会计信息质量检查机制建设初探

观点Ｉ　ＶＩＥＷＳ　基础。但是，由于审核认证机构和企事业之　间往往存在着密切的联系，认证结果经常　行管理。会计过程包括确认、记录、计算、报　其结果的质量水平，从而提升会计质量的　社会认可度。　告及其他相关联的各项活动，通过会计过　程管理，包括会计过程控制、会计产品控　制、会计岗位控制和会计风险控制，确保会　遭到质疑，社会可信度不高，需要做出适当　的完善和改进。　四是推行绩效管理方法，强化会计质　量分析和改进。根据ＩＳ０９００１：２０００国际质　四是我国企事业已经广泛运用ＩＳ０９００１　：２０００国际质量管理体系进行生产经营管　理，并能较好地运用其理念、原则和方法。　ＩＳ０９００１：２０００国际质量管理体系在会计工　作已有试点单位，并通Ｊ￣ＩＳ０９００１：２０００国际　计过程及其结果的符合性。会计过程控制，　就是严格执行会计法律、法规和制度，对会　计及与会计相关的业务有效控制，对货币　资金、采购与付款、工程项目、固定资产、成　本费用、销售与收款等业务处理过程重点　控制，严格约束涉及会计业务的部门和工　量管理体系，对会计活动进行绩效管理。绩　效管理是一个循环过程，不仅关注目标的　结果，而且重视达成目标的过程，更强调评　价和反馈，促成共同致力于目标的实现。绩　效评审，就是在监测和评审的基础上，运用　恰当的数据分析技术，通过对监测、评审以　质量管理体系认证，这些是其在会计中应用　的社会认证基础。　作人员，识别和杜绝各种舞弊现象，抑制和　及其他来源获得的数据进行统计分析，做　第二，我国会计工作中推行ＩＳ０９００１：　打击各种造假行为，确保会计过程的符合　２０００国际质量管理体系的的基本步骤和方法。　性。会计产品控制，是以实际发生的经济事　一是推行系统管理方法，完善会计质　项进行会计核算，真实反映企事业经济活　量管理机制和制度。根据ＩＳ０９００１：２０００国　动过程及其结果，不提供虚假会计报表，做　际质量管理体系，将会计活动作为一个系　到账证相符、账账相符、账表相符、账实相　统进行管理。建立会计质量管理机构，确定　符，确保会计信息真实性。会计岗位控制，　会计质量管理责任。最高管理者任命总会　就是按照不相容职务相互分离原则，合理　计师为管理者代表，负责会计质量管理体　设置会计及与经济业务相关的工作岗位，　系建设、运行、评审和改进；在总会计师领　明确规定各个岗位的工作职责、工作权限、　导下建立会计质量领导小组，负责制定会　操作规范、工作程序、工作目标和工作要　计质量方针和目标、分配会计质量职责和　求，形成相互制衡机制，确保会计控制的有　权限、提供人财物资源、确定考核指标及评　效性。会计风险控制，就是正确识别和界定　价办法；在会计质量领导小组下建立会计　会计过程风险，制定与风险程度相适应的　质量工作小组，负责会计质量管理体系建　防范措施，明确规定各个部门、各级人员的　设、实施和维护；建立会计质量审核小组，　风险管理职责和权限，使会计风险在可预　负责会计质量管理体系和会计质量水平检　见和可控制的范围内，确保会计过程及其　查评议。制定会计质量目标和指标，作为会　结果的安全性。　计工作行为准则。在制定会计质量目标时，　三是推行目标管理方法，强化会计质　应当以会计法律、法规和制度为依据，用可　量监测和评审。根据ＩＳ０９００１：２０００国际质　量化指标体现会计核算、会计监督、会计管　量管理体系，对会计活动进行目标管理。目　理、会计信息等方面的要求，使会计质量目　标管理是一个系统工程，不仅注重确立会　标具有可操作性和可测量性，并能体现持　计目标，更重要的是会计目标的监视和测　续改进会计工作、满足顾客需求的精神。划　量，包括过程监测、产品监测、内部审核、管　分会计质量职责和权限，层层分解会汁质　理评审、认证审核，以证实会计过程及其结　量目标。管理者代表组织全员ＩＳ０９００１：　果的有效性。过程和产品监测，就是由会计　２０００国际质量管理体系培训，增强全员参　质量工作小组，根据会计质量管理体系中　与实现会计质量目标的能力；配置适当的　制定的会计质量目标、质量体系文件、操作　设施设备和适量的会计人员，提供会计质　规程以及各种要求，观测每一个过程及其　量目标的保障条件；合理划分各部门、各岗　结果是否达到规定的要求，验证和确认会　位的质量职责和权限，以及相互之间的的　计质量的符合性。内部审核，就是由会计质　接口和沟通方式；明确分解各部门、各岗位　量审核小组，对会计质量管理体系和会计　的质量目标和要求。清理会计法律、法规和　质量水平进行检查评议，验证和确认会计　制度，识别确认其适用性和有效性，充实和　质量的有效性。管理评审，就是由最高管理　完善会计质量管理体系文件，由最高管理　层，对会计质量管理方针、目标、资源及管　者或者管理者代表签署发布，作为会计控　理措施、方法等的有效性进行检查评价，验　制准则。　证和确认会计质量体系的适宜性。认证审　二是推行过程管理方法，强化会计质　核，是由国家认证认可主管部门批准成立　量监督和控制。根据ＩＳ０９００１：２０００国际质　的质量认证机构，对会计质量管理体系和　量管理体系，将会计活动作为一个过程进　会计质量进行检查评议，确认会计过程及　财务通孔・综合２ｏｌｏ￣ｇ　５期（上）　出会计质量绩效评价。绩效分析，是在完成　统计分析工作后，向最高管理层提交会计　质量报告，总结会计质量工作经验，找出会　计质量存在的问题，分析产生的原因，提出　与存在问题相适应的纠正措施。持续改进，　是根据分析中发现的问题及其相适应的纠　正措施，向责任部门和责任人员下达整改　通知书，提出整改目的、任务和要求，促进　消除影响质量的原因，防止问题的再度发　生，并对整改情况进行复查，持续提高会计　质量。预防措施，是对问题还未出现但已形　成趋势时做出事先反应，制定出与潜在问　题的影响程度相适应的预防措施，预防潜　在问题的出现而影响会计质量。　会计信息质量检查　机制建设初探　娄底职业技术学院　陈云梅　第一，会计信息质量检查概况。　一是会计信息质量。会计信息质量是　指会计信息应当达到或满足的基本质量要　求。会计信息作为国民经济信息体系的重　要组成部门，是一种全社会通用的商业语　言，负担着向外界转达经济运动信息的重　要职责，是政府对国民经济举行宏观和微　观管理的重要信息源头和依据，也是投资　者和证券市场进行投资运动必不可少的信　息资料。会计信息的重要作用正受到越来　越多的关注。会计信息质量不仅关系到企　业内部管理的效果，而且关系国家宏观经　济政策的拟订。　二是会计信息质量检查。会计信息质量　检查是国家财政部门作为会计主管部门、依　据有关法律法规的规定，对行政、企事业单　位的会计核算与管理工作进行连续、系统、　全面的监控和经常性检查，便于及时发现并　观点Ｉ　ＶＩＥＷＳ　纠正会计工作中存在的偏差和错误；依法查　财政部门组织，各职能部门配合的检查机　组建会计信息质量网。会计信息质量网由财　处存在的舞弊造假行为，确保会计核算和管　理工作健康、有序和高效地运行。　三是会计信息质量检查的内容。主要　包括：会计基础ｌ丁作、会计核算、财务管理、　内部控制、财税政策执行情况、预算单位预　算编制和执行情况、预算单位财政资金规　范性、安全Ｉ生Ｉ和有效性等。　制。因此会计信息质量检查长效机制建设思　路是“一库、一网、三中心”。首先，由财政部　政部门来组建，其信息主要来自评价中心。　评价中心将会计信息质量检查对象的会计　信息质量进行等级评定后，传递给会计信息　质量网，向社会公众公布。同时会计信息质　量网还要将执行中心的执行结果向公众公　门建立会计信息质量检查人才库；其次，在　该人才库中抽调精干人员分别组成会计信　息质量检查中心、会计信息质量评价中心、　会计信息质量检查结果执行中心，由会计信　息质量评价中心对检查中心检查的会计信　息质量和执行中心的执行情况作出评价，同　布。会计信息质量网还应该与税务、审计、证　监会、银监会、国资委、工商、纪检、监察、编　委、劳动部门、组织人事部门等各职能部门　第二，会计信息质量检查存在的问题。　一是多头管理，未能形成有效的监督　时也要对被检查单位的会计信息质量作出　评价；最后，建立会计信息质量网，由评价中　的网站联网，共同建立一个会计信息资源平　台，从而实现资源共享。减少多头检查给单　合力。《会计法》明确了我国政府主导型监　督模式，包括法律监督、财政监督、审计监　督、工商税务监督、金融监督、证券监督等，　但各种监督的功能交叉，标准不一，加之分　散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效　的监督合力。从而产生重复检查．责任不　清、会计违法追查非经常化、结果追查不及　时、执法力度不强、会计执法的结果不透　明、缺乏警戒作用、对单位会计信息缺乏整　体评价等问题。　二是检查人员素质参差不齐。检查人　员整体素质参差不齐．作风不硬，未能及时　全面揭露单位的虚假会计信息．。这些因素　的存在，不仅滋生会计信息失真的状况，而　且制约了会计信息质量检查的效果　三是措施不硬，方式单一。《会计法》虽　然赋予财政部门为监督会计的主体，但因　主客观原因的制约和限制，财政部门难以　全方位实施对会计的监督检查工作。另外，　基层单位由于偏重应对财政部门部署的会　计信息质量重点检查，对有关单位的日常　监督检查管理流于形式。会计信息人为操　纵手段多样化对会计信息质量检查提出了　更高的要求。　四是会计信息质量检查公告不全面、不　彻底。会计信息质量检查公告没有披露被检　查单位名称、单位负责人名称，造成公告的　社会影响不够，对被检查单位的震慑力不　足，不能引起被检查单位及其行业的重视。　对于检查出的问题，企业不怕调账和整改，　怕的是补税、公告、抓人。如果仅披露个别　“罪大恶极”的被检查单位，则似乎又纵容了　其他单位“大错不犯，小错不断”的行为。　第三，会计信息质量检查长效机制建　设的措施。　一是会计信息质量检查长效机制建设　思路。会计信息质量检查要真正发挥其作　用，必须从检查人员的组成、检查过程的评　价、检查后信息的公布及检查结果的执行等　方面来入手。会计信息质量检查应该采用由　心将评价结果与执行结果传递给会计信息　质量网并公布。　二是会计信息质量检查长效机制建设　措施与步骤。首先，建立会计信息质量检查　人才库。会计信息质量检查人才库由财政部　门来组建，根据会计信息质量检查的需要，　会计信息质量检查人才库可以由地方政府　所属的财政、税务、审计、证监会、银监会、国　资委、工商、会计师事务所与税务师事务所　等中介机构、海关、纪检、监察、编委、劳动部　门、组织人事部门等部门抽调骨干人员组　成。人才库的成员来自各职能部门和社会中　介，这样对被检查单位的会计信息能更全面　的掌握，形成优势互补。其次，组建会计信息　质量检查中心。会计信息质量检查中心由财　政部Ｉ　１来组建，成员全部来自会计信息质量　检查人才库。会计信息质量检查中心根据检　查对象不同可以组建多种类型的检查团。每　种类型的检查团成员也不一样，如行政事业　单位检查团主要由财政、审计、银监会、纪　检、监察、编委、组织人事部门等组成；上市　公司检查团则主要财政、税务、证监会、银监　会、工商、会计师事务所与税务师事务所等　中介机构、海关等组成。检查中心必须将检　查到的会计信息质量情况准确、及时地传递　给评价中心。再次，成立会计信息质量评价　中心。会计信息质量评价中心也由财政部门　来成立，评价中心的成员从会计信息质量检　查人才库中抽取，但不能是检查中心、执行　中心的成员．即评价中心成员与检查中心、　执行中心成员不能重复。评价中心的任务主　要有两个：对会计信息质量检查中心和执行　中心的业务进行评价；会计信息质量检查对　象进行评价。最后，成立会计信息质量检查　结果执行中心。会计信息质量检查结果执行　中心由财政部门牵头成立。执行中心可以根　据会计信息质量检查对象不同来组建不同　的执行团，执行中心必须及时地将执行结果　反馈给评价中心和检查中心。此外，还需要　位带来的负担，降低重复检查所形成的不必　要的内耗，节约监管成本。　第四，会计信息质量检查长效机制实　施应注意的关键问题。　一是地方政府应在人力、财力、物力等　方面给予财政部门全方位的支持。由财政　部门牵头组建的“一库、一网、三中心”，必　须得到当地政府的支持和帮助，否则财政　部门在开展工作时会遇到很大的阻力和困　难。如会计信息人才库建立时，可能相关人　员不听从财政部门的调配，再如“三中心”　在进行检查、评价、执行等工作都需要相应　的资金、时间来作后盾等，这些都必须由当　地政府来统筹安排。　二是改进对企业、政府干部业绩评价标　准。业绩评价对单位的行为具有引导作用，　若过分倚重于当期的财务陛业绩评价指标，　势必导致单位管理人员只注重眼前利润而　忽视长远利益，甚至诱使单位管理人员投机　行为的发生。当通过以牺牲长期利益也无法　使财务评价指标达到预期标准时，这种投机　行为发展到极端就演化为直接提供虚假会　计信息，编造数据以达到预期的业绩评价标　准。因此，应建立起财务指标和非财务指标　相结合的全方位、立体化的业绩评价机制，　其中非财务指标就包括会计信息质量评价　指标。将会计信息质量评价指标与单位负责　人的业绩、年度考核、升职挂钩，甚至可以采　取“一票否决制”，这样就可以有效提高各单　位的会计信息质量。　三是改进会计信息质量信息公告制度。　会计信息质量网的信息公告应该向全社会　免费开放，而且每次公告时应将单位名称、　单位负责人名称、财务负责人名称、会计信　息质量的状况等一一公布，真正发挥－５￣：Ｌ会　影响力。会计信息的利用者只要进人会计信　息质量网查看。就可以清楚了解相关情况，　从而有利于投资者作出自己的投资选择、组　织人事部门进行干部的人事调整等。　射企通孔・综合２ｏ１０年第５期（上）