如何完善现代企业治理机制下的内部控制制度

2008年8月

如何完善现代企业治理机制下的内部控制制度

杨

华’

(和林格尔县财政局会计核算中心，内蒙古呼和浩特市011500)

(摘要]越来越多的企业开始重视内部控制制度，也建立了相应的内部控制制度。虽然园行业性质、

管理体制、政府政策等因素影响，使得内部控制制度的内容不完全相同，但是其最终目的都一样，都是尽可能使内

邵控制制度真正发挥效用，使企业不断发展壮大。内部控制制度是针对企业现有的经营控制环境、业务特征、作

业流程、企业文化等制定的，时刻受客观环境影响，也受其自身主观影响，具有一定的局限性，需要不断加以完善。在现代企丘治理机制下，如何更好地完善企业内部控制制度，本文拟就此问题提出有关建议。

(关键词]内部控制；F、调；牵制；监督

中图分类号：17275文献标识码：A文章编号：1008—4940(2008)08—0054一004

一、建立和完善企业内部控制制度具有重要意义内部控制是指企业为了确保战略目标的实现、提

经普及，但计算机信息失控和被破坏现象日益严重，而且出现问题后责任不明，相互推卸责任的现象时有

高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产

安全完整、促进法律法规有效遵循等，而由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。

市场经济条件下的企业需要内部控制。越是优秀的企业，规范管理越具有无形的作用。企业经营好比一湖清水，管理规范好比千里长堤。如果大堤本身千疮百孑L，水就会破堤而出。管理层对内部控制制度应有深刻全面的认识，并将其作为经营理念的一个重要组成部分，依据各岗位的特点，建立起具有操作性的行为规范与准则体系，营造出有利于内部控制的企业文化氛围。

近年来，企业经济犯罪情况时有发生，携款外逃的案件增多，用公款炒股赌博现象增加，这些都与企

发生。为提高会计信息的保密程度及准确性，也迫切

需要建立和完善企业内部控制制度。

二、企业内部控制制度的局限性分析(一)客观环境的局限性

1．市场发育对内部控制的接受程度

目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、

法规都有待进一步完善，市场尚不规范．非法谋取暴利现象仍大量存在。在这种情况下，公司内部信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本运作产生不利影响。同样，我国企业虽然意识到内部控制制度的重要性，但企业的内部控制度普遍薄弱．

即将上市的国有企业如果如实对外披露相关内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响，或延误企业的正常上市。

2．投资者对内部控制制度的认知

业内部控制制度存在严重缺陷有关。建立和完善企业内部控制制度极其重要，其目的在于保证企业经济活动的正常运转，保证企业资产的安全完整与有效运

用，提高企业经济核算的正确性和可靠性，提高企业

我国上市公司的股权结构是典型的股权集中型，股权集中于内部股东，内部股东或控股股东大权独揽，中小股东主要以二级市场的“逐利”为主，更关心的是企业的运营结果，而对公司的内部控制兴趣

不大。

经济和经营管理水平。

随着会计电算化的发展，财务管理系统电算化已

嫩稿日期：2008—05一15

作者简介：杨华(1975一

)，女，和林格尔县财政局会计核算中心会计师

2008年8月第4期

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3．企业内部对管理系统的控制力

规范的公司治理结构，关键要看董事会能否充分

发挥作用。在我国，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中，董事长和总经理或者由一人兼任，或者不同人担任但意见往往一致，而作为所有者代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理

结构，导致内部控制形同虚设。

(二)内部控制制度自身的局限性

1．人为错误

智者千虑，必有一失。任何“完美的”内部控制

系统都会因设计人的知识、经验的限制而带有缺陷。

同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也都可能使内部控制系统陷于

瘫痪。

2．越权管理

控制制度是企业最重要的管理工具，但任何控制制度最终都是靠人来执行的。在某些情况下，对担任控制职能的人员进行越权管理，同样可能导致内部控制制度失效。

3．形势变化

内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削

弱或失效。单位已有的内部控制制度一般都是为那

些重复发生的业务类型而设计的，可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制镗力。企业处在经常变化的环境之中，为了生存和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，或增设分支机构，或增加新的生产线，这就导致原有的控制制度^寸新增的业务内容失去控制作用。、另外，信息技术的高速发展与普遍应用，也会给企业内部控制系统提出新的问题与挑战。

三、在现代企业治理机制下如何更好地完善内部控制制度

．

(一)建立科学的企业治理结构

科学的企业治理结构是企业实施内部财务控制、优化管理的前提，是企业决策机制、激励机制和监控体系等制度安排的基础。在“两权分离”的情况下，和健康成长的基础性制度。是内部控制制度的组织从目前我国企业治理结构情况看，建立和完善内

部控制制度，首先应当解决治理结构“形式主义”的

问题。目前，我国一些公司在形式上建立了董事会、监事会，聘任了总经理，但真正的企业治理结构并未建立，董事会监控作用严重弱化，没有起到一个独立机构的应有作用。要保证董事会的独立性，保持董事

会在决策、监管过程中的独立地位，关键要把握以下

两点：第一，设立董事会决策与监管的支持机构，如审

计、价格及报酬委员会等；第二，杜绝高层管理人员交

叉任职，做到董事长和总经理分设，董事会和总经理班子分设。

另外，企业还要建立良好的激励机制，制定有关

雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策程序的激励和约束机制，通过职员之间的竞争、帮助、学习来提高企业人力资源的合理配置和利用，使企业核心人员更关注企业长远的发展，从根源上消除制造虚假信息的动机。

(二)提高被控对象的受控度，使内部控制制度真正发挥作用

有效的内部控制制度是对企、吐经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。权力操纵者乒内部控制的重点对象之一，这一独特的被控对务决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象鼻勺受控度，天键要把握两点：一是内部控制制度的科学性，要建立科学的聘用、培训、轮岗、晋升、淘汰等人事制度，制定严格的个人收入和绩效挂钩的薪酬制度和分配制度，并做到考核及时、奖罚到位；二是主要决策者的受控程度，要彻底改变长期以来形成的“人控”现象，树立制度优先的思想，让全体职工认识到自己在内部控制中所负的责任、内部控制对于企业及个人的重要意义。

控与被控是永远需要协调的一对矛盾。控是规范，控是约束，控是对舞弊的否定，是对损失的扼制，但控制毕竟是对人而言的，是对人行为的约束，对人权利的限制。协调控制者与被控制者之间的矛盾事关内部控制制度的成败。协调控与被控的关系：一要把握重点，瞄准主要目标，有针对性地开展工作；二要

抓住战机，善于捕捉企业经营管理中的信息，以事实

为先导，力争起到事半功倍的作用；三要根据变化了的情况不断调整内部控制的思路，使内部控制与企业经营变化相适应，绝不能让内部控制阻碍企业经营健康发展。

科学有效的企业治理结构是决定企业能否正常运转

保证。

福建商业高等专科学校学报

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企业经营管理系统要正常运行，必须合理授权。当今社会，大凡出现重大经济舞弊案件的企业，基本

上都是权力过大且控制无效的恶果。授权无“度”会直接制约内部控制制度效能的发挥。试想，在巨大的

权力面前，政策法律有时尚且相形见绌，又何况内部控制制度?对控制制度执行人员的授权也有一个“度”的问题。对不同的控制环节要有不同授权，才能使控制制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，既要保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又要保证权力制衡得到落实。

(三)建立内部评价制度，加大内部牵制力度企业应建立内部评价制度，把内部控制的完整性、合理性、有效性作为评价体系有效的一般标准，并以其为基础制定内部控制要素和作业层级评价标准，对控制环境、风险评估、控制活动信息与沟通、监督等控制要素和具体业务流程等进行全方位评价，由专职部门或聘请相关专业人士定期检查控制过程中存在的问题和风险。评价内容可包括：(1)企业经营管理者是否重视内部控制，其工作方式和风格是否有利于内部控制；(2)现有组织结构是否有利公司业务活动的计划、协调和控制；(3)产权关系是否明晰，企业治理结构是否健全；(4)授权和分配责任的方法是否建立，是否明确；(5)各项管理控制方法是否得到有效贯彻执行；(6)内部审计是否独立，审计功能是否有效；(7)企业人事制度能否确保公司职员具有胜任能力和正直品行；(8)外部监督机构对本企业监督力度如何，能否自觉接受外部监督。

在建立内部评价制度之外，企业还应加大内部牵制力度。内部牵制包括实物控制、簿籍牵制、机制牵制(如保险柜若不按正确程序操作就打不开)、体制牵制等。内部牵制制度在内部控制制度中占有重要

地位，它已成为有关组织机构控制、职务分离控制的

基础。

(四)加强内部控制制度设计，注意点、面控制的有机结合

内部控制制度要适应企业经营环境等控制对象

的变化，关注对流程和作业的控制。企业的三个主要流程包括业务流程、管理流程和控制流程。业务流程是企业经济活动的基本流程，可细分为资金流、实物流和成本费用流，其他流程都围绕这一流程展开。管

理流程是对业务流程进行管理控制的流程，包括预

测、决策、分析、评价等一系列环节。控制流程是针对业务流程和管理流程中容易出现问题的环节，在信息管理系统中设置相应的关键控制点而组成的流程。企业内部控制制度的有效实施有赖于流程的规范。要对流程中各个关键控制点的现有作业进行分析，去除无效作业和增值作业，严格解析企业现行作业体系形成的背景及合理性。在信息化的条件下，企业还应当设立一个良好的信息沟通系统，使企业及时掌握运

营状况和组织管理中出现的问题。

科学技术的发展、国家政策导向、经济发展的长远规划、经济体制改革过程中经济状况的稳定程度、相关法律法规的完善与否及稳定程度、政府主管部门对企业的监管程度等，都会影响企业的经营目标、经营理念、控制重点及方式方法。再完美的内控制度都不可能是一成不变的，设计者应根据经营范围、企业文化、科技水平、数据信息处理等的变化，不断调整内部控制系统，注意内部控制制度的弹性设计，同时要注意组织之间上下左右的协调关系。

严谨的内部控制制度，不仅对企业经营管理的各

个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活

动置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。实现面的控制与点的控制有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。找好控制点，可以通过点的控制起到牵一发而动全身的作用。重要控制点包括：对企业资金筹集、调度使用、

分配等实施严格的控制，防止资金进入体外循环；对企业的各项成本费用支出实施监管，防止出现舞弊行

为；对企业各环节经济活动操作者实施有效监控，防

止权力滥用，造成经济损失，等等。

(五)加强内部审计监督和其他相关监督

内部审计监督是指对一个单位的内部控制加以系统的审计和评估，提交审计报告，对各种经营活动提出无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后应采取改进措施的合理建议。要提高内部审计地位，审计部门的地位设置应高于其他职能部门，同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司

的管理做出分析、评价和提出管理建议上来。随着资

本市场的不断完善，还应加大注册会计师对企业内部

控制的审计力度，注册会计师如实出台的内部控制评价意见，一

面能够监督制度执行者的行为，另一

’

。

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．

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面能有效规范风险，保护投资者的利益。控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或

部门的功能进行交叉检查或交叉控制。

内部控制制度的受益对象不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。针对投资者风险意识普遍薄弱的情况，公司和公司的上级管理部门应面向广大投资者和公司员工。定期举办风险知识培训班，运用实证或案例分析的方法，分析近期利益和远期利益的关系，强调内部控制的重要性，形成一种人人都重视的人文环境。投资者可在证监会领导下在各地区创设投资者协会，为投资者办理诉讼出谋划策，协助投资者监督企业内部控制制度的实施。政府主管部门及相关社会机构对企业内部控制的定期检查评价也有利于及时发现企

业内部控制过程中容易忽略或较难发现的问题，有利于企业内部控制环境的自我完善。

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释)

务与会计2003．“

[6]包华．企业如何构建与重塑内部控制[J]．中国审

①内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企

业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机制，在某种意义上讲是对其他控制程序的再控制。

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[J]．财务与会计2003．6

②内部牵制的显著特点是任何个人或部门不能单独

HowtoImontrolSystemofEnterprisesprovetheInnerC

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