金融工具准则变化对企业财务管理的影响分析

作者：常丽静

来源：《经营者》2020年第20期

摘 要 随着国际社会经济发展速度的加快，国际趋同化成为当前主流，在不同金融工具以及会计准则陆续得到修订后，金融工具的计量与确认工作更加规范，同时会计核算难度也得到了提高。为了更好地适应新准则的各项变化，本文着重对金融资产确认计量与资产分类方面的主要变化进行分析，并且提出新金融工具准则给企业带来的有利影响和不利影响，根据实际情况提出有效的参考建议。

关键词 新金融工具准则 公允价值 金融资产 会计核算 财务管理 一、引言

目前，我国企业的会计核算受到人们的高度关注，为了保证核算工作具备时效性，需要确认金融工具，并且对计量内容作出规范。正是这方面提出的要求，使金融工具准则修订工作被较早地提上日程，经过一段时间的努力后，全部金融工具准则的修订工作已经完成。我国于2017年对外公布新的准则，于2018年开始实施，并且保证在2021年初得到全面施行。笔者主要对金融资产分类变化进行研究，提出新准则变化给企业发展带来的影响，并且提出有效的参考建议。

二、金融工具准则的主要变化

我国在2006年发布了关于金融工具的计量与确认准则，该准则于2007年被各大上市公司使用，但是该准则却存在相应的不足之处，所以10年后，也就是2017年，国家对该准则进行重新修订。2017年发布了全新的金融工具确认与计量标准，由此可以保证与国际会计报告准则处于一个同步的状态，这被人们统称为新金融工具准则。对新旧准则进行对比后，笔者发现，两者之间有着明显的差别与变化。 （一）金融资产分类从四类变为三类

在原有的金融资产准则当中，金融资产分成四类。一是公允价值计量变动计入当前损益，二是长期持有到期投资，三是可供出售资产，四是贷款与应收款项。对准则进行修订之后，金融资产分类明显发生了变化，由原有的四分类变为三分类。一是以公允价值计量且其变动计入当前损益，二是以公允价值计量且其变动记入其他综合收益，三是以摊余成本计量。旧准则当中根据金融工具持有目的进行分类，并且在判断目标时，管理层所持有的意识起到了一定的作

用，分类标准相对主观，这会给会计信息对比带来极大的不便。新准则的出台从两个维度出发，一是在金融资产管理中使用到的业务模式;二是合同现金流量特征[1]。这两个维度都不可缺少，前者可以利用多元化的方式，从金融资本中获得更大的现金流;后者则明确合同的现金流情况，也就是其中的利息与本金。企业仅改变其管理金融资产的业务模式时，才能进行重分类。在出售的金融资产当中，无法分类的金融资产被纳入第三类。这种分类情况体现了合理性与客观性原则，只有转变金融资产业务模式，才能做好公允价值与摊余成本部分的转换工作[2]。

（二）金融资产减值提出预期损失模型

在旧准则当中，客观证据能够直接表明金融资产发生的损失情况，才能被允许计提减值准备。新准则以“预期信用损失”减值模型代替了原准则下的“已发生损失”减值模型，更及时地确认减值损失;预期信用模型的适用范围也有所扩大，将表外业务和信贷承诺均纳入减值计算范围。新准则更加注重金融企业通过模型方式评估金融工具的信用损失情况。在初始阶段，可以明确未来近一年的信用损失情况，后续则需要将风险加入其中进行重新评估，由此明确其增长趋势，并且做好损益的计算工作。由于对金融工具价值作出预判来计提减值准备，所以新准则更加强调谨慎性、前瞻性，并且需要提前确认风险损失，这样才能保证更及时地进行计提减值准备，并且对金融资产面临的各项风险问题作出管控与预防[3]。 三、新金融工具准则给企业带来的影响

随着金融工具准则完善与修订工作的结束，新金融工具准则与旧准则相比发生了极大的变化，这些变化也会对企业的发展产生两方面的影响，主要情况如下。 （一）正面影响

1.有利于企业提升风险管理水平

新准则的出台，有利于企业的风险防范。首先，新准则在减值准备中将预期损失模型加入，减值准则计提和信用风险管理相互关联，有利于企业提高风险管理水平，优化风险管理理念。有利于企业对风险管理机制进行完善，并且及时发现金融减资产减值等多种信用风险情况，提升宏观经济趋势与减值计提的相关性，确保经济衰退期有充足的减值准备金额来抵御宏观经济的影响。其次，对新准则下分类变化导致需要新增的公允价值计量的资产，后续要考虑估值的影响，其将对企业的业务模式产生影响，能够保证企业清晰地认识到各种风险问题，并且形成更加强烈的防范意识[4]。

2.有效解决会计错配问题，提高会计信息质量

从企业情况来看，必须对金融资产与实际负债的划分过程给予高度重视，并且在划分时也需要以实际情况为出发点，将公允价值计量纳入其中，以此保证企业拥有更大的自主选择权，且使用选择权时更为自由，有效地减少会计错配情况，并且保证会计信息的质量。 （二）负面影响

1.金融工具减值计量与判断困难

旧准则自从颁布以来，对金融资产作出计提减值损失的情况极少发生，通常来看，只有在金融资产发生极大变化时，计提减值才能作出相应的转变。在新准则中，资产价值评估工作要以资产账面价值与未来金融资产价值影响两个方面作为依据，并且根据判断结果作出计提减值准备，由此可知金融资产价值判断是极为重要的。与此同时，如何确保预判结果的准确性成为一项十分复杂的课题，这要求各企业在使用新金融工具标准时，对资产价值保持一种十分严谨的态度，不断提高自身对金融资产的判断能力。从当前情况来看，我国企业判断金融资产价值的能力十分有限，并且存在较低的专业化水平，缺乏有效的管理经验，计量工作与核算工作的开展面临相应的阻碍，同时也对我国金融资产会计核算的发展造成了影响。 2.对企业经营的影响

实施新准则后，由于分类、减值和估值等的变化，企业的净损益和净资产可能会受到不利影响和波动，从而对一系列經营指标产生影响。从已实施新准则的企业来看，企业资产减值计提增加、利润减少、核心指标下降等现象普遍存在。因此，企业应加强预算管理，前瞻性地考虑新准则可能对经营业绩造成的影响，在业务流程管控、产品定价、系统改造等方面提高管理能力。

四、企业采用新金融工具准则的建议

为了面对新准则给金融资产分类带来的影响，企业要牢牢地围绕新准则，采用各种措施，对财务管理进行完善，以此保证新准则的实施更加顺利。 （一）加大政策研读力度

因为新金融工具准则对如何对其进行应用作出了十分详细的描述，但这并不表示能够有效地规避金融工具使用过程中存在的各种不确定风险，这要求财务人员对准则作出准确、科学、全面的解读，更好地为该准则的实施打下坚实的基础。在金融工具准则之下，企业存在操纵利润的可能，因此企业想要将风险降低到最低，就需要构建完善的财务管理制度，并且保证该制度得到有力的执行。在构建财务管理制度时，一方面需要保证该制度有着极强的覆盖能力，包括对相关事务、相关人员进行约束;另一方面也需要配置完善的执行機制，使财务管理制度得到更好的执行，最终提高企业的财务管理水平。

（二）加强企业自身价值评估能力建设

在新金融工具准则之下，公允价值评估的科学与否，会影响金融资产核算的精细化情况，所以这时应当在新金融工具准则下，不断提高自身的金融资产核算水平，以此提高企业自身所具备的价值评估能力。这要求企业高度重视全力发展与提高财务人员的综合素质，并且培养出一支具备较高综合能力的公允价值评估队伍，不断提高行业所具备的评估能力，最终保证在新金融工具准则之下，企业具备极高的核算准确性。 五、结语

随着国际化进程的加快，我国企业在发展过程中面临更多的机遇与挑战。我国在2017年修订了会计准则，新金融工具准则的出台，对于维护各金融主体的合法权益有着积极且重要的作用。与此同时，新金融工具准则的实施，也有利于保证我国企业提高自身的监督能力，增强监督意识，为市场的稳定发展提供更大的动力。在综合化与信息一体化金融大背景之下，我国的新会计准则仍存在较多不足之处，金融工具减值法在操作过程中具有一定的难度，这些内容都需要在日后实践中进行完善。 （作者单位为内蒙古银行） 参考文献

[1] 崔艳杰.金融工具准则变化对企业财务管理的影响探讨[J].商讯，2020（22）：65+67. [2] 任梓铭.农业企业财务管理监督弱化及其应对措施[J].山西农经，2020（04）：128+130. [3] 李萍萍.基于新金融工具准则的金融企业财务管理研究[J].财会学习，2019（07）：204-205.

[4] 牛敬原.新会计准则对煤炭企业财务管理的影响探究实践[J].现代国企研究，2019（04）：29.