提高企业预算管理水平的一些思考

ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ・管理视角■■■■■　炎南企业预并管理水平的一　愚考　文／陈海澜　企业成败关键在于企业有无正确的发展战略。战略是导　（２）顾客维度。从顾客角度衡量企业的指标。这类指标主要有　顾客满意度、市场份额、市场获得率等。　（３）内部业务流程维度。从企业内部业务流程角度衡量企业　向，战略错了，企业内部工作效率越高，结果可能偏离企业目标　更远。因此，企业应该“做对的事情”，这远比“把事情做对”重　要。错误的战略，即使把事情做得再好，最后的结果仍然是偏离　了企业的轨道。　一的指标。属于这类的指标有流程的有效性、流程效率、周期、成　本、适应性等。　（４）员工学习与成长维度。从员工学习与成长角度评价企业　、预算要以战略为导向　企业战略的执行，需要通过预算保证资源的落实和通过预　算对战略执行的财务结果实施控制。预算目标是企业战略目标　的分解和细化，是保证企业战略意图得以实现的有效手段和工　具。换言之，没有企业战略，全面预算就会失去方向，失去存在的　的指标，包括高学历员工比例、员工生产力、员工满意度、员工建　议、培训时数、开发领先能力等。　２．平衡性。传统企业业绩评价仅采用财务指标进行。财务　指标虽然是重要的业绩评价指标，但是它是一个滞后指标，是企　业过去行为的结果，而不能揭示企业未来的发展潜能，而且单纯　以财务指标来评价还可能造成经营上的短期行为。平衡计分卡　价值和意义，没有为预算而预算。　平衡计分卡在企业的成功运用，把预算与战略联结起来，使　战略逐步细化为预算指标，并通过预算的逐步落实，最终实现战　略目标。所谓“平衡计分卡”，简单地说就是根据企业的战略目　则将企业的评价指标拓展为四个方面，很好地平衡了财务绩效　指标与非财务绩效指标、滞后绩效指标与前置绩效指标以及企　标和战略要求而精心设计的指标体系，它既是一种革命性的绩　效评价系统，也是一个有效的战略管理系统。这个指标体系具有　如下特点。　１．多维性。该指标体系由财务、顾客、内部业务流程、员工学　习与成长等相互联系的四个维度的指标构成。　（１）财务维度。从财务角度衡量企业的指标。财务指标是反　业内外群体之间的关系，使企业业绩得到全面的评价。　３．因果性。平衡记分卡四个方面的指标之间具有很强的因　果关系。具体讲，就是员工学习与成长指标支撑内部业务流程指　标；内部业务流程指标支撑顾客指标；而顾客指标又支撑财务指　标。最后，财务指标的持续增长又为员工的学习与成长、内部业　务流程的改善提供经济保障。一环扣一环，后浪推前浪，最终使　企业走上良性发展的轨道。　４．战略性。第一，指标体系的制定要以企业远景和战略为　映企业经营效益的指标，它包括活力能力、收益增长率、经济增　加值等。　维普资讯 http://www.cqvip.com

■■■＿管理视角・ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　作业。低效作业是可以进一步提高其效率的作业。作业与成本有　密切关系，成本的发生根本讲是由作业的执行引起，因此，我们　以作业为对象，通过对作业的分析研究，进而采取措施，消除不　增值作业，改善低效作业，优化作业链，对于削减成本，提高效益　具有重要意义。现代管理大师彼得・Ｆ．德鲁克说：“惟一真正有效　的成本削减途径就是完全取消作业。想使成本单方面下降的措　施很少有效。试图以较低成本完成那些根本不应该做的作业一　导向；第二，它既注重对结果指标的衡量，同时也注重对企业未　来长远发展起决定因素（领先指标或企业成功的驱动因素）的衡　量；第三，企业战略管理的关键在于培养核心竞争力，而在知识　经济时代，企业核心竞争力就表现在员工的学习与成长以及内　部业务流程的不断革新，而平衡记分卡对企业的业绩评价恰好　抓住了这个关键。　平衡计分卡从公司战略人手，有助于公司上下统一思想，共　同为了战略目标来积极实施预算管理。同时，其多维度也综合兼　点意义也没有。”类似地，美国哈佛商学院著名的战略管理学者　顾了企业各方面的发展，容易形成合力。　二、预算要以作业成本为基础　所谓“作业”是指组织所完成的工作和有利于实现ＡＢＣ（ＩｌＰ　作业基础成本计算）目的的组织内部之行为的集合。实际上，可以　更简单通俗地说，作业就是组织发生的各种各样的具体活动。在　一个企业里，作业无所不在。实际上，整个企业就是一个最大的　作业集合体。作业可以从不同的角度进行分类。　１．按作业之间的关系，作业可分为基本作业（包括内部后勤　作业、生产作业、外部后勤作业、市场和销售作业以及服务性作　业）和辅助作业（包括采购作业、技术开发作业、人力资源作业和　一般管理等具有基础设施作用的各项作业），也可分为直接作业、　间接作业和质量保证作业。　２．按作业的水平不同，作业可分为单位水平作业、批水平　作业、产品水平作业和设备水平作业。单位水平作业是指每生产　单位产品便相应进行一次的作业，其成本随产量的变化而变化。　批水平作业是每生产一批产品时便相应执行一次的作业。其成　本随批数的变化而变化，但对每批产品的产量而言又是固定的。　产品水平作业是企业内为维持多种产品的生产而需执行的作　业，这些作业消耗着那些用来开发产品或生产和销售产品的各　项投入，其作业量和成本均随不同产品数目的增加而增加。设备　水平作业是维持企业的一般制造过程的作业。该类作业在某种　程度上有益于整个企业，但并不针对于任何个别的产品。设备水　平作业成本相对各种产品来讲是固定的成本。　３．按作业对顾客价值的贡献，作业可分为增值作业和非增　值作业。增值作业是指那些有必要保留在企业的作业，包括法律　规定必须执行的作业（如进行财务会计核算、编报财务报告、申报　纳税等）和同时满足下面三个条件的作业：①该作业将带来状态　的改变；②状态的变化不能由先前的作业来完成：③该作业使其　他作业得以执行。增值作业可进一步分为高效作业和低效作业。　非增值作业则是不必要的作业，也就是企业中绝对必须保留的　作业以外的所有其他作业。如果一项作业不能同时满足上述三　个条件中的任何一个，就可以断定其为非增值作业，如搬运、待　工、检验、仓储等就是非增值作业。　４．按作业执行的效率高低，作业可以分为高效作业和低效　９２经济论坛硼・９　迈克尔・波特也说过，“归根到底，企业间成本和价格的不同，来　自设计、生产、销售和运输其产品和服务所需的种种作业，比如　吸引顾客、装配域终产品和培训员工。成本是由作业的执行而产　生的，而成本的优势来自于特定作业的执行对比竞争者的有效　性。同样，差异还来自作业的选择及其执行。因此，作业是竞争优　势的基本单位。企业总体上的优势或劣势来自于其所有的作业，　而不止其中的一部分。”　从上述对作业的分析以及著名管理学家的论述中，我们可　以看到，作业是成本的动因，同时作业也是竞争优势的来源。因　此，企业根据战略要求，合理地确定作业及作业之间的关系，对　于降低成本，培育竞争优势具有重要意义。预算作为管理工具，　以作业为基础，根据作业和作业量来确定资源的消耗，可以使成　本预算更好地发挥作用，这是预算管理的重要发展。我们目前存　在的预算硬约束力度不够，在技术层面就是预算指标不够合理，　作业成本有助于解决这一问题。　三、预算管理要有企业信息化的支撑　预算既是一种战略管理工具。也是一套系统的方法。它通过　合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控　战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。全　面预算管理是实现企业整合内部资源、实现战略目标的最佳途　径。　．　作为战略管理工具，预算包含编制、执行、控制与分析、考核　与评估四个环节。预算编制就是根据战略目标和竞争状况编制　预测资产负债表、预测损益表、预测现金量表；预算执行就是为　了确保预算得到有效执行，在企业内部进行授权，将预算落实到　经营过程；控制与分析包括预算调整、预算反馈控制、预算执行　分析；考核与评估包括考核目标设定和绩效成果评估。所以预算　管理的过程也是企业绩效管理的过程。影响企业全面预算管理　的因素很多，主要有企业的行业性质、业务特点、经营理念和管　理模式、组织架构与决策程序、财务、会计体系基础、管理文化　等。而作为一套系统的方法，则要考虑如何通过信息系统整合资　源，获取真实可靠的业务数据，全面预算管理过程彻底以数字化　的方式得到实现。　（作者单位：长沙市第七医院）