公允价值计量及其在金融资产应用的思考

JOURNALOFSHANGQIUVOCATIONALANDTECHNICALCOLLEGEVol．8，No．1Feb．，2009

公允价值计量及其在金融资产应用的思考

周炳伟

（广东省梅州农业学校，广东梅州514011）

摘要：公允价值作为一项重要的计量属性,在我国新颁布的会计准则中得到广泛的应用。尤其是在金融工具会计的应用，适应了我国日渐成熟的金融资本市场的发展,为完善我国金融工具会计核算打下良好的基础。但从目前我国的现状来看,由于证券交易很不完善,价格难以反映价值,因而很多的金融资产的公允市价难以获得。这不仅对客观环境和会计人员的专业素质提出了新的要求，而且要在法律法规方面加大对专业人员违规的处罚力度，与时俱进地制定具体的公允价值计量所适用规章制度。

关键词：公允价值；金融资产；新会计准则中图分类号：F7

文献标识码：A

文章编号：1671－8127（2009）01－0045－02

财政部于2006年2月15日发布了新的企业会计准则,并于2007年1月1日起首先在上市公司实施。新准则的颁布实施与旧准则相比在结构和内容上均发生了重大的变化,其中公允价值的应用成为一大亮点,尤其是在金融工具会计的广泛应用更适应了我国日渐成熟的金融资本市场的发展,为完善我国金融工具会计核算打下良好的基础,有利于与国际会计准则的本文针对公允价值在我国现阶段金融工具中金融资产的接轨。

应用,进行探讨并提出对策。

一、公允价值的概念和特征

国际资本市场上金融工具的发展尤其是衍生金融工具的大量出现,对金融工具和衍生金融工具的会计计量都提出了迫切要求,这引起了经济发达国家和国际会计准则理事会的深入对于公允价值的定义表述,不同机构有不同的定义。公允探讨。

价值的定义,FASB概念公告是指“在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格[1]”。在ISA中公允价值是指“在一向公平交易中,有熟悉

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情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”

会计准则中金融资产的应用。

(一)公允价值在金融资产初始计量的应用

根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定,企业初始确认金融资产或金融负债时,应该按照公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产,相关的交易费用应当直接计入当期损益[2];对于企业取得交易性金融资产,按其公允价值借记“交易性金融资产(成本)”按其发生的交

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易费用借记“投资收益”贷记“银行存款”。对于其他类别的

金融资产,相关交易费用应当直接计入初始确认的金额。如企业取得的可供出售金融资产,应按其公允价值与交易费用之和,借记本科目(成本)按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。其中,金融资产的公允价值,通常应当以市场价格为基础确定。交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外新增的外部费用是指企业不购买发行或处置金融工具部费用。

咨询公司、券商的手就不会发生的费用,包括支付给代理机构、

续费和佣金及其他必要的支出,不包括债券溢价、折价、融资费内部管理成本及其他与交易相关的费用。企业取得金融资用、

产所支付的价款中包括的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利,应该单独确认为应收项目进行处理。按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等息”科目。

(二)公允价值在金融资产后续计量的应用

金融资产的后续计量与金融资产的分类是密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照公允价值进行计量,且不扣除将来处置该金融资产可能发生的交易费用;可供出售的金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

(三)公允价值在金融资产相关利得或损失的处理应用对于按照公允价值进行后续计量的金融资产,其公允价值变动形成的利得或损失,除已套期保值有关外,应当按照以下规

从这一定义可以看出公允价值的特性主要有两方面：一方面,公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值,以公允价值计量能给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值;另一方面,公允价值是建立在公平交易之上的,所谓公平交易是指交易双方了解、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易,公平交易为其确定的价值的公允性提供了条件。

二、公允价值计量在金融资产的应用

金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、衍生金融工具形成的资产等。根据新会计准则的规定:在新的准《企业会计准则首次执行日,企业应当将所有的金融资产(不含

则第2号———长期投资》规范的投资),划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。本文主要介绍公允价值在新

收稿日期：2008-12-05

作者简介：周炳伟(1973-)，男，广东梅州人，广东梅州农业学校讲师、会计师，主要从事会计理论和上市公司财务管理研究。

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2009年商丘职业技术学院学报

值必须进一步完善资产评估体系和会计服务体系,同时加强对资产评估服务机构和会计师事务所的监督和检查,为公允价值的应用创造一个良好的客观环境。

（二）大力提高我国会计人员的专业素质

公允价值在金融资产的应用其表现形式多样,内容比较复杂,很多的会计实务处理要依靠会计人员的职业判断和专业理解力。因此,只有不断提高会计人员的专业素质,才能为公允价值的应用打下一个良好的基础[6]。提高我国会计人员的专业素质必须采取业务培训和加强对会计人员后续教育等多种形式进行,不断提高我国会计人员的专业理论和专业技能,为公允价值的应用创造条件。

（三）加强诚信建设,加大对专业人员违规的处罚力度由于公允价值计量在实际应用中很大的方面要靠会计人员的职业判断,所有会导致个别会计人员滥用会计准则的机会增大。所以应加大诚信宣传和建设,充分利用会计师事务所等会计中介机构的监督职能,加大对违规会计人员的处罚力度,保证公允价值能在金融资产中等到确实的应用。

（四）制定具体的公允价值计量的适用规章制度

由于颁布的新会计准则在公允价值应用方面不够具体,相关的规范弹性较大,因此可能会导致会计人员在具体的职业判断时难免有些偏差。抓紧制定与公允价值计量相配套的具体的规章制度,使会计人员在利用公允价值计量进行职业判断时有章可循,有利于公允价值更好在金融资产中等到应用,有利于提高会计信息的真实性和可靠性。

定进行处理:以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失,应当计入当前损益[4]336-356。如资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。可供出售金融资产公允价值形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损失差额外,应当直接计入所有者权益,如资产负债表中,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额,借记本科目(公允价值变动),贷记“资本公积———其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。

三、公允价值在金融资产中应用的对策

2005年在我国金融市场上相继出现了短期融资券、债券远期交易等一系列金融工具。2006年利率互换和资产支持票据等新金融产品的创新趋势不可逆转。随着近几年来我国金

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融工具及金融衍生产品的推出,其在金融市场中的地位日渐突出。如何对金融资产进行初始确认和计量、后续计量、期末估价及减值等问题变动不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期内变化大的特点,所以采用历史成本计量等其他计量方法是不能正确地反映市场价值的,而采用公允价值计量则能更好反映市场竞争。财政部颁布实施的《企业会计准则第22号———金就适应了当期金融市场的要求。从新会计融工具确认和计量》

准则可看出,新准则对金融资产的初始确认和计量、后续计量、期末估值、减值等都是以公允价值为标准的,其实质是要对交易性金融资产和可供出售的金融资产按公允价值进行计量,采用公允价值对金融资产进行计量能更好的反映企业真实的财务状况和经营成果,以满足有关各方要求。能为投资者提供更为相关的上市公司的决策信息,大大降低投资者的抵抗风险的能力。

公允价值计量在金融资产会计核算中得到了广泛的应用,其作用不容置疑。但是,从目前我国的现状来看,由于证券交易很不完善,价格难以反映价值,而且很多的金融资产的公允市价难以获得。因此,金融资产的公允价值的可靠性和真实性问题使人怀疑。笔者认为,为了更好地应用好公允价值必须做好以下几方面的工作。

（一）完善公允价值运用的外部环境

发达的资本市场完善的资产评估体系和会计服务市场,为公允价值的应用创造一个良好的客观环境[5]。因此,完善公允价

参考文献：

[1]赵刚.解释公允价值在新会计准则体系的运用[J].今日湖北(理论版),2007,(05):60-62.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006.

—应用指南2006[M].北[3]中华人民共和国财政部.企业会计准则——京:中国财政经济出版社,2006.

[4]中华人民共和国财政部会计司.企业会计准则讲解2006[M].北京:人民出版社,2007.

[5]贺彩虹.新会计准则体系下公允价值计量问题研究[J].湖南商学院学报,2007,(06):56-58.

[6]许芳，伍光磊.公允价值计量及其在新会计准则中应用的思考[J].华东经济管理,2007,(03):99-101.

[责任编辑乐知]

OnFairValueMeasurementsandtheThoughtsofItsApplicationtotheFinancialAssetsMarket

ZHOUBing-wei

(GongdongMeizhouAgriculturalSchool,Meizhou514011,China)

Abstract:Asasignificantmeasurementattribute,FairValueMeasurementsarewidelyusedintheaccountingstandardsnewlyissuedbyourcountry.Itsapplication,especiallyintheaccountingforfinancialinstruments,hasadopteditselftothedevelopmentoftheincreasinglymaturefinanceandcapitalmarket,whichhelpstolayagoodfoundationfortheimprovementofthefinancialaccountingsystem.However,judgingfromthestatusquoinChina,itisdif-ficulttoacquireafairmarketvalueforthefinancialassetsduetotheimperfectstockexchangesystem.Therefore,itisurgenttoimprovetheaccountants'pro-fessionalqualitiesandlegallystrengthenthepunishmenttothestaffs'infractionanddrawupnewrulesandregulationsaccordingly.

Keywords:fairvalue；financialassets；newaccountingstandards

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