公司治理与内部会计控制

审计广角　公司治理与内部会计控制　商丘大宇房地产开发有限公司　吕武兵　商丘市职业技术学院　陈晓英　【摘要】本文首先介绍了公司治理、内部会计控制的概念以及二者间的关系；第二部分主要阐述在我国当前的公司治理模　式下，内部会计中存在的问题；最后，提出在现有制度环境下，完善公司治理和内部会计控制的建议。　［关键词】公司治理内部会计控制问题建议　随着我国经济的迅猛发展、社会主义市场体制的日益完　善，公司发展过程中的内部控制逐渐受到关注。对于公司发展　来说，拥有完善的治理结构意义重大。而完善治理结构的关键　之一就是公司内部会计控制，对公司治理以及内部会计控制进　行深入的分析和研究具有重大的现实指导意义。　一、理论概述　１、定义　项目所采用的技术、周围的自然地理环境、当地的劳动力素质　水平以及工程采用的设备情况等综合确定的标准成本。工程项　目的目标成本是控制项目支出的标准．同时也是进行成本控制　和管理的目标。　（３）实际成本　工程项目的实际成本，是指在工程项目施工过程中实际发　生的。并且可以列入成本支出的所有费用的总和。它是对项目　施工活动中劳动耗费各项指标的综合反映。　２、关系　所谓公司治理，指的是在当前的公司制度中有关激励、决　策以及监督等方面的原则和制度，主要涉及存在利益关系的当　事人之间的权利与责任的划分、企业经营效率性以及决策的正　确性。　内部会计控制，是公司内部控制的关键内容之一，主要指　的是为确保财物安全，会计信息的真实、准确，有关财务活动的　合法、有效等而进行的控制。内部会计控制有利于强化会计监　督、提升公司管理水平和效率。　所谓企业的内部控制．就是指为了保证企业经营和业务的　顺利进行，实现资产的安全有效运行，防止错误的发生，及时发　现并纠正已经出现的错误，充分利用、整合各种资源，提高企业　的生产经营效率，进而实现预定的企业发展目标，并且保证相　关会计资料的完整、真实，而在企业内部制定并实施的政策和　程序。　企业的内部控制是随着企业的不断发展而相应调整变化　的，并且根据企业的特点而有所差异。对建筑企业来说，其内部　控制难度较大，但是必不可少，有效的内部控制对建筑施工企　业意义重大：（１）有效的内部控制可以确保企业内部会计信息　的准确真实，将建筑施工企业的生产经营情况明确反应出来，　为企业的顺利发展有序经营提供支持和保障：（２）实施科学健　全的内部控制，有助于对企业采购、验收、计量等各个环节实施　控制和监督，进而保证企业财产的安全．防止浪费和损失的发　生；（３）有效的内部控制可以保证国家相关法律、法规以及行业　内部的规范得到充分的贯彻实施．保证企业运营的合法性。　工程项目成本控制的全面性原则主要是指从工程项目的　确定，到施工准备，到工程施工，到工程竣工交付直至保修期结　束，整个过程都要实行成本控制。即，成本控制的全过程性。成　本的控制不能只考虑单纯的企业利益．除此之外还要综合统筹　协调国家利益和第三人的利益。　工程项目成本控制的概念．是指工程项目施工过程中产生　的各种耗费的总和，是一项综合性的指标。按照支出性质，工程　项目成本由以下几个部分组成：　（１）合同成本　公司治理与内部控制之间是控制环境与内部监控系统的　关系，而内部会计控制又是企业内部控制的关键内容。因此，对　于内部会计控制来说．公司治理是前提、是环境，有效的公司治　理，是内部会计信息真实、准确的保障。要想实现公司治理结构　的完善、内部控制的有效以及会计控制目标的实现，就需要在　根源上进行会计控制，对不同利益群体加以协调，使正当权益　得以维护，确保公司利益实现最大化。　二、内部会计中存在的问题　由于我国企业内部会计控制实施的时间较短．相关的经验　十分有限．在实践中也暴露出不少问题：　１、外部环境不利　由于传统观念的影响，部分企业管理层没有对会计工作引　起足够重视，观念落后：不少企业虽然设置了完备的职能部门，　但在公司决策中．中小股东的意见得不到尊重，没有建立起完　善、有效的治理体系：企业的信息化管理水平较低，真正在企业　管理中采取现代化管理系统的企业少之又少。　２、重视不足　企业管理层对内部会计重视程度低，没有真正意识到完善　的内部会计控制制度对公司管理的重要意义，即使是订立了相　关会计控制制度．也只是停留在纸面上，应付相关部门的检查，　并没有真正落到实处，遇到问题该怎么办还是怎么办，内部会　计控制制度被束之高阁。　３、缺乏完善的治理结构　受计划经济体制的影响，不少企业管理者没有及时转变经　营理念．还是习惯于行政领导，没有将企业视为自负盈亏、自主　经营的法人，导致在实践中，不是没有建立相关的内审机构，就　是即使存在内审机构，但也是有名无实，没有真正起到监督作　用。　工程项目的合同成本，是指按照工程项目的实物量和标准　的预算定额计算的平均成本。该成本是以工程项目的施工图预　算为基础进行综合计算分析得出来的。　（２）目标成本　工程项目的目标成本．是在工程项目合同成本的基础之　上，依据工程项目相关企业的内部要求，并综合考虑有关工程　４、内部控制总体框架不完善　由于认识和重视程度不够，对企业内部控制的具体内容、　构建方式等没有达成一致的认识，不同企业所建立的内部控制　制度也存在很大差别。与此同时，直到当前，我国也没有确立权　威的内部控制的概念以及有关内部控制完整、合理的标准。一　方面，企业的人力资源结构不合理。当前国家推广的“鲁布革经　验”，以项目法施工为基础，在企业的人力资源管理水平提出较　高的要求．但当前国有建筑施工企业的发展速度尚不能满足该　施＿Ｔ方法的要求，许多企业的员工素质有待提高，另一方面，企　３１２时经畀舶【ｊｆ　碍Ｃｈｉ￣ａ　审计广角　业的信息化程度低，　前现状是，只有诸如南水北凋等大型的　施］一项目才会对施ｌ　ｌ过程中的行为进行信息化管理，其他多数　国有建筑施工企业由于流动性、单机运行，没有十分重视软件　集成化以及信息数据库等工作；信息流转速度慢，并且存在严　重的失：　现象，国有建筑施工单位的信息化管理水平远落后于　现代管理要求吗，信息交流主要途径是电话、传真以及邮件等，　这必然会造成项目部门与总部之问、项目部门与管理部门之间　出现信息传递的延误、失真　责分：【　、产品以及资金等，以使企业ｌ＾Ｊ部和外部能够及时拉取　相关的内部会计控制信息，使公司治理不断得到完善。　４、建立并完善内控评价制度　公司要建立健全一套完善的、符合公司实际需要的、具竹　较强操作性的内部会计控制评价制度，从而确保内部会汁控制　的现实运行性以及有效性；公司还要对内部会计控制评价制瞍　进行定期评估，促进内部会计控制目标的实现　５、加强监督　三、完善建议　１、更新观念．树立内控意识　企业内部控制制度的建赢和实施，离不开管理层的行为，　可以说．企业内部控制实施的关键在丁管理层的认识和观念，　因为管理层的观念决定着内部控制的态度，进而对内部会计控　制作用的发挥产生重大的影响。企业管理层要更新介业经营理　念．树立以人为本的观念，并对管理方式进行创新，注莺　业的　文化建设，建立起完善的奖励和鼓励机制。　２、规范企业治理结构　建立完善的治理结构是实施有效的企业内部控制的重要　内容之　，企业治理的内容就是作为企业治理机构的股东大　会、董事会、监事会以及经理等权力机构之间的制衡，企业内部　控制的目的就是实现权力平衡，因此，为了对　业的治理结构　进行有效的规范．就要适当的将股东大会以及公司董事会的作　加以强化，并使公司经理层的权力更加明确化。　３、结合企业实际　方面，要充分发挥政府作用，依靠政府的权威，　公刊许　理者内部会计控制挂念不强的情况下，规范个、ｌｋ内部　删制　的建立以及落实情况，并注意严把执行关，列丁　业内　ｌｆ１　不到位、违反法律法规致使企业目标未实现的，严格迹究１：¨　人责任：另一方面．要发挥相关中介组织的作，Ｌ｝Ｊ，结合审　ｉ　以及内部控制评价标准，公正、客观的对企业　控制１　ｌｊ　出评估．及时发现问题，帮助企业解决问题　总之．建立并完善内部会计控制是市场绎济环境卜，　、ｌ　Ｉ的必然选择，同时，必须承认，完善的内部控制制度的建　雠个　不是仅凭企业自身力量，在短期内就能够实观的，需要政府、　业以及社会的共同努力，建立适合我国国情的内部控制怵系、　促进我国社会主义ｍ场经济的进…步发展　一参考文献　『１］朱荣恩，应唯，袁敏．企业内部控制制度设计：理论与实践．上海Ｉ　经大学．２００５　无论是公司治理，还是内部会计控制，都要符合公司的实　际．要注意根据公司发展的具体水平、自身的组织结构的特点、　自身设定的控制目标、控制能力等，建立符合公司实勋：需要的　内部会计控制制度，此外，还要注意，明确公司的性质、部门职　ｆ２］郎成平，易宪容．公司治理．社会科学文献出版社，２００４　『３１宁向东公司治理理论．中国发展出版社．２００６　ｆ４１高闯．公司治理：原理与前沿问题．经济管理出版社．２００９　（责任编辑：何秀秀）　（上接第３１１页）　相关负责人对其提供有关资料的真实性、合法性和完整性负　责，并作出明确而详细地陈述，这样便能充分提醒被审计单位　的法人代表和财务人员，也为明确区分被审计单位、审计单位　的会计责任和审计责任提供依据，有利十维护审汁人员自身权　益，使审计工作建立在客观、真实、可靠的基础上，达到提高审　计质量，防范审计风险的目的。第　，积极、主动配合审计　作。　被审计单位及有关人员除如实按审计人员要求提供有关资料、　及时解答审计人员所提出的疑问外，还应积极向审计人员反映　情况、提供线索，帮助审计人员了解事实真相．作出正确判断。　②对审计单位来说：第一，提供制度保障，对现有审计立　法体系进一步完善，规范相关的审计标准。针对在绎济责任审　计过程中发现的层出不穷的新情况、新问题，制定较完善的有　关经济责任审计的法律、法规，明确审计的范嗣、时限与方法，　明确经济责任界定、评价的标准，明确审计组织和审计人员在　人员应全面提升自身的综合素质．．审计人员存平时必须注蓖　识的更新和知识面的扩展，不仅要精通财会、审计知识，还要具　有经济管理、金融、统计、丁程技术、法律、信息和汁算机等方向　的专业知识；要不断通过后续教育，培养自已的专　胜仃能力．　通过审计实践，提高自己敏锐的洞察力、判断力和组织协调能　力等；要加强自身的职业道德教育．增加审讣人员的责仃感和　使命感，要求自已恪守客观、公正、廉洁的职、№道德，抱着对　审单位负责的态度和为幸十会公众服务的精神，认　履干『职责，　逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的　汁队　伍。以适应口益发展的经济责任审计的需要一　当然．造成经济责任审计风险的原　还有很多，化　和防　范审计风险的方法也有小少。在此我也只能略述一二　随着　济环境的不断发展变化，经济责任审　的不断深入，未来将有　更多更为复杂的经济问题出现．迎接挑战，首先得壮大ｒ｛已，只　审计中的行为准则以及违反准则的处理处罚办法等。通过制定　相应的法律法规，建立规范的作业标准，使经济责仟审汁工作　有法可依、有章必依，违章必究，从而降低和减少审计风险。第　二．强化审计质量控制。审计机关应建立健全全面质量控制制　度，强化对经济责任审计全程控制，以降低其审计风险　、特别是　要认真做好审计计划的审批以及对取证材料和审计工作底稿　的复核，确保审计结果严肃可信。　有强壮了自己，增强风险意识，严格按规定的制度、程序操作，　才能达到趋零风险的目标．　爹芎又献：　【１］崔亚峰曹晓飞，经济责任审计中容易出现风险的环节和规一　措施，中国审计信息与方法，２００２．０５　［２】刘世林、方伟明，经济责任审汁理论与买务。划代经济出版　ｒ　③对于审计人员自身来说：第一，要高度树立风险意识。审　川ｕｂ－Ｕ８　可能遇到的各种风险进行合理预汁并针对不同的风险采取不　，篙　’　“　一　　、ｔ－，．江２０…０３．（　８）　一　、　同的应对措施，尽可能降低风险所带来的不利影响。第二，审¨一　…’……　…　，。，　财经界　３１３