对企业存货的内部控制热点问题的探讨

对企业存货的内部控制热点问题的探讨

作者：朱肖江

来源：《商情》2013年第42期

【摘要】建立健全的内部控制制度成为企业管理的核心内容与重点工作。而控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏。加强和完善企业内部控制，公司首先应注意企业内部控制环境的建设，它是内部控制其他要素发挥作用的基础，也直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。基于此本文对企业存货的内部控制做出一番探讨。 【关键词】内部控制 存货 一、逐步健全公司内部控制制度

建立与健全内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面己完成工作的正确性进行检查。一般情况下，处理存货中的每项经济业务的全过程，或在全过程的某个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上的工作人员分工负责，从而起到控制的作用。它由适当的授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。

建立与健全内部监督制度。建立与健全内部监督制度需做到“三个加强”，具体如下：加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度，以杜绝董事长、总经理独断专行，胡作非为；加强对企业部门管理的内部控制监督，建立部门之间的相互约束的制度，以杜绝部门权力过大或集体询私舞弊；加强对关键岗位管理人员的内部控制监督，建立关键岗位轮换和定期稽查制度，以杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案，从而建立健全企业内部控制监督机制。

建立与健全内部稽核制度。采购、保管、记账应分工而不能由一个部门担当，部门之间互相稽核。财务部门对仓库的稽核只能通过实物盘点，才能做到账实相符，如果账实不符，应及时查找原因，进行相应的账务处理，制定盘点制度，按会计制度规定进行，至少每季度一次，但有财务部门参加的实物抽查盘点，至少每年度终了进行一次存货的全面盘点。财务部门也应对销售部门进行稽核，核查销售部门从仓库领货发货后是否己开票，款项是否收回，领货至开票给客户之间存在着时间差，可能会出现物品从仓库己做出库处理，而财务部门尚未做出库的账务处理，账账不符的现象。所以应在财务账上专门设立存货账户用以核算并稽核这部分存货，确保企业资产的安全。

二、建立独立的内部控制组织机构

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当企业步入了市场化和规范化的轨道，但在管理制度和方法上还有许多与市场经济要求不相适应的地方。有的公司的内控组织部门欠缺，严重影响了内部控制制度的执行效果。公司应借鉴其他公司的成功经验，建立独立的内控部门。该部门应具备如下特点：独立存在。现在公司对存货各个管理环节的控制，还是以上级对下级的监督考核为主，这种纵向的控制存在许多弊端，内部控制部应具有独立性，这样才能保持监督的公正性。独立性更是审计监内部控制组织架构包括：决策机构：内控项目建设委员会负责公司与内部控制有关的重大事项的决定。管理机构：内控项目组是公司内部控制管理的归口部门，负责向委员会汇报工作。执行机构：相关职能部门具体执行内部控制管理的政策、制度，报告内部控制体系实施运行情况。监督机构：审计监察部负责对公司内部控制体系的健全性、符合性和有效性实施监督评价。 三、建立有效的存货预算制度

存货预算是存货管理的中心问题，必须建立一定的政策、计划和标准，以便于管理控制者遵照执行。这样，作为采购与销售的依据，既能防止损失与滥用，又能保证生产与销售的需要，防止存量过剩与不足。因此，存货预算的合理制定，是存货控制的一项重要内容，对采购、销售及均衡库存具有很强的制约作用。存货预算的内部控制主要是对存货品种、总量、批量的计划工作进行控制。存货预算主要包括存货品种预算、存货存储总量预算、采购批量预算、存货投入量预算等的编制。在编制过程中综合考虑公司具体销售情况、客户要求、自身资源、供应商供货的情况等。

存货品种预算内部控制。存货品种预算内部控制的关键控制点门店应根据销售预测和存货需求等，分析和制定存货品种的决策；将制订好的品种计划交由管理层进行审核决策；品种决策经过审核批准后，交至采购部门并根据实际情况提出建议和意见以促进存货品种决策的更好实施；在一定的监督下，实施时既要保证预算的刚性，又要根据具体实施情况的需要适当地保持弹性，进行修改和更新；相关计划部门进行的存货品种决策以及审核部门的审核意见应在财务信息系统中予以记录，以便口后进行差异分析，绩效考核。

存货存储总量预算内部控制。为了保证门店正常销售，避免缺货的发生，公司需要保持一定的保险储备；在确定存货储备定额水平时，要特别注意如下的内外影响因素：各门店的销售数量、均衡程度和存储能力；供货的保证程度和销售的稳定程度；存货本身的特点；运输距离和运输条件；存货的结构。

存货采购批量预算的内部控制。企业组织商品采购可以按两种方式进行：一种是定量采购方式，一种是定期采购方式。定量采购方式是以事先计算的经济订货量作为每次采购的标准数额，而以现有库存商品储备量是否达到再订货点作为是否采购的判别标志。使用该方式，需要确定两个指标：经济订货量和再订货点。定期采购方式是以事先确定的固定采购周期（如每30天采购一次）为基础，将采购当口的实际库存量与预计的定期采购量标准相比较，将其差作为实际采购量的方式。固定的采购周期可由企业与商品供应商商定，每次的实际采购量则需要根据定期采购量标准与采购口的实际库存量之差确定。因此，该种方式的关键是确定定期采购量标准。

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四、结论

在新经济形式下，企业的经营环境、业务流程和管理模式都在发生深刻的变革，同时对企业内部控制提出了更高的要求。健全、完善的内部控制是企业进行经营、管理的基础，是提高企业经营活动效率的保障。而存货作为企业的重要经济资源，其内部控制自然需要重视。 参考文献：

[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001，（1）.