浅谈会计信息相关性与可靠性的协调关系

浅谈会计信息相关性与可靠性的协调关系

作者：谢金俊

来源：《时代金融》2012年第21期

【摘要】本文阐述了会计信息相关性与可靠性的概念，详细分析了相关性和可靠性两者之间的相互关系。

【关键词】会计信息 相关性 可靠性 建议 一、会计信息可靠性与相关性的概念

关于会计信息失真的问题，历来都是困扰着我国乃至世界各国政府部门的一个重大的问题，同时，会计信息失真的问题，一直以来也是会计界重点研究的问题。时至今日，会计信息失真的事件依旧层出不穷，对企业造成了重大的影响。

相关性和可靠性是衡量会计信息质量的两个重要的标准。相关性能影响会计报表使用者做出决策，可靠性又为会计信息提供较为真实、完备的数据内容。

（一）可靠性。会计信息的可靠性，要求对企业而言，通过对实际发生的交易或事项进行确认、计量和报告，要求如实反映企业的各项会计要素及相关信息，保证会计信息内容完整，信息真实可靠，确保会计信息免于偏差或错误，通俗的说，就是必须保证会计信息不偏不倚，真实可靠。从国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》中，可靠性主要包含以下五个方面的具体特征:

真实反映:“信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。实质重于形式:“信息如果要想真实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映”。中立性:“信息要可靠，就必须是中立的，也就是不带偏向的”。审慎:“在有不确定因素的情况下作出所要求的估计时，在判断中加入一定程度的谨慎，以便不虚计资产或收益，也不少计负债或费用”。完整性:“信息要具有可靠性，就必须在重要性和成本允许的范围内做到完整”。

（二）相关性。相关性是指关于企业所提供的会计信息，应当符合投资者及财务报告信息使用者的需要，以便他们做出相关的经济决策。会计信息的相关性有助于企业的投资者根据企业的过去、现在和未来的经济状况有一个合理的把握和预测。一般来说，会计信息质量是否符合相关性的要求，其取决于三个因素，及时性、反馈机制、预测价值。

也就是说，会计信息的相关性与决策息息相关，会计信息的相关性质量特征会影响到会计信息使用者的决策行为。“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关”，“信息的相关性受到其性质和重要性的影响”。其中，重要性是支撑会计信息相关性的一个具体特性，“如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表做出的经济决策，信息就具有重要性”。

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二、可靠性和相关性与会计信息的关系

会计信息的相关性和可靠性作为会计信息质量的两大特征，两者之间是既对立又统一的关系。对于会计主体所提供的会计信息，需要达到一定的质量标准，会计信息才可能发挥作用并满足信息使用者的需求。在国际会计准则中，对于财务信息质量特征进行明确的规定，即会计信息质量必须要同时具备四项基本特征，这四项基本特征分别为:可理解性、可比性、相关性、可靠性。而这四个基本特征中，可靠性和相关性对会计主体会计政策的影响最大。 一般来说，一项会计资料要想成为有用的会计资料，必然要具备可靠性，资料的可靠性通俗来说，就是此项资料不偏不倚、如实反映会计信息质量的情况，能为会计信息的使用者所用，此时的会计资料就具备了可靠性。因此，会计信息离开了可靠性，对于会计信息的决策者和使用者而言也就失去了意义和价值。同时，会计信息的资料不仅是完整如实的反映，也需要与会计信息使用者和决策者的具体情况紧密相连，会计资料一般而言，帮助了会计信息使用者和决策者对企业过去的交易或事项做出了正确的评估，对于现在以及未来发生的事件正在通过确证，甚至是纠正之前的评价，如果影响到了会计信息的使用者和决策者所使用的经济决策时，此项会计资料也就具备了相关性。

同样，会计信息质量离不开相关性，一旦离开了相关性，此项会计资料对于会计信息的使用者和决策者而言，没有任何意义。因为会计人员的工作目标就是为会计信息的使用者和决策者尽可能提供具有高度的相关性和可靠性的会计信息，这样便于会计信息的使用者和决策者做出科学合理、符合实际的经济决策。

但是在实际工作中，会计信息的可靠性与相关性很难达到完全统一，两者之间往往存在着矛盾。现实情况中，会计人员只能提供出一定量及一定质的会计信息，这个一定质及一定量实际上是会计信息质量的相关性与可靠性相关斗争、相互协调的结果。一般情况下，会计信息质量的相关性一旦加强，那么会计信息质量的可靠性就会被相对削弱，而会计信息质量的可靠性的提高又是以牺牲相关性为代价的。会计信息质量再可靠，如果不相关，或者会计信息质量再相关，如果不可靠，对于最终的决策都没有价值意义。所以，会计人员在提供会计信息时，既要充分考虑到可靠性，又要充分考虑到相关性。同时，相关性与可靠性，两者之间很难达到完全统一，会计人员在提供会计信息时，只能提供出一定程度的相关性及一定程度的可靠性，这两者之间也是此消彼长的关系。最终不同结果的相关性与可靠性的组合，会对统一会计事项的会计处理构成不同的会计政策。

总之，作为会计信息质量的两大特征——相关性和可靠性，通过法规政策、经济环境、会计人员素质等各个方面进行改善，会计信息质量的相关性及可靠性也一定能相互协调，并为企业和社会服务。 参考文献

[1]葛家澎.申级财务会计[M].人民大学出版社，2000.

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[2]盖地，郑伟.财务会计:由理想到现实——兼论会计信息的相关性与可靠[M].财经科学，2006(06)．

[3]闫小军.浅述相关性和可靠性的关系[J].太原城市职业技术学院学报，2008(08).