审计风险控制的应对措施

（2012）08-0090-03[文章编号]1009-6043

商业经济

SHANGYEJINGJI

No.8，2012TotalNo.403

审计风险控制的应对措施探讨

宋英慧1，周筱琪2

（1.东北师范大学

人文学院；2.东北师范大学

商学院，吉林

长春

130117）

[摘要]审计风险是客观存在的，它贯穿于整个审计过程的始终。控制审计风险，审计行业方面：应在在全行业范围

行业监督和行业维护的全方位、多层次的审计行业体系；会计师事务内建立健全审计质量控制制度，建立起拥有行业立法、所方面：应建立风险责任制度，审慎选择被审计单位，合理地提取风险基金或购买责任保险，建立专业指导机制；注册会计师方面：应认真制定审计方案，严格按照执业准则开展工作，采用可靠、有效的审计技术方法，认真、坚持不懈地深入学习《企业会计准则》。

[关键词]审计风险；主要环节；原因；应对措施[中图分类号]F270

[文献标识码]A

TheSolutionstoAuditRiskControl

SONGYinghui,ZHOUXiaoqi

Abstract:Auditrisksexistthroughoutthewholeauditingprocess.Tocontrolauditrisks,asoundqualitycontrolsystemshouldbesetupintheauditindustry,anall-round,multi-levelauditsystemthatcouldmaketherules,superviseandsafeguardtheindustry.Theaccountingfirmsshouldestablishariskliabilitysystem,makeprudentchoicesontheauditedparties,drawreasonableriskfundorbuyliabilityinsurancesandbuildprofessionalguidancemechanism.Theregisteredaccountantsshouldformulateauditingprojectsseriously,dealwiththeworkinaccordancewiththeprofessionalstandardsrigorously,takereliableandeffectiveaudittechniques,andstudytheAccountingStandardsforBusinessEnterpriseswithpersistence.Keywords:auditrisks,keystages,reasons,solutions

注册会计师是企业会计信息质量的重要鉴证者，他们凭借自身的专业优势对企业的财务报表进行全面审公正地评价财务报表的真实性、公允性。但是，计，客观、基于成本效益原则以及审计本身的局限性，注册会计师并不能保证已审的财务报表不存在任何的错报或漏报，审计风险便由此产生。

注册会计师在实施审计的过程中，如果忽视审计风险的存在，没有采取相应的措施进行防范，审计风险一旦而当审计风险现象超过一定水平，必然引起相应的后果。较为严重的时候，甚至可能会助长会计造假和舞弊行为，影响经济的健康发展，扰乱正常的经济秩序，促使不良社会风气的形成。

在现实生活中，一些会计师事务所在签订审计业务约定书之前，并不能做到充分掌握被审计单位的内部控制系统和内部财务制度是否健全和有效，而这些因素恰恰是注册会计师能否做出正确的职业判断，发表真实、客观的审计意见的重要支柱。此外，一些缺乏职业素养的审计方会为了满足被审计单位的要求，以确保自己能够获得足够的经济利益而违背审计准则进行审计，甚至为了提供审计报告而对缺乏客观依据的财务报表以及相关凭证进行“经验性”的逻辑推理，这便是审计风险产生的源头。

(二)审计抽样环节的风险

由于注册会计师在审计业务的实施过程中不可能做到对被审计单位所有经济事项所涉及到的财务收支业务都进行查证，所以在审计过程中应当正确地运用审计抽样方法，以提高审计效率，同时保证审计质量，有效地减小审计风险。审计抽样的关键所在就是要抽取可靠性强的数据，若样本总体反映的情况差异超出可容忍的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生过度的信赖，审计的公允性就会丧失，审计证据就可能会片面、不可靠，从而产生重大误导作用，得出错误的审计结论，形成审计风险。

(三)出具审计意见环节的风险

一、审计风险存在的主要环节

审计风险的普遍性特征决定了它存在于审计业务的每一个环节之中。但是根据马克思主义哲学的矛盾特殊性原理，我们在分析问题的时候，还要区分出事物的主要矛盾和次要矛盾，以及矛盾的主要方面和次要方面。因审计抽样和此，笔者将重点分析审计业务约定书的签订、出具审计意见三个环节中容易出现的审计风险。

(一)在签订审计业务约定书环节的风险

[收稿日期]2012-06-26

女，东北师范大学人文学院教授，硕士生导师，经济学博士。研究方向：财务会计理论与实务。[作者简介]宋英慧(1968-)，

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审计报告是审计工作的最终成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。由于审计风险具有客观性的特征，所以要求注册会计师不能对审计成果的真实性进行绝对的肯定，而忽略被审计单位的会计责任。同时，如果审计报告对审计工作开展的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，

审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当，也有可能产生审计风险。

二、审计风险形成的原因

(一)审计行业内部环境的影响

1.注册会计师缺乏应有的专业素质和职业道德修养。审计人员的自身素质主要包括专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态度三个方面。审计人员职业道德水准的高低和是否具有应有的执业谨慎态度等因素决定了审计行为是否有偏差，进而影响审计风险发生的可能性。审计人员的专业胜任能力对审计风险则有着更为广泛的影响。除此之外，关于注册会计师行业职业道德缺失的问题，曾有一位专家这样评说：“一年两年是客户，两年三年是朋友，三年四年是同谋”。这就说明，会计师事务所若是忽略了对注册会计师的职业道德教育，则这种来自内部的审计风险则更为可怕。

2.会计师事务所审计质量监控不严。在现实中，有些会计师事务所的组织机构存在权职划分不清，各自的职权和行使职权的方式和程序在具体事项上区分不清或是直接没有明确划分的问题。

同时，会计师事务所在承接审计业务的时候，有时会在利益的驱使下去承接一些自身无法胜任的业务，又不能在审计程序实施的过程中严把质量关，这些不安定因素，都会带来潜在的审计风险。

3.审计全行业审计模式滞后。目前我国所采用的审计方法更加偏重于事后、

时点监督，而没有向事前或事中监督转变，审计的范围较小，审计工作在深度和广度上的拓展都存在局限性。审计方法大量采用抽样审计，这就增大了潜在的审计风险。

(二)审计行业外部环境的影响

1.市场环境的多变性和经济活动的复杂性。企业改制、兼并和重组等诸多企业经营的不稳定性因素会使企业的形态和构成不断变化，其中的运作也日趋复杂，审计人员对其情况难以做到全面了解和评价，进而加大了获取正确结论的难度。同时，会计电算化的广泛应用和网络技术的迅速普及都给注册会计师在审计工作中合理把握质量，严格控制审计风险带来了新的问题和挑战。

2.社会环境对审计环境的影响主要是指被审计单位内部控制制度不完善或者执行不力，而审计人员又未能及时察觉时所潜在的风险。

此时，即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上缺乏有效性，那么无论其所提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经济活动，也都会形成一种修正风险。

3.法律环境的不断变化。审计领域的相关法律法规

宋英慧，周筱琪：审计风险控制的应对措施探讨

是开展审计工作的重要依据，如果这个法律体系不健全，注册会计师就会失去统一的衡量标准，增加风险机会。鉴于我国审计行业起步较晚，目前正处于调整与发展的关键时期，一些相关的法律法规仍有待进一步的调整与完善，因种种原因而引发的诉讼案件不断发生，已经逐渐成为法律界关注的焦点。

三、审计风险控制的应对措施

(一)注册会计师的措施

1.要认真制定审计方案。应针对每一个审计项目的具体情况，预测审计风险，收集和整理出相关的资料，制定出科学合理的审计方案，在对审计的范围、对象、内容和被审计单位的行业特征进行深入的了解、

分析之后，对审计工作的具体细节作出详细的规划，作为今后开展审计工作的基础。

2.严格按照执业准则开展工作。注册会计师执业准则是衡量注册会计师工作成效的标尺，在一定程度上，它也是注册会计师的一把保护伞。按照准则执业，虽有可能导致过失责任，但若违反了准则，就很可能构成故意欺诈。

3.采用可靠、有效的审计技术方法。自2006年新的审计准则颁布以来，我国的审计业务逐步开始采用更为先进的，以现代风险导向审计为核心的审计方法，对被审计单位内部控制制度的审计也更为严格、复杂。现代风险导向审计体系在诸多方面具有优越性，有利于减少不必要的审计风险。

4.要认真、坚持不懈地深入学习《企业会计准则》。随着国家经济体制改革的不断深入，各方面的经济政策也会随之修改、

完善，要想尽可能地控制审计风险，就要求注册会计师比一般的财务人员要更加深入地掌握被审计单位所遵循的《企业会计准则》，切实做到与时俱进，这是注册会计师的立足之本。

(二)会计师事务所的措施

1.建立风险责任制度，也就是说，要从风险控制的角度出发，以独立、客观和公正为原则，强化会计师事务所自身的全面质量控制制度和约束机制，具体做到明确审计组织内部每一个层次、每一个岗位工作人员的职责和权限，做到从审核、实际操作、监督指导到考核的每一个环节都有专人负责，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任，以保证整个会计师事务所的业务质量。

2.审慎选择被审计单位。会计师事务所在承接审计业务之前，要深入地了解被审计单位的经济业务以及其所处的行业环境，而不是仅仅局限于相关的会计资料。当有确凿的证据表明被审计单位存在经济舞弊行为的时候，事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险，避免法律诉讼。

3.合理地提取风险基金或购买责任保险。为了更好地服务于全国，甚至全世界范围内的客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的机遇与挑战，而通过合理地提取风险基金和购买责任保险的方式可以有效地帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失，同时提高事务所的赔偿能力，从而取信

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商业经济第2012年第8期SHANGYEJINGJINo.8，2012

于客户并提高社会信誉。

4.要建立专业指导机制，保证注册会计师在遇到超出自己知识范围的情况时，能够得到及时的咨询服务和恰当的业务指导。例如，事务所可以聘请法律、经济、技术方面的专家做为审计业务的技术顾问，使审计人员在做出判断和决定时，有权威的专业人士作后盾，这样就可以增强审计结论对审计风险的承受能力。

(三)审计行业的措施

1.在全行业范围内建立健全审计质量控制制度，即在审计机关内部建立质量标准体系，对审计质量工作进行全面的细化和量化，进一步建立和完善审计质量控制制度，实行审计质量责任追责制度。

2.建立起拥有行业立法、行业监督和行业维护的全方位、多层次的审计行业体系。我国的审计规范体系建立得较晚，还不能有力地指导实践，因此，需要进一步修

（上接第36页）

订以审计准则为核心的审计规范体系，要注重对应用审计风险模式的改进，完善风险导向审计实施的具体程序及方法，为审计人员在实务操作中建立起一个规范性的、原则性的技术指导体系，使从业人员能够有章可循、有法可依。

[参

考

文

献]

[1]邓天林.关于CPA行业审计风险及防控若干问题的探讨[J].会计之友，2010(9)

[2]李恒.审计风险的成因与防范措施[J].审计与理财，2010(8)2010(21)[3]谷小华.如何规避审计风险[J].财经界，

[4]注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2010-04

[5]王会金.现代企业财务会计[M].北京：中国财政经济出版社，2010-03

潘洪志][责任编辑：

制度的要求。同时，对于家族成员之间产权关系的理顺应遵循贡献原则和效率原则，将产权清晰到家族的每一个人，有效解决产权内部纠纷，降到企业内耗，保证民营企

业的持续经营和发展。

(五)优化人员素质，由经验型向知识型、现代型转变民营企业要发展，人才是关键。随着改革的深化和市场经济的发育，私营企业家队伍的构成也发生了很大的变化。有一大批知识分子、原国有企业经营管理人员、党政机关干部加入到了私营企业家行列，从而使得私营企业的管理水平和经营者队伍的素质得到明显改善。但从整体来看，私营企业家队伍的素质还不能完全适应市场竞争的需要。民营企业家必须从战略的高度和长远发展的角度，深刻认识人才在加快民营经济发展中的基础性、战略性、关键性作用，以更宽广的视野和更灵活的政策和措施，积极引进、吸纳、鼓励、支持优秀人才或高校毕业生进入民营业发挥作用，同时有计划、有目的地开展各项培训活动，培养与造就有文化、懂经营、会管理的能手，优化民营企业人才结构，提高整体素质，从根本上改变家长式、集权化管理体制，增强民营企业的活力和发展后劲。

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!和完善，利用组织和机制的力量弥补个人管理幅度的限制，从而实现“有法可依，有法必依，执法必严，违法必。同时对于非家族成员，民营企业应该充分调动他们究”

的积极性，将企业的利益同技术人员、管理人员，以及普通工作人员的利益紧密结合起来，让员工愿意与企业同甘共苦，以利于企业的长远发展。

(三)优化增长方式，由粗放型向集约型转变

现代经济增长中技术进步的作用越来越大，技术对经济发展的贡献已经取代劳动和资本上升到首要位置。辽宁百强民营企业绝大部分都是依靠技术创新、搞集约因此，辽宁民营企业应克化经营而走上发展壮大道路的。

服传统增长方式的束缚，高度重视技术进步，增加科技投入，开发新产品，提高产品的科技含量和附加值；要积极采用先进技术和工艺，降低原材料和能源消耗；要加强企业精细管理，充分利用有限资源；要实施名牌战略，争创知名、著名、驰名商标，提高市场占有率，增加经济效益。当然，要实现经济增长方式由粗放型转变为集约型，关键在于深化经济体制改革，形成有利于集约式增长的经济运行机制：主要包括有利于节约资源、提高质量的企业运营机制；有利于自主研发的技术创新机制；有利于公平竞争和优化资源配置的市场机制；有利于实现集约化增长的宏观调控机制。

(四)优化产权制度，由自然人产权向现代企业产权转变辽宁民营企业核心管理层应该树立先进的投融资理念，能够客观合理地看待他人对企业的投资，能够正确面对自身企业的产权改革。通过积极融合社会资本、投资主体多元化，形成合理的产权结构。这一方面有利于充分利用社会资源，保证企业规模扩展和产业升级的实现；另一方面由于在产权多元化过程中可吸收员工入股，因而也有利于建立新型劳资关系，有利于形成新的分配制度和当然，民营企业不方式，吸引人才，调动各方面的积极性。应只停留在货币资本入股的方式，要重视管理、技术、劳动力等生产要素股，使股权结构的发展符合于现代企业-92-

四、结束语

企业要发展必须有良好的外部环境，但任何外部环境的改善都不能取代企业内部管理。当前，辽宁民营企业存在管理制度不健全，产权结构不合理，增长方式不科学等问题。这些问题的存在损害了民营企业的利益，影响了企业的可持续发展。因此，辽宁民营企业必须练好内功，固本强基，向管理要效益，通过由家族管理向专业管理的转变求发展。

[参

考

文

献]

[1]邓镝.辽宁家族企业的可持续发展[J].经营与管理,2011(1):45-47[2]陈昕,沈乐平.家族治理模式的特征及发展趋势分析[J].商业时代,2010(8):75-76

潘洪志][责任编辑：