关于增值税小规模纳税人政策利弊及改革的探讨

作 者 XXX

指导老师 XXX

【内容摘要】我国增值税的设立目的为税负均衡、保障纳税人公平竞争、管理的规范化，然而当前增值税小规模纳税人政策存在着一些问题，随着我国改革开放的不断深入和社会主义建设步伐的加快，政策本身及其引发的问题对我国小企业生产经营和制度规范造成了阻碍。

当前，我国现行增值税制度对小规模纳税人的分类体系不科学、不合理，与税收基本原则存在了一定差距，同时给税收征管政策带来了诟病。本文首先分享了对我国增值税小规模纳税人政策的研究背景及意义进行阐述，同时结合国内对增值税小规模纳税人的研究现状进行分析，其次对增值税小规模纳税人的基本概念进行界定，总结归纳了我国增值税小规模纳税人政策实施现状及利弊，随后分析了我国增值税小规模纳税人政策存在的一系列问题，包括政策效率、政策公平、政策执行力进行论述，文章参考了国外关于增值税小规模纳税人政策的经验及对我国的启示，最后针对我国增值税小规模纳税人政策存在的问题进行完善，主要包括完善增值税税制以提高效率、完善征管法及相关法律和提升增值税法律等级等方面对我国增值税小规模纳税人政策改革提出了建设性意见。

【关键词】增值税，小规模纳税人，政策利弊，改革，规范

一、前言

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（一）我国研究背景与意义

据调查研究表明我国小规模纳税人的群体数量已占我国增值税纳税人总量的近90%，个别省份尤有甚之，介于其群体庞大，对我国小规模纳税人适用政策，可以说影响到千家万户，对整个社会的经济和稳定意义重大（沈琪，2005）。

目前，我国对小规模纳税人的管理模式依然采取定期定额的征收方式，当前这种“人治”为主导的模式效率较为低下，随着我国改革开放的不断深入和社会主义市场经济建设步伐的不断加快，增值税小规模纳税人政策的步伐与市场经济法治的要求相去甚远，对我国社会主义现代化经济的发展造成了严重阻碍（曹立芬，2007）。当前我国小规模纳税人增值税政策的实施现状，其监管征收偏松偏软现象普遍存在，因政策和执行原因导致大量增值税损失，对我国增值税小规模纳税人政策实施的现状及其利弊进行分析研究，并就其问题提出改革建议，对稳定我国各行业的市场经济稳定，增加我国的财政收入，形成“人治”到“法治”的过渡，对我国税收监管水平和效率的提高，具有一定的现实意义与理论意义。

（二）国内研究现状

据本文文献分析，国内对增值税小规模纳税人问题研究相对较少，学者王小平认为小规模纳税人政策在降低增值税征收率、提高起征点等方面进行了研究，提出了一些建设性意见。学者余晖重分析了这种划分和管理制度所带来的种种弊病.并提出了一些有助于完善小规模纳税人政策的建议，包括适当降低小规模纳税人的比重促进增值税抵扣机制的规范化，合理确定小规模纳税人征收率来贯彻公平税负原则和适当放宽开具专用发票的限制，对加强小规模企业建账建制工作和普通发票的管理等。学者赵柳针对我国的小规模纳税人的增值税税负问题进行了一系列的研究，并提出了增值税小规模纳税人税制的一些问题以

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及其国际借鉴。学者李加青对现行增值税征收体制下小规模纳税人经营对策研究，采用真实的案例数据说明了小规模纳税人因为不合理的税收征管体制丧失大量的商机，指出了现行增值税制是影响我国就业的问题、小企业很难成长的最重要原因之一。

学者尤克洋从增值税制建立的原则出发，着重分析了当前增值税小规模纳税人政策存在的问题，井借鉴国外增值税征收政策，提出了对策及建议。本文主要就政策的视角对我国增值税小规模纳税人政策的改革提供参考，从而减少小规模纳税人的增值税流失，实现依法治税的目的。

（三）研究思路与方法

当前，我国现行增值税制度对小规模纳税人的分类体系不科学、不合理，与税收基本原则存在了一定差距，同时给税收征管政策带来了诟病。本文的研究思路，首先分享了对我国增值税小规模纳税人政策的研究背景及意义进行阐述，同时结合国内对增值税小规模纳税人的研究现状进行分析，其次对增值税小规模纳税人的基本概念进行界定，总结归纳了我国增值税小规模纳税人政策实施现状及利弊，随后分析了我国增值税小规模纳税人政策存在的一系列问题，包括政策效率、政策公平、政策执行力进行论述，文章参考了国外关于增值税小规模纳税人政策的经验及对我国的启示，最后针对我国增值税小规模纳税人政策存在的问题进行完善，主要包括完善增值税税制以提高效率、完善征管法及相关法律和提升增值税法律等级等方面对我国增值税小规模纳税人政策改革提出了建设性意见。

本文主要采取的研究方法为文献阅读法、比较法，在查阅大量相关文献的基础上，分析现今增值税小规模纳税人政策的实施现状和利弊，比较分析了国外增值税小规模纳税人政策的经验及对我国的启示，针对问题提出相关改革建议，以期完善我国增值税小规模纳税人政策，促进各行业的经济发展与稳定。

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二、我国增值税小规模纳税人政策基本概念及实施利弊

（一）我国增值税小规模纳税人政策基本概念

1小规模纳税人

自从1994年我国施行生产型增值税开始，我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。当前如果按照税收收入计算来说，一般纳税人税收约占80%-90%，小规模纳税人约占10%-20%，但是按纳税用户群体数量来说，却正好相反，小规模纳税人约占80%-90%，据调查分析我国的小规模纳税人群体数量呈扩大之势（林林，2007）。这是因为我国的小规模纳税人大部分为中小型企业和个体工商户，由此在增值税纳税人中占有相当大的比重，遍布各行各业，分布面广，涉及千家万户。

2征管政策

我国增值税小规模纳税人征管政策的依据主要为《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，在此规定的征收方式有三种，第一种是对财务核算健全的纳税人实行查帐征收（林增军，2000）；第二种是对虽建帐但财务核算不健全的纳税人实行核定征收；第三种是对个体工商户实行定期定额征收。然而我国当前的增值税小规模纳税人政策主要执行的是定期定额征收的模式。

（二）我国增值税小规模纳税人政策实施利弊

1我国增值税小规模纳税人政策的优点

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首先来说，我国增值税小规模纳税人政策的初衷即为有利于突出税收征管工作的重点，小规模纳税人管理进行简化，税收征管更为简单（邢睿，2013）。其次考虑到小规模纳税人不部分的经营规模较小，一般都不会设置专职会计等进行专门的交税，由此采取简便化的流程，对增值税征收单位来说，简化了复核程序，有利于工作效率的提高。最后规定了凭票抵扣的制度，可以说专用发票的管理是增值税管理的核心（尹昕明，2010），同时当前的增值税小规模纳税人政策实施对会计核算要求较低，与现阶段我国小规模企业的实际情况相符合。

2我国增值税小规模纳税人政策的缺点

首先来说，划分方法上不科学、不合理，以增值税100万元为划分界限，划分方法缺少科学依据。其次对纳税人而言，存在着实际税负不公平，即便是其经营规模和劳动生产率均保持一致，市场竞争的现实影响，其销售额必然存在区别。考虑到销售额低的纳税人，必须按小规模纳税人来区分，对于小规模纳税人来说，其税收负担比一般纳税人明显高出，由此对小规模纳税人的经济发展着造成了阻碍，拉大了企业发展的差距（刘崇彦，2004），另外当前的增值税政策区分一般纳税人和小规模纳税人而适用不同的税率和征收率，征收方法存在不同，由此“双轨制”的管理办法，在某些方面为部分一般纳税人转移增值税、偷逃增值税提供了机会。最后考虑到小规模纳税人不得领购、使用增值税专用发票，这对小规模纳税人来说，一定程度上成为了制约小规模纳税人发展的“瓶颈”。

三、我国增值税小规模纳税人政策存在的问题及影响

（一）政策实施效率

随着我国改革开放进程的不断深入，增值税小规模纳税人政策实施对我国的经济促进

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作用贡献较大。属于非公有制范畴的小规模纳税人在一定程度上存在偷漏增值税的现象，由于政策上的缺陷和税务监管政策执行上的力度不足，小规模纳税人政策的经济效率和行政效率较为低下。固然减税让利政策能推动经济的发展，然而我国小规模纳税人增值税政策的偷税空间较大，以默许“偷税合理”为代价来促进经济发展，反映了政策的扭曲，同时不利于形成依法治税的局面，因为偷税与减税是两种截然不同的概念，事关民生，由此看出我国税制改革应走轻税率、严征管之路。

（二）政策实施执行力

政策执行作为将政策所规定的内容通过单位机关执行为现实的过程，在政策活动及其生命过程中意义重大。据相关学者指出，在实现政策实施的过程中，方案界定通过的意义只占10%，而其余的90%取决于有效的执行，可见政策执行的重要性。然而，考虑到我国新阶段增值税小规模纳税人政策的实施现状状，首先政策的执行上大打折扣，将增值税演变成为了名义的增值税，这是因为按其按照征收率进行，其征收模式与其在产品税时期的模式没任何改变。依率计征依旧没有完全实现，由此导致两方面的严重问题：首先是税务机关政策的难以执行，由此导致税务机关和税务人员变相执行或执行不力等现象，偏松不力；其次是纳税人不执行政策不依率计征，偷税漏税日益严重的问题。

（三）政策实施公平

在我国，税收制度作为分配制度的重要组成部分，其必须遵循的首要原则便是公平税负，然而经济和社会公平在增值税中不可兼得。税负大都具有累退性，可以理解为高所得家庭的实际消费水平下降要小于低所得家庭。对于如此广税基的税种，累退性是其必然结果，即具有社会不公平性。据调查研究，目前小规模纳税人增值税政策主要存在如下的公平问题：首先是小规模纳税人名义税负过高问题，目前增值税征收率过高，使小规模纳税

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人名义税负过高。其次是小规模纳税人不能享同等受税款抵扣和开具增值税专用发票权利的问题，这表现为：第一点小规模纳税人销售货物或者应税劳务时实际上承担“双重税收”，对绝大多数小规模纳税人来说明显不公平（甘功仁，2004）。第二点，不能依税率开具专用发票。由于不能给购买方提供按适用税率开具增值税专用发票，不能提供按适用税率开具的增值税专用发票，使小规模纳税人的生产经营受到严重影响，购进货物进项税金不能抵扣，使其税收成本增加。另外目前我国税收监管部门对小规模纳税人多数采用定期定额征收方式。由于政策执行的原因造成小规模纳税人整体实际税负又低于一般纳税人。同时我国存在着发票违法犯罪、偷漏增值税等严重问题，因政策本身存在不公平问题，存在着小规模纳税人对财务核算不健全的现象。最后征管方式选择不科学的问题，目前我国对纳税人进行管理的工具主要是查帐征收和定期定额征收。因税收政策上对小规模纳税人的不公，在税收实施过程中便导致了两方面问题：一是定期定额征收方式的滥用；二是查帐征收难以推行。

四、对我国增值税小规模纳税人政策改革的探讨

（一）国外增值税小规模纳税人政策对我国的启示

许多国家在对待小规模纳税人时采取了扶持和宽容的政策，另外完全免税的国家也不算少数。对于实行这种办法，大都考虑三方面的因素：首先是为在市场竞争中处于弱势的纳税人提供帮助；其次为在一定程度上弥补纳税人不能享受税款抵扣而遭受的损失；最后最主要的就是简便易行，节约税收成本。虽然各国对小规模纳税人的处理方法存在差别（黄安贵，2008），但就整体来说，对规模非常小的纳税人免税并注意把销售额定低一点是较为合理的政策，一味将销售额低于免税线的都要进行纳税登记或要求他们进行纳税申报现阶段是不可取的，然而要保证发票和税务核算的计量，一般出现违法现象要严格执法。

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（二）完善我国增值税小规模纳税人政策的建议

1提升法律等级

目前作为我国主体税制的增值税税制仅仅为国务院执行的暂行条例，考虑到我国的实际国情，这显然与增值税的地位也不相称。特别是在西方国家主体税种都是以法律形式出现，法律等级层次较高。

随着我国社会主义现代化进程的不断加快，目前的主要任务是将增值税暂行条例逐步上升为增值税法。另外我国税收基本法依旧空缺，要加快税收基本法制定步伐，以弥补税法建设的重大缺陷。可以说控制小规模纳税人税源流失的有效手段就是对定期定额管理办法等以法律规章的形式施行，但其施行因受众面大，将直接关系依法治税的成败。然而增值税小规模纳税人政策因其法律等级过低，适用面不够大，纳税人遵从度不高，税务机关执行率也较低，我国税收征管法一法不能适应现实的监管要求。由此，一些有效的必要的征管手段方面相关规定要不断填充到较高层次的法规中，以提升法律等级，充分发挥其作为税收政策的作用。

2完善增值税税制

完善增值税税制提高效率，首先要降低纳税人资格认定和转换门槛以实现一般纳税人扩围，对小规模纳税人和一般纳税人这种不科学的划分机制进行深入研究。其次要降低小规模纳税人增值税征收率，由此提高政策的可执行性。在合理界定小规模纳税人的税负水平。这是因为降低小规模纳税人的征收率不但有助于缩小两种纳税人之间的税负差异，而且将有助于减少偷漏税和培养税源，维持小规模纳税人的经济发展和稳定，保护民生根本。最后，增加有利促进税收公平的措施以保护纳税人合法权益（李加青，2006）。这可以理

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解为要赋予纳税人选择纳税方法的权利，还要放宽开具增值税专用发票的限制，更要增加同率抵扣条款，减少减免优惠政策。就目前情况而言，对着我国经济的发展，在财政上可以给予一定的补贴，以避免增值税征收和抵扣链条的扭曲，税负公平公正的原则得以体现。

3完善征管法及相关法律

完善当前的增值税征管法，首先要完善强制建帐的条款，以逐步实现依法治税。账薄管理规定要严格执行，对建帐不健全的现象要严厉处罚，以此逐步解决定期定额征收比例过大，逐步增加查帐征收的比例，缓解政策效率过低的矛盾。其次，对定期定额征收方式做限制规定以减少“人治”地盘，使查帐征收成为我国主流的税收征收方式。另外，强化税务机关和税务人员的违法责任以提高政策效率，要加强税法的执行力，增强约束力。最后，完善金融法规以加强资金流监控同样意义重大。

结论

当前，我国现行增值税制度对小规模纳税人的分类体系不科学、不合理，与税收基本原则存在了一定差距，同时给税收征管政策带来了诟病。本文首先分享了对我国增值税小规模纳税人政策的研究背景及意义进行阐述，同时结合国内对增值税小规模纳税人的研究现状进行分析，其次对增值税小规模纳税人的基本概念进行界定，总结归纳了我国增值税小规模纳税人政策实施现状及利弊，随后分析了我国增值税小规模纳税人政策存在的一系列问题，文章参考了国外关于增值税小规模纳税人政策的经验及对我国的启示，最后针对我国增值税小规模纳税人政策存在的问题进行完善，对我国增值税小规模纳税人政策改革提出了建设性意见，主要包括提升法律等级、完善增值税税制和完善征管法等，以期为促进我国增值税小规模纳税人政策的改革。

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参考文献

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