我国银行业税制现状及改革建议

《革动向。j。我国加入W、TO后随着国内金融市．税率统一下调为25％．。场的对外开放银行业改革的不断深化中资银行将逐步与外资银行在同台上展开全方位竞争争力的高低一一，总体上看我国现行的金融税制中、，个平涉及银行业的税种包括企业所得税营业税及附加印花税城市维护建设税、。作为影响市场竞银行业税制是否、、个重要因素。房产税车船使用税教育费附加等共13、、科学合理直接关系到银行业的经营效益．个其中营业税和企业所得税为银行业．．但我国现行的银行业税制却逐渐。的主体税种税率分别为5％和25％营业．，暴露出诸多问题制约了我国银行业持．税和企业所得税合计在我国商业银行上续健康快速发展因此亟需改革银行业。缴的全部税款中占比高达90％左右．。以税制调整银行业税收使之更好地适应．，江苏为例．全省银行业金融机构缴纳的、市场经济的全球化发展要求。食业所得税营业税占全部银行业税收、的比重分别约为65％25％左右。2007年．我国银行业整体完成税收收入180280亿元占全部税收收入的3．．6％，同比增长．510％．．增幅高于全部税收收入增幅19。6f)银行业税收孤糖个百分点2008年上半年国内银行业完．我国现行银行业税收体系基本上是成税收收入合计1018收收入的3收入33282％．．28{L元占全部税．在1994年税制改革时确定的整．虽然近年．1％~．其中实现营业税及附加．来银行业税收政策经历了几次大的调．49{Z元占全部营业税收入的．但税种的基本格局并未改变。1997．同比增长42．7％．增幅高于全部营：国务院关于调整金融保险业税收政年《．业税增幅171个百分点．实现企业所得19971第5号策有关问题的通知》(国发『税收人685收入8．．79亿元占全部企业所得税文1将金融保险业的所得税税率由55％降至33％同时将营业税税率由5％升至8％：．7％。f二)银1“、a发特点行业彩!。席正2001年开始，财政部国家税务总局发出、银行业实际税负水平较高=根据关于降低金融保险业营业税税率的通《知》2001121号文)规定分3年将金(财税【，实际税负率”(营业税及附加+企业所+得税)／(营业税及附加．税前利润总阳融企业营业税税率由8％降至5％2008年。额)公式计算目前我国银行业的实际1月1日起正式施行的新的《中华人民共，税负率大约在50％左右而美国英国，、、、、和国企业所得税法》规定企业所得税的法国日本巴西等国银行业税收支出占其税前利润的比例约为20％荷兰、40％．瑞士、比利时等欧盟国家的银行业实际20％税负则已降至2002—以下。如江苏省．2007年江苏银行业的实际税负水．平呈现先下降后平稳的特点前都在．2004年之50％．以上、．．2004．—2006年分别为482％378％387％2007、年的实际税负．水平为39铴．。虽略为缓降但与服务业。的其它行业相比仍属较高水平2、。营业税及附加占银行业营业支出。的比重不断提高从2006年至2008年上．半年的实际数据来看别为10银行业营业税及占比不断提附加支出占银行业全部营业支出比重分．O％、105％和124％．．。高，这说明在银行通过各方面改革不断．控制费用支出时税收支出已逐步构成。银行总支出中的较大份额2009年第3期l8３、银行业流转税综合税负较平稳．　但大银行实际税负低于小银行　我国银　一减少重复征税．　的税收负担．注重涵养税源。虽然税负在　额可部分抵扣的免税法．定程度上的降低会在短期内影响财政　并最终实现银行业税收由流转税与所得　３、放宽对银行业所得税扣除项目的　行业的营业税名义税率为５％．考虑到与　收入增加或者甚至会减少一部分财政收　税并重向所得税为主的格局转变　银行业密切相关的还有城市维护建设　入．但从长期看．可通过这种积极财政政　税、教育费附加．且银行业营业机构一般　策的扩张效应活跃金融市场、促进经济　限制条件　按照国际通行的财务会计准　位于县域以上的地区（主要是城市）。所　增长．并推动经济社会效益的整体增长　则．可允许与企业生产、经营有关的支出　充分　和费用在所得税前据实扣除　改革呆账　以．银行业适用的城市维护建设税税率　来获得长期税收利益的增加　同时．为７％、教育费附加税率为３％．按上述税　率计算．银行业的流转税综合税率为　５．５％（即５％＋５％×７％＋５％×３％＝５．５％）左　右　而根据国内１４家上市银行实际财务　数据计算可得．银行业流转税综合税负　（即营业税及附加÷营业收入　２００６年为　６．Ｏ％。２００７年和２００８年上半年均为５．８％。　区分不同规模的银行来看．大银行实际　税负明显低于小银行　以２００７年为例．营　业收入在１０００亿元以上的工、建、中三家　银行流转税综合税负平均仅为４．７％．而　营业收入在ｌｏｏ（Ｌ元以下的五家上市银　行流转税综合税负平均达７．２％．前者明　显低于后者　４、银行业营业税与企业所得税增长　不同步　由于作为流转税的营业税与所　得类税收针对不同的税基征税．即分别　针对营业额与所得额征税．而银行业又　是受整个金融行业特别是资本市场影响　明显的具有较强的盈利周期性和关联性　的行业．这就决定了银行业营业税与企　业所得税收入将存在较大不同步的可能　性　￣Ｈ２００８年上半年银行业营业税及附　加收入同比增长４２．７％．而同期企业所得　税由于受税率下调及行业利润下降因素　影响同比下降了２．６％　我国银行业税制改革的　对策建议　ｆ～）我国银行业税制改革的基本原　则　为确保我国银行业能持续提供安　全、优质、高效的金融服务，促进银行业　稳健运行和健康发展．使之能更为公平　地参与国际银行业同业竞争．银行业税　制改革的基本原则应实现从“财政收入　优先”到“公平与效率兼顾”的转变　可在　保持银行业税收收入一定基数、财政收　入小幅增长的前提下．适度减轻银行业　考虑银行业的特殊性，对于内外有别、行　业有别、企业有别的税收政策按照经济　性质进行调整．对同类性质事项适用相　同的税收政策．以保持税收政策的一贯　性和严肃性．为银行业发展创造公平的　税收环境　鉴于银行业是产品同质化特　征较为突出的行业．也是产品容易被模　仿的行业．还需通过适当的税收制度设　计．合理调动银行业金融创新的积极性．　特别需对衍生金融业务、理财产品、个人　实物黄金交易、离岸金融业务等产品创　新给予适当的税收政策倾斜．以此帮助　银行业获得竞争优势．进一步增强银行　业对经济金融平稳运行的影响力和支撑　力。　ｆ二）我国银行业税制改革的具体措　施　１、缩小营业税税基，降低营业税税　率　一是将按贷款利息收入全额征收营　业税改为按净额征收．即将贷款利息收　入减去存款利息支出的净额计入营业税　税基　这样．在利率市场化改革不断加深　的情况下．这一净额就大致等于银行存　贷款业务的增加值　二是将只有逾期１８０　天以外的贷款利息才可不记入营业税计　税依据改为逾期３个月以外的贷款利息　就可不计入营业税计税依据．以减少银　行对大量应收未收利息垫付的税款　三　是降低现行５％的营业税税率．至少不应　高于其他服务行业。总之，税率越低、不　合理税基越少．营业税对信贷市场的扭　曲效应也就越小　但鉴于保证国家税收　收入平稳较快增长的因素．目前可考虑　将营业税税率降低至３％左右　２、逐步将银行业纳入增值税征收体　系。从理论上讲．营业税与增值税是并行　课征的两个流转税税种．纳入增值税征　税对象范围的应不再征收营业税　从长　期来看．建议借鉴新加坡等国经验．将银　行业纳入增值税征收体系．实行进项税　１９　准备提取的税前扣除规定．准予内资银　行按照实际风险提取贷款损失准备并在　所得税前扣除　一是在营业税营业额中．　允许银行按一定比例扣除各种贷款损失　准备：二是允许银行根据贷款五级分类　标准计提的专项准备金免缴所得税．以　此鼓励银行及时、足额计提专项准备。并　以专项准备核销呆帐：三是贷款损失认　定方法上可借鉴发达国家经验．加强税　务和银行监管部门配合．对贷款损失超　过专项准备的部分．由银行监管部门认　定贷款损失是否属实．税务部门根据监　管部门的认定给予相应税收减免　４、加强对创新业务和政策性业务的　税收支持　根据银行业创新业务和政策　性业务的形式和特点．研究确定具体的　征税对象、征税环节和适用的税种、税　目、税率（可采取差别优惠税率）以及征　收方法等．科学制定和完善相关税制．简　化税收行政管理审批手续和纳税程序．　促进银行业又好又快发展　５、妥善处理好银行业税收政策调整　可能引起的财政减收和体制分配问题　一是财政收入“损失”的承受能力问题　与我国现行银行业税制相比．上述改革　无论是调低税率、缩小税基．还是将银行　业税收纳入增值税体系而取消营业税．　无疑都将较大幅度地减少政府财政收　入　因此．银行业税收政策调整要考虑我　国政府对财政收入“损失”的承受能力．　分步骤、分阶段进行，特别是可以结合银　行业盈利周期性特点．从而保证以银行　企业所得税的增加额弥补营业税收入的　减少。二是银行业营业税的５％部分是地　方政府的重要税收来源之一．对其进行　调整势必涉及中央与地方的原体制分配　问题．因此在银行业税收政策调整之前　应做好中央与地方分配体制调整预案　（作者单位：中国人民银行南京分　行１　２００９年第３期改革与开放