企业代购、代销业务的税务与会计处理

维普资讯 http://www.cqvip.com 见　一　ｌＵＯ＿ＪＪ　＼　立。　②计提营业税时　借：代购代销收入５　５　贷：应交税金——应交营业税二．代购及代铺业　务的税务及会计处理　（一）代购业务的税　（２）如企业代购方式不符合上述三个　条件时，如受托方以自己的钱垫付了购货　款，则受托方的代购行为按自营货物处　务及会计处理　１．受托方的代购、　代理活动，凡同时具备　理，这时购入价为２０００元，销售价为２１００　以下三个条件时，方可　元。　确定为代购、代理业务。　不征收增值税，只就其　收取的手续费缴纳营业　税即可。　①代购时　借：商品采购额）２４０　２０００　应交税金——应交增值税（进项税　①受托方不垫付资　金。　贷：银行存款２２４０　②受托方将代购的商品交给委托　借：银行存款２４５７　２１００　②销货方将发票直　方，并从委托方处收回货款及手续费时　接开给委托方，并由受　托方转交给委托方。　③受托方按实际支　贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税　付的货物价款及增值税　额）２５７　目前企业购销业务多样化的前提　额与委托方结算账款，并另外收取手续　正确把握企业经营活动的性质，　正确划分企业的业务是自营还是　受策，同时也直接关系到企业的自　③本期应纳增值税为２５７—２４０＝１７　（元）　费。　受托方的代购、代理业务就取得的　应纳营业税＝手续费收入×５％（服务业　（二）代销业务的税务及会计处理　根据（《中华人民共和国增值税暂行　条例》及（《实施细则　的规定，纳税人经营　的代销业务以及委托他人代销货物，均应　：仅涉及到能否正确贯彻执行国家　手续费缴纳营业税、其应纳营业税额为：　特别是ｌ　９９４年在实施新税制以　适用的营业税税率）　｝效应格外明显。这就客观地要求　涵，业务确定的条件，及其相应的　计处理方法。　２．如果企业代购业务不同时具备上　按照“视同销售”行为处理，照章征收增值　顷准确地把握代购、代销及代理业　述三个条件，无论其以何种名义经营，也　税。　不论会计上如何处理，均视为货物销售，　应依法征收增值税。　１．收取手续费式的代销　在这种代销方式下，代销业务的过　代购，代铺及代理业务的含义　例如：某商业企业为某厂代购棉布　程如下：　（１）委托方将货物交付受托方代销。　（２）受托方将货物按原价出售给购货　人，并给购货人开具发票（这里有两种情　所谓代购，又称“代购商品”或“托　ｌ０匹，购入价为２０００元，双方约定委托方　是指商品流通企业接受其他单　按购货款的５％作为手续费支付给受托　方。　代为其购买商品的业务行为。　所谓代销，又称“代销商品”或“托　（１）在此项业务符合代购三个条件的　况，如为一般纳税人，则开具专用发票，否　（２０００×５％）缴纳５％的营业税。　是指商品流通企业接受其他单　情况下，受托方只就取得的手续费１００元　则开普通发票）。　（３）购货人支付购货款。　（４）受托方把扣除手续费后的货款交　付委托方，并按手续费收入给委托方增开　１００　普通发票。　代为其销售商品的业务行为。　据现行税法及财会制度的有关规　；是代购、代销还是代理业务，经济　方都必须订立合同，或协议方为成　①收取手续费时　借：银行存款１００　贷：代购代销收入维普资讯 http://www.cqvip.com 业务说见　、１ｌ　’（５）委托方根据受托方交来的代销清　额）５５２５　单，按实际结算价款（即销售额）给受托方　填与增值税专用发票或普通发票。　在这种代销方式的业务中，受托方　实际缴纳的增值税为零，但应视同销售处　理”业务缴纳营业税。　举例如下：　时　｝　１　１＼■　方接受代销商品的进价为６０元，销价为６５　（１）收到委托方代销商品时　（３）向委托方交代销清单并返回货款　元，则　借：应付账款２２５００　借：受托代销商品贷：代销商品款２００００（５００　Ｘ　６０）　２００００　应交税金——应交增值税（进项税　贷：银行存款代购代销收入理，他只就收取的手续费按服务业的“代　额）５５２５　２６４００　１６２５　（２）受托方将每件产品以６５元的价格　销售出去时　借：银行存款２８０２５　２２５００　某工业企业（一般纳税人）委托某供　成本为５０元，零售价６５元，双方合同规定，　受托方按销售额的５％提取手续费，其税　（４）受托方就收取的手续费缴纳营业　借：代购代销收入８１．２５　贷：主营业务收入销社（一般纳税人）代销雨衣５００件，每件　税，其应交纳税额为１６２５　Ｘ　５％＝８１．２５元　贷：应交税金一一应交营业税　８１．２５　应交税金——应交增值税（销项税　额）５５２５　（３）向委托方交代销清单并返回货款　时　额计算及会处理如下：　（１）受托方收到委托方代销商品时　借：受托代销商品贷：代销商品款（５）结转代销商品成本　借：代销商品款２２５００　２２５００　贷：受托代销商品借：代销商品款２００００　２２５００（５００　Ｘ　６５）　２２５００　应交税金——应交增值税（进项税　额）５ｌｏ０　（２）受托方销货后，给购货方开具了　专用发票，其销项税额为２２５００　Ｘ　ｌ７％＝　５５２５元　（６）期末应纳的增值税为５５２５—５５２５　０（元）　贷：银行存款借：主营业务成本２５１００　２００００　２００００　（４）结转销货成本　２．受托方代销时不收取手续费，而　２８０２５　２２５００　借：银行存款贷：应付账款是将商品加价后销售，这种代销业务与企　业自营业务没什么区别，就购销差缴纳增　贷：受托代销商品（５）期末应纳增值税为５５２５—５１００＝　应交税金——应交增值税（销项税　值税，而不再缴纳营业税。如上例，如受托　４２５（元）　让金税工程畅行的三点思考　◆张文富　　“金税工程”做为国家经济建设的“金字”系列重点工程　完成报税工作，确保专用发票存根联数据采集完整。之一，是关系到增值税乃至新税制前途和命运的一项复杂的系　２．建立严格的数据审核制度。为了保证数据采集的准确　统工程，是国税进入信息化时代的一场革命。“金税工程”是　性，我们一方面要求防伪税控企业必须通过开票子系统，对专　增值税的“生命线”，是科技治税的战略决策，是打击偷骗税　用发票存根联明细数据软盘与税控Ｉ　Ｃ卡数据进行对比，凡对　的“杀手锏”。为确保“金税工程”在操作过程中畅通无阻，正　比不符的，纳税人在报税时，要携带当月全部专用发票存根　常高效运转，必须制定相应的措施。　联。报税管理岗位操作人员在采集专用发票存根联数据时，必　１．建立防伪税控企业催报税制度。每月月底前，报税管　须核对企业报送的专用发票存根联明细数据软盘、税控Ｉ　Ｃ卡　理岗位操作人员必须将防伪税控发行子系统中已发行使用的防　及《发票领用存月报表》中专用发票“本期开具”数据，凡三　伪税控企业的动态数据导八报税子系统，以确保应报税企业与　者核对不一致的，必须查明原因，及时处理，以保证采集数据　　实际发行使用的防伪税控企业数据一致。在纳税申报期内，对　与实际开票数据相一致。防伪税控企业报税情况实行“每日盘点清查制度”，操作人员　３．建立发票信息数据录补制度。对于每月三级稽核后产　税　务　在每个工作日结束前，必须运用防伪税控报税子系统查询统计　生的缺联票和滞留票数据，要想方设法取得明细数据，并尽可　防伪税控企业的报税情况，以便及时掌握企业报税进度，并在　能地进行清分后下发各基层部门。同时，根据其收到的明细数　ｏ　手工台账上逐户登记防伪报税企业报税情况。对未按规定时间　据及时进行逐份审核查找，查明滞留、缺联的原因，举一反三　ｏ　三　报税的企业，立即锁票，并采取电话或上门催报等方式，要求　追究责任，并及时进行补录，以有效地减少或杜绝下期缺联票　笠　其限期报税。对纳税申报期结束后，仍未报税的企业，必须全　数量。　力以赴，采取一切可能采取的手段和措施，通知企业在两日内　责任缡辑／陈泱　二　二　二　第　期　４１　一　—■一　嚣霭强匿　霭