要向理事会报告工作，要按照职业化团体　ＩＴ技术是不可想象的，肯定做不来。现阶段，一　企业　的要求报告，要逐步规范报告的内容。这项基础性工作，　的信息化及内部审计信息化，两者之间是相辅相成、相　可能还需要协会认真做好。　互促进的。如果内部审计认识到位，内部审计的工作重　今年是中国内部审计协会实现五年规划目标的最后　心就应该放在促进企业的信息化建设上，而不是简单地　一年，希望大家保持良好的精神状态，迎接挑战，抓住　适应。内部审计应该对所在企业信息化建设，尤其是内　机遇，圆满完成各项工作任务，全力推进内部审计转型　部控制信息化改造方面有所作为。当然，可能领导没有　和发展。　（上接第１７页）　得税费用”项目；（２）如果上年度实缴所得税小于漏报　１．确认上年度资产损失：应按资产损失列入上年利　资产损失涉及的所得税，则按前者，借记“所得税费用”　润表的应计项目，借记“管理费用”、“投资收益”、“营　项目，贷记“净利润”项目；（３）如果上年度为亏损，　业外支出”等项目，贷记“净利润”项目（此时，“净利润”　不交所得税，则不作此笔分录。　项目借方发生额表示增加，贷方发生额表示减少，下同，　如果追补确认的资产损失实际发生在上年度以前（不　作者注）。　含上年度），则无须调整本年度利润表。　２．计算追补确认上年度资产损失对上年所得税的影　以上调表分录，可采用工作底稿法（工作底稿在审　响：（１）如果上年度实缴所得税大于或等于漏报资产损　计上称为“试算平衡表”）等方法进行调整，并以调整后　失多缴的所得税，则按后者，借记“净利润”项目，贷记“所　的金额作为本年以后财务报表的年初数和上年数。　Ｕ　新会计２０１０．４