浅议企业内部会计制度建设

江西财经大学成人高等教育

毕业论文

题 目 浅议企业内部会计制度建设 作 者

站别 年级10级 专业 会计学 形式 层次 学号100410XX 指导老师 XXX 班主任

2012年 3月

论文 题目

浅议企业内部会计制度建设

论 文 企业内部会计制度的建设作为企业管理制度的重要组成部分，建立完整的内部会计制度对其的必要性，同时也是对国家法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。各企业建立健要 全内部会计管理制度，有利于规范会计工作秩序，完善会计管理制度体系，改善单位经济管理。文章简要阐述的是：1.企业内部会计制度建设点 中的现存问题 2.建立健全企业内部会计制度。 指 导 教 师 评 语 及 初 评 成 绩 答 辩 委 员 会 评 语 最 终 成 绩

成绩 教师签名 答辩委员会主任签字： 委员签字： 院（系）主任签字： 写作提纲

一、企业内部会计制度建设中的现存问题

（一）内部会计控制机制不够健全

（二）预算控制制度与财务风险意识存在缺陷

（三）会计信息系统内部控制问题未完善 （四）企业内部审计弱化 （五）会计账务处理程序不规范 （六）会计人员业务综合素质有待提高

二、建立健全企业内部会计制度

（一）建立健全企业内部会计管理体系

（二）注重预算控制及财务风险

（三）强化企业内部会计信息系统的建设 （四）加强企业内部审计 （五）规范账务处理程序

（六）提高会计人员的技能

三、结论

浅议企业内部会计制度建设

[内容摘要]：随着市场经济的发展，任何企业要提高会计信息质量，确保企业经营管理方针政策的贯彻执行以及改善其经营管理，提高经济效益，都必须借助企业内部会计制度的实施。当前，面对日益激烈的市场竞争，企业推进内部会计制度建设，建立有效的内部控制，对于解决当前会计秩序混乱，会计信息失真问题，改善其经营管理，增强竞争优势有着极为重要的意义。

[关键词]：会计制度 会计控制 内部审计

正 文

作为企业内部管理制度核心组成部分的内部会计制度,对于改善企业生产经营管理内部环境,提高经营绩效具有极其重要的作用.然而,我国企业内部会计制度普遍存在着内部会计控制薄弱,内部审计弱化,会计账务处理程序不规范等问题,不仅影响了企业会计工作的有序进行,也影响了企业内部经营管理目标的实现和经营绩效的提高. 针对企业内部会计制度存在的问题,只有通过健全企业内部会计管理体系,改进企业内部会计控制方法, 加强企业内部审计等措施来推进企业内部会计制度建设,才能真正实现企业内部会计制度的健全有效.

一、企业内部会计制度建设中的现存问题

当前我国正处于新旧体制的转轨阶段，企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象较为普遍，无章可循、有章小循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生。对此，有关部门应该予以严格控制和取缔，以创造秩序良好、公平竞争的市场环境，使企业在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高。如何从源头上治理腐败的一项制度安排。腐败现象的产生有其复杂的社会历史根源，

是随着私有制、阶级、公共权力的产生而产生的。这些年来，腐败现象出现了“高发” 的态势，这与社会环境的利益复杂、市场经济的发展阶段和权力监督中存在某些空当、薄弱环节有关．同时我们也注意到，单位内部会计控制弱化是不容忽视的一个重要因素。 （一）内部会计控制机制不够健全

目前，有相当一部分企业对内部会计制度建设不够重视，还没有意识到内部控制的重要性，甚至对内部控制的理解还存在很多误区，有的企业并未建立健全的内部会计制度，有的企业内部会计制度残缺不全，甚至有些企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度，企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，企业内部会计制度的不完善，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。在某种意义上，企业会计信息失真、不守法经营以及经营失败在很大程度上都可归结为内部会计制度的缺失或失效。

完善的内部控制制度,可以保证企业业务活动的有效进行,保护财产的安全和完整,可以防止, 发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实, 合法, 完整。企业内部会计控制机制不够健全，对内部会计控制系统的责任划分不明确，内部会计控制系统的执行, 检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和全面性，无法确保管理部门制定的方针政策得到实施,无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。在已发现的绝大多数以虚假会计信息 为手段的企业内部或外部欺诈案件中,薄弱的内部会计控制是重要原

因之一。

（二）预算控制制度与财务风险意识存在缺陷

一个现代企业,如果想要加强内部控制，提高公司经济效益，实

现公司管理目标，就需要实行全面预算体系，推行预算管理，提高财务风险意识。

（1）企业在编制和施行预算管理的过程中，存在诸多问题，过多地强调客观因素对绩效的不利影响，往往出现预算目标被不断改变的现象，往往根据编制人员的主观经验来编制预算，缺乏必要的客观性，因而整个预算指标体系难以被市场接受,使公司的预算工作难以推行。全面面预算与财务预算混同。由于财务部门本身的工作特点，决定了其对一线市场没有充分认识与了解，不能意识到市场的瞬息变化，只能闭门造车，所编制的预算必然不能适应企业的实际情况和市场竞争的需要，造成预算与实际结果大相径庭。这必然造成全面预算管理缺乏各级各部门的积极配合以及各级各部门之间的信息沟通不畅等问题，最终影响预算约束力的发挥。

（2）现代社会经济竞争日益激烈，“企业危机或失败管理”已经成为现代企业最难课题之一，但是普遍企业对公司财务危机的管理意识薄弱，没有对公司经营与生存危机、财务风险的机理、财务风险的度量、财务风险的控制等方面的有意识的认知行为。在市场经济条件下，企业作为自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的市场主体，

面临着日益多变的市场环境，任何企业任何时候都不可避免财务危机风险的考验。待问题暴露，危机爆发，损失也往往无可挽回。 （三）会计信息系统内部控制问题未完善

会计电算化系统环境下的内部控制是内部会计控制的特殊形式,随着计算机的发展,特别是网络技术的发展,会计电算化系统将向着更加深广的方向发展,将给企业的财务管理和经营管理带来新的机遇. 但是我国目前的会计电算化系统仍然存在诸多问题,具体表现在以下方面:

( 1)采用电算化后,不相容职务相互分离控制原则的重要性被弱化,从而会使人非法浏览,修改,拷贝甚至损坏系统资料和会计信息资料, 降低了工作人员相互牵制的效力。

（2）会计电算化系统下,数据处理集中化，自动化，一个数据的错误可能导致一连串系统的错误,从而使系统失控难以发现。

( 3)在会计电算化系统中,签名或印章转化为授权文件和口令,口令授权 存在于计算机系统内部,业务人员可以利用特殊的文件或口令,获得某种权利或运行特定程序进行业务处理,从而给公司造成经济损失。

（四）企业内部审计弱化

内部审计是企业内部的一种独立客观的监督和评价活动,是强化

内部会计控制的一项基本措施。目前,我国大部分企业内部审计存在一些突出问题，不能充分发挥其作用。

(1)目前我国企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，其组织机构设置是平行于其他部门，或者隶属于财务部门，从形式上缺乏应有的独立性；内部审计结果多是在企业负责人的授意和强令下做出的,缺乏应有的客观性。 ( 2)我国仍有不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，而在内部稽查,评价内部会计控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。 （五）会计账务处理程序不规范

规范的会计账务处理程序应包括会计科目的设置，会计凭证的审核传递,会计核算的方法，会计账簿设置与记账要求等内容。规范的会计账务处理程序可以有效约束我国企业会计核算行为，从而保护公司资产的安全完整，提高企业的会计信息质量。从目前内部会计制度设计实务看，企业较注重财务收支审批制度，现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。许多企业尚未建立较为完整的账务处理程序制度，甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度，因而造成会计核算行为的随意性。 （六）会计人员业务综合素质有待提高

会计人员业务综合素质不高会计人员是会计信息的提供者,会计人员素质的高低直接影响着会计内部制度的实施效果。虽然我国会计队伍迅速扩大，但是综合素质不高,学历结构和业务水平偏低，缺少分析能力。一些会计人员缺乏职业风险意识，不能坚持原则，有意造假，使企业的经营业绩不能真实地被反映出来，造成了会计工作秩序混乱，会计信息失真。 二、建立健全企业内部会计制度

（一）建立健全企业内部会计管理体系

企业内部会计管理体系主要是指企业的会计工作组织体系，主要包括企业领导人对会计工作的领导责任，会计部门负责人与会计主管人员的职责，会计部门与其他职能部门的关系等内容。健全企业内部会计管理体系，必须在会计工作中明确规定企业领导人对会计工作的领导责任,企业内部的会计机构设置，会计机构负责人和会计主管人员的职责；会计部门与企业审计部门，统计部门，工资部门，销售部门，物资管理部门等等要科学分工，各级各部门做到互相牵制而又相辅相成，从而对企业的经营管理活动进行有效的监督和考核。

改进企业内部会计控制的方法注重不相容职务的分离，企业内部主要的不相容职务有：授权批准职务,业务经办职务,财产保管职务, 会计记录职务和审核监督职务.这五种职务之间应实行如下分离: ( 1)授权批准职务与执行业务职务相分离; ( 2)业务经办职务与审核监督

职务相分离; ( 3) 业务经办职务与会计记录职务相分离; ( 4)财产保管职务与会计记录职务相分离; ( 5)业务经办职务与财产保管职务相分离. 不相容职务分离的核心是 \"内部牵制\" , 企业应按照职务不相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限, 形成相互制衡机制。

注重授权批准控制企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。企业在设计授权批准控制方法时，必须考虑授权批准的范围，授权批准的层次，授权批准的责任，授权批准的程序等因素。对日常处理业务的部门和职位，给予一定权限范围内的一般授权控制，而对超过一般授权的重大经济业务，如重大的筹资行为，投资决策，资本支出和股票发行，要实行特定授权批准才能处理。

（二）注重预算控制及财务风险

(1)预算控制的内容涵盖企业经营活动的全过程,包括筹资,采购,生产,销售,投资等诸多方面。该项制度要求企业加强预算编制，执行，分析，考核等环节的管理，规范预算的编制，审定，下达和执行程序，并及时或定期反馈预算的执行情况。全面预算的内容包括业务预算、财务预算和专门决策预算三部分。业务预算是指销售预算、生产预算、成本预算、期末产成品存货预算、销售和管理费用预算等各个部门预算，财务预算是指现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表预算等。它根据各部门预算汇总编制而成专门决策预算包括

资本支出预算和一次性专门业务预算等。它根据特定的投资与筹资项目编制而成。因为各种预算最终都表现为财务预算，所以很多企业将全面预算管理等同于财务预算，预算应该由企业全员参与的全面预算工作，而不是由财务部门单独完成。各部门明确公司战略规划和年度经营计划，组织制定预算目标、编制方法和程序，划分到最小的核算单位，必要的划分到岗位，明确责任单位，明确细分目标，明确各级责任单位预算项目及目标要求。具体由最低一级预算责任单位编制本单位预算，逐级上报审核，汇总，平衡，直至总部。从而使预算达到适应企业的实际情况和市场竞争的需要的目的。

(2)强化风险控制该项制度要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统,通过风险预警，风险识别,风险评估,风险分析,风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。企业应当根据自身特点，经营性质以及财务环境等实际情况进行综合分析，以确定适当的预警临界点，并要以警兆指标为先导指标，实施动态管理。这样才能在警兆指标发生异常时，及时采取有效措施，把警情消灭在萌芽状态，从而有效地防范和化解财务危机。 （三）强化企业内部会计信息系统的建设

在会计电算化系统环境下,企业应通过如下方面加强业务操作的控制: ( 1)加强会计电算化系统输入控制,保证数据输入的准确性,对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核; (2)加强会计电算化系统输出控制,强调输出检查控制和输出 文件的使用权限控制; (3)加强会

计电算化系统处理控制,控制的重点在于处理过程的适应性控制，数据溢出性检测,重大错误纠正控制。企业应建立健全适合电算化环境下的内部控制制度，特别是对会计电算化系统输入，处理和输出的权限进行控制，并重点针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策，执行，监督，反馈等各个环节。随着外部环境的变化，企业经济业务的不断调整和管理要求的提高，要不断健全与更新内部控制制度。 （四）加强企业内部审计

内部审计有助于企业发现经营管理中存在的问题，对促进企业依法经营,提高会计信息质量有十分重要的作用。要确保内部会计制度被切实地执行并收到良好的效果，就必须加强对内部审计。内部审计机构的作用，不仅包括审核会计账目，还包括稽查，评价内部控制制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率。企业内部审计机构通过对企业内部控制进行全过程，全方位的独立检查和评价活动,针对内部控制的缺陷，管理的漏洞,提出切实可行的建议和措施，有助于实现企业的内部控制目标和经营目标。当然,内部审计部门应独立于企业其他部门，以确保内部审计的独立性与权威性。此外,随着企业经营的多元化和管理的现代化，内部审计充分运用现代管理方法，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。 （五）规范账务处理程序

（1）把握重点控制环节规范账务处理程序规范实物资产的账

务处理程序，实物资产的会计账务处理程序包括对实物资产的验收，领用，发出，盘点，保管与处置等关键环节的会计处理. 企业应当加强存货管理，完善存货检验，领用，保管，盘点制度；企业应当加强固定资产管理，完善固定资产检验，分类，记录，定期盘点制度。

（2） 规范货币资金的账务处理程序，在企业各项业务中，货币资金业务是最为普遍，发生最为频繁的，也是最易出现问题的业务，因此，加强货币资金的控制和完善货币资金的会计核算程序尤为必要。严格按照\"申请———审批———复核———支付\"的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账；明确现金的开支范围并严格执行,严格控制现金 坐支; 严格按照《支付结算办法》等规定,加强银行账户管理,并按规定办理存款,取款结算; 定期核对银行账户,编制银行存款余额调节表,定期盘点现金,做到账实相符.

（3）规范销售业务的账务处理程序规范企业销售业务账务处理程序的主要内容是: 按照购货单位设置应收账款台账,建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度; 建立销售业务的定价控制制度,制定并执行商品价格,折扣政策,信用政策,付款政策;在销售过程中要对合同, 销售通知单,发货单,运货单,发票等进行监督控制; 加强对收款业务的管理和控制,正确进行销售与收款的会计处理。 （六）提高会计人员的技能

会计人员是会计秩序的重要维护者,其业务素质在某种程度上

决定着会计工作的质量.会计人员业务素质的提高,可以保证会计信息质量的真实性,全面性,使得企业内部会计控制能够有效地得以执行.为此,企业应对会计人员加强职业道德培训,使之在履行职责时自律,不徇私情,坚持原则,不谋私利;企业还要加强会计人员业务素质建设,注重对会计人员的继续教育和业务技能培训。 三、结论

总之，在当前会计工作改革的新形势下，企业结合自身情况建立内部会计制度既是对国家会计法律、法规的重要补充，也是贯彻和落实国家会计法律、法规实施的重要基础和保证。

而各企业建立健全内部会计管理制度，也有利于规范其会计工作

秩序，完善自身会计管理制度体系，改善企业的经营管理。企业在制定内部会计制度时，应充分结合自身情况并遵循一定的原则，这样才能制定出适合本企业的内部会计制度，使企业会计人员的工作更加规范，使企业的会计信息更加真实准确，最终为企业带来良好的经营效益。

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