审计风险的控制与防范

第２３卷　第７期　辽宁教育行政学院学报　Ｖ０ｌｌ２３　Ｎｏ．７　２００６年７月　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｌｉａｏｎｉｎｇ　Ｅｄｕｃａｔｉｏｎａｌ　Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　Ｊｕｌｙ　２００６　审计风险的控制与防范　禹阿平　（沈阳师范大学，辽宁沈阳ｌ　１００３６）　【摘要１国际经济全球化的迅猛发展使得会计、审计的国际化成为必然。这既给中国审计发展带来了新的机遇；也给审计实　践带来了新的风险。因此，有必要从根本上加深对审计风险的理性认识、为找出有效可行的控制与防范审计风险的方法与途径做　一有益探索。　【关键词】审计风险；监督机制；审计原则；质量控制；风险导向审计　【中图分类号１　１）９２　【文献标识码１　Ａ　【文章编号１　１６７２－６０２２（２００６）０７－００２３－－０２　一、审计风险形成的原因　务数量的增多，会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加。　在计划经济体制下，审计人员往往按上级的意图行事，对　而且这种不当很容易被大量的其他信息所掩盖，在抽样审计中　审计人员构成责任或损失的事件几乎不可能发生，也就谈不　不被发现的可能性相当大。交易业务日趋复杂，对其进行恰当记　上有什么审计风险。随着社会主义市场经济的深入发展和经　录也日见困难。比如，对期权等金融衍生工具的确认和计量也相　济生活的日益规范化，审计风险已不再是一个只适用于西方　当困难，而里面又包含了大量的经营风险。显然，这些方面的发　国家的概念，它已经作为一种客观存在，明确地摆到了审计组　展，要比传统会计更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来　织和审计人员的面前。我们认为形成审计风险的原因，可以概　了更多困难，审计结论与实际情况发生偏差的可能性就更高。此　括为主观和客观两个方面。　时发生审计诉讼的事件也越来越多。　（一）审计风险形成的客观原因　（二）审计风险形成的主观原因　１．法律环境的改变对审计风险的影响　１．审计人员的经验和能力对审计风险的影响　审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使现代　随着审计范围和审计内容以及审计方法的改变，会计核　社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，审　算越来越多地借助于计算机，对审计人员的工作能力和经验　计也不例外。由于审计活动最初是由于委托人要了解受托人　的要求越来越高，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，　履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负有客　他们必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作精　观地审查、如实地报告的责任。在审计人员与受托人员之间，　神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具　受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动　有敏锐的分析能力和准确的判断能力。由于种种因素，审计人　的，因为审计活动本身也是为受托人查清事实、解脱责任的活　员并不能完全达到这些要求，而审计能力的相对有限，使审计　动，因此，审计人对受托人同样负有公平评价、明确和解脱经　所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会　济责任的责任。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系　与审计职业界对审计的内容和要求不一致，如判断的失误、遗　越丰富，利用审计服务的人也就越多，由于人们法律意识的加　漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等，这种状况常　强，越来越多的人会利用法律的武器保护自己，如果审计人员　常使人们卷入不愉陕的责任诉讼纠纷。因此，审计能满足社会　在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计　需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之　信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的　间存在的“期望差”，也是审计风险形成的原因之一。　利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的　２．审计方法本身的缺陷对审计风险的影响　法律责任，从而使审计风险增加。　现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用　２．审计范围和审计内容的变化对审计风险的影响　的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样　现代审计无论是从审计的范围还是从审计的内容较之于　审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，　传统的审计均有显著的变化，可以说资产负债表审计扩大了　因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，　审计范围，也扩大了审计责任。随着审计范围转移到财务报表　也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为　上来，审计人员的责任也有了有关法律明确规定，并开始发生　了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和　了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为　效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努　审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及　力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在各　其经营活动的全部以及管理政策的诸问题，社会公众对审计　个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程　的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社　序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务　会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业　的一部分来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但具体应用　持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。　到审计中来，审计人员还是没有十分把握来认定所抽取的样　有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作　本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是　出正确的审计结论难度增加，风险在所难免，现代市场经济的显　存在的，这同样是审计风险形成的原因。　著特征在于不稳定性增强，公司为了在激烈竞争的市场中谋生　二、有效控制和防范审计风险的途径　存图发展，企业规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂化。业　（一）在审计风险评估阶段进行正确有效的评估　【收稿日期】２００６－０５．２０　【作者简介】禹￣－Ｖ－（１９５５一），女，山东掖县人，沈阳师苑大学职业技术学院副教授。　・２３・　维普资讯 http://www.cqvip.com

审计人员在执行审计项目中要对审计风险作出评估。在　以解决。但审计人员对抽样结果很难进行质量和数量上的评　审计风险评估领域，目前在我国的经济条件下，有效的做法是　价，很难达到一定的精确程度。风险导向审计是将审计风险概　建立审计风险评估机制。建立此机制包括以下方面。　念全面应用于审计过程的一种审计模式，它通过对审计风险进　１．建立审计风险评估体系　行系统的分析和评价，来确定审计风险是否能被控制在可以容　审计风险评估体系的建立必须根据风险生成的原因，围　忍的范围内。它主要运用分析性复核的方法，不仅对客户的控制　绕项目审计各环节进行。整个体系主要应该包括：项目计划可　风险进行评价，同时更要对产生风险的各个因素（主观的和客观　行性评估、审计人员资格和素质（可信任度）评估、审计程序合　的）进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点，这样就　规性评估、审计证据证明力评估、审计报告（审计意见）公正性　使审计风险与整个审计过程密切联系起来，起到降低风险的作　和准确性评估、审计决定执行情况评估以及作出评价的方法、　用。近年来，风险导向审计在世界其他国家已广泛使用，其原因　标准、成果利用，等等。　就在于从审计准备阶段开始就考虑审计风险，并把它控制在最　２．确定审计风险评估标准　低水平，从而减轻审计人员的法律责任，降低审计风险。　审计风险与审计质量是相对而言的，因此，审计风险评估　（四）建立健全审计法律环境，强化执法监督机制　可以衡量和评价审计质量的标准为尺度，即依据《审计法》、　随着市场经济的不断发展，新问题、新情况不断涌现，审　《审计法实施条例》、《审计基本准则》以及有关的法律、法规、　计也面临着许多新任务、新课题。在这种情况下，必须健全有　规范要求，结合审计工作实际确定评估标准。　效的审计准则和法律制度，才有利于合理地界定审计人员的　３．实行层级风险评估制　责任。要继续制定和不断完善审计法律规范，以严格的内部控　即在审计项目的选项、立项及制订审计方案、实施取证、　制制度完善审计法律、法规，强化审计质量控制，约束审计行　编制工作底稿、出具审计报告（审计意见书、审计决定）、实施　为，规范审计操作，避免审计中的随意性，规避审计风险，切实　后续审计等的审核、复核环节上规范风险评估要求，落实风险　使审计工作做到有法可依，有章可循。科学有效的机关内部监　评估责任制、规避审计风险。同时，开展经常性的审计风险教　督制约机制是确保依法审计、严格执法、防范审计风险的根本　育，不断增强全体审计人员的风险意识，自觉规避审计风险。　措施。在机关内部建立健全执法责任制、过错责任追究制和审　４．开展风险评估成果综合开发和利用　计复核、审计项目质量考评等一系列制度，构筑有效的内部监　对风险评估结果作阶段性小结，回顾风险评估工作情况，　督制约机制，同时，配套适当的激励机制，促进依法审计，公正　总结风险评估成果，分析风险评估存在问题及对策。对风险评　执法，保证审计质量，防范审计风险。可以尝试建立计划立项　估中出现的带规律性的问题、经验、做法进行归纳、加工、利　与执行业务、执行业务与定性处理、定性处理与复核监督相分　用，逐步探索更加科学、合理的风险评估机制，提高规避审计　离，各环节彼此制约监控的内部运行机制。　风险的效果。　（五）规范作业行为机制　（二）加强审计机构内部管理，实施全面质量控制　审计风险产生于审计人员的作为或不作为。因此，建立健　提高审计质量是防范和化解审计风险的关键。质量与风　全项目审计操作规程，使审计人员实施项目审计时，每一个环　险成反比关系，质量越高，风险越小；反之，质量越低，风险就　节都能严格按规定程序办理，防止违规操作。规范审计人员的　越大。２００５年是国家审计署提出的“严谨细致，提高质量”年。　执法行为，提高审计活动规范化、标准化水平，是防范审计风　这一举措既是对国家审计人员工作作风和工作质量的要求，　险最基本、直接、有效的措施。　同时也是我国政治、经济、法制建设发展对提高依法审计能力　（六）建立继续教育机制　提出的必然要求。“严谨细致，提高质量”客观上要求审计人员　在各级审计组织和审计人员中，建立经常性的学习教育　在审计业务工作中从编制计划，制定审计方案、收集审计证　制度、继续教育制度、学历再提高和资格考试制度、法律学习　据、出具审计报告、做出审计决定、公布审计结果都要始终做　制度、现代办公技术和计算机辅助审计教育制度，培养集审　到严谨细致，一丝不苟。审计组织要加强审计质量管理工作，　计、法律、宏观经济、计算机运用于一身的复合型审计人才；同　执行合格审计，必须坚持四个原则：一是规范化原则，即审计　时，要在不断提高审计人员生活福利待遇的基础上，切实加强　工作严格按照审计管辖范围和审计程序的要求进行操作；二　对审计人员的职业道德教育、廉政纪律教育，消除产生审计风　是真实性原则，即审计人员在审核被市计单位资产负债损益　险的主观因素。　的基础上，形成的审计证据材料必须是真实可靠的；三是合法　综上所述，随着我国市场经济的深人发展和经济生活的　性原则，即对审计查证的问题，必须依据问题发生时有效的法　日益规范，审计风险已是一种客观存在，审计风险的形成受到　律、法规作出处理和评价；四是谨慎性原则，即审计人员在审　法律环境、经济环境和社会环境等客观因素的影响和审计人　计工作中应坚持科学、严谨、公正、真实的工作作风和态度，保　员及其工作责任心、审计方法等主观因素的影响，审计风险也　持高度的责任感，始终树立风险意识。　就在所难免。但由于审计风险具有客观性，完全规避和防范是　（三）采用风险导向审计，降低审计风险　不可能的，所以，经过了上述一系列具有针对性的措施后，也　现代审计活动中，抽样审计方法和分析性复核方法贯穿　就达到了把审计风险降低在一个较小的范围内的目的，进而　于整个审计过程中，审计结果必然有一定的风险。所谓审计抽　提高了审计的质量。　样，是指审计人员实施审计时，从审计总体中选取一定数量的　【参考文献】　样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计总体特征的一种　『１１张建刚．上市公司审计风险及对策【Ｊ１．财务与会计，２００４（１１）．　方法。在抽样审计过程中，决策者是否具备设计和使用抽样方　『２１周晓英．独立原则与审计风险控制叽．会计文苑，２００４（７）．　案的能力，离不开审计人员的专业判断。而在审计时存在许多　ｆ３１胡春元．审计风险的形成【Ｊ】．上海财经大学，２ｏｏ４（８）．　不确定的因素，这些不确定因素要由审计人员的正确判断加　（责任编辑：王伟）　・２４・