路桥施工企业内部会计控制

路桥施工企业内部会计控制

王喜根

（朔州路桥建设有限责任公司

摘

山西朔州036002）

要：当前山西省高速公路建设进入了新的发展阶段，作为公路建设主体单位的路桥施工企业将面临更大的机遇与挑

战，但由于路桥施工企业具有产品固定性、施工流动性、工艺复杂性和技术含量高、生产周期长、产品变更多的行业特点，导致施工企业内部会计控制难以取得很大的成效，影响了施工企业的发展。基于这些问题，分析了路桥施工企业内部会计控制的特点，对施工企业内部会计控制存在的问题进行了阐述，并提出了相应的对策。

关键词：路桥施工企业；内部会计控制；浅析

一、路桥施工企业内部会计控制特点路桥施工企业业作为一个特殊的行业，有其自身的特点。其基本特点表现为：一是产品的固定性。一个产品就是一个施工项目，如道路、桥梁、隧道、涵洞等都是固定的，生产完毕就不再移动。二是施工地点的流动性。由于施工企业产品的固定性，导致生产流动性。许多个施工项目隶属不同地区，施工企业随着施工项目的变动，展转于各省、市之间，有国际项目的施工企业还要展转于国与国之间，具有很大的流动性。三是施工周期较长。一般工程项目都跨年度，有的甚至要跨越几个年度。四是施工工艺复杂。高速公路

隧道的建的建设极大地提高了对施工工艺的技术要求，大型桥梁、

五是产品变更多。虽然每个项设更需要现代化的生产技术作保障。

目施工前都进行了科学勘察设计，但在具体施工中还会遇到特殊情况，如软地基处理、发现地下文物等，都需要进行工程变更。等

施工行业生产经营特点异于其他行业，故而目前它等。由此可见，

的内部控制多以施工项目为基础，实行项目经理负责制。项目经理负责制是路桥施工企业的重要制度，对每个项目进行控制是路桥施工企业内部会计控制的最大特点，其实施的好坏，直接关系到路桥施工企业的经济效益甚至生存和发展。

二、路桥施工企业内部会计控制存在的问题（一）内部会计控制重视不够。很多路桥施工企业的管理层对建立和健全内部会计控制系统重视不够，存在重生产、轻经营、重

轻内部管理的思想,尤其是执行项目经理负责制后，部分管开发、

理层错误的认为项目经理说了算,才能真正体现经理负责制,没有充分认识到内部会计控制对提升企业管理水平、提高企业经济效益的重要意义。

项目部内部（二）内部审计力度不够。实施项目经理负责制，

会计控制弱化的现象比较普遍，主要原因就是公司与项目部签定责任书，项目经理的权利相对集中，认为只要能完成责任目标，内部控制与否自己说了算，会计的控制与监督力度不够，加上施工企业工地多且分散，有的还比较偏僻，公司的监管难以到位。

（三）会计电算化运用不够。信息系统在现代企业中占有十分重要的地位，企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之

现在有的中，会计准则的实施很大程度上也需要会计系统的支持。

路桥施工企业还停留在手工记账或者电算化单机版核算的状态，而运用网络进行区域化适时监控还没有得到有效推广，致使企业的信息系统不够先进，内部监督不够到位。

（四）项目经理约束不够。施工企业实行以项目经理为核心的

负责制，在施工项目的建设中起到了一定的促进作用，但与之相适应的会计核算体制和约束机制不配套，企业管理层与项目经营层关系不协调，出现了企业经理对项目经理过度授权，使项目经理自主权过大，企业内部缺乏有效的监督约束措施。

施工企业内部会计人员的素（五）会计人员素质不高。目前，

质相对而言不能满足企业发展的要求。企业会计队伍整体素质不学历结构和业务水平偏低。同时，由于施工行业具有高，知识结构、分散性、流动性大的特点，导致会计从业人员的思想教育和业务理论培训得不到保障。

三、构建路桥施工企业内部会计控制的原则互相制约的关系，（一）牵制性原则。各岗位间建立互相监督、

在进行责任分配时，单独的一个人或部门对一项经济业务活动没有完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。

（二）全面性原则。内部会计控制的措施要渗透到路桥施工单位各项目、各业务、各环节，覆盖每个部门、每个岗位、每个人头，使内部会计控制对全体员工都有约束力，保证各项规章制度落实到位。

应（三）实效性原则。设计内部会计控制主要是为了实际应用，

尽量精简机构和人员，选择恰当控制方法和手段，避免重复劳动，使内部会计实现科学化、规范化、合理化控制。四、完善路桥施工企业内部会计控制的建议（一）完善会计控制体系。基于建筑施工行业生产和经营的特点，为确保企业内部财务管理的安全性和有效性，必须建立健全多

一是实行内部牵制的机制。不允许由一人单层次的会计控制体系。

独办理货币资金业务的全过程，建立相互验证、相互制约的机制。二是实施会计记录控制。建立定期的复核制度、账账、账物定期核

记账、过账和报表编制的工作进行复对制度，定期对凭证的填制、

核。三是定期对单位内部财务审核清理。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始发票要进行审核，出纳员根据审核后的原始发票登记现金日记账、银行日记账。

更新观（二）提高管理者内控意识。企业管理层应走出误区，

念，建立一个有效的令行禁止的管理系统，培养一批爱岗敬业的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相

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第14期2011年7月企业研究BusinessresearchNo.14JUL.2011（四）注册会计师行业执业不规范，监管不力。注册会计师的是会计主体行为的有力约束机制，是会计信息质量最直接和最有可以假设，如果上市公司年度报告不需要经过注册会计效的保障。

师的审计，公司管理当局进行会计政策选择就会具有随意性。正因为公司管理当局考虑到需要经过审计这一关，会计政策选择行为就一定会有所收敛。因此，注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，能否发挥审计监督在会计政策选择方面的约束作用，关键在于注册会计师是否敢于或有能力出具非标意见的审计报告。这就是通常所说的由审计独立性和技术性决定的审计质量问题。

《会计法》未对随意变更会（三）完善相关法律法规。由于我国

计政策做出严格的限定，导致一些上市公司钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。因此。我国必须加强法制建设。

在会计理（四）加强会计队伍建设，提高会计人员素质。目前，论不完善和会计规范不建全的情况下，提高会计人员的自身素质对经济业务的和职业道德，是必需和现实的。会计人员素质越高，判断就越准确，其处理业务的能力越强，其处理加工而得到的会计信息就越能满足使用者的需要；会计职业道德是会计信息质量的直接保障，能够规范、指导会计人员的行为。在外部约束机制不建全和其他不利因素存在的情况下，如果会计人员有较高的职业道德，就能坚持会计立场，公正公充运用会计政策选择，保证会计信息的真实和可靠。

目前，审计监督是上市公司会计政策选择和变更的外在约束力量。我国注册会计师的执业环境不理想。注册会计师在执业过程中难以保持独立、客观、公正的立场，其审计监督结果自然也就受到影响。由于我国的审计市场尚不规范，会计师事务所之间进行低价、恶性竞争，审计市场僧多粥少，一些注册会计师为达到维持客户数量、增加收入等目的，会计师事务所为了招徕业务，往往不得不曲意迎合上市公司管理当局的意图。跟着客户的要求走。这些因素在客观上也纵容了上市公司不规范的会计政策选择行为。

三、规范企业会计政策选择行为的对策为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，必须完善公司治理结构，提高公司治理效率。针对目前我国公司治理与会计政策选择的现状，应立足解决好以下问题：

（一）规范会计政策选择披露，扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。扩大会计政策选择及变更的披露范围，并将会计政

策的选择置于公众监督之下，在一定程度上能够防止经营者利用会计政策选择达到损害其他利益相关者的目的，这有助于提高会政府应尽快制定会计政策披露规则，对会计计政策选择的公允性。

政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。企业应在财务情况说明书中披露会计政系统、详细地揭示本企业的会计政策策及其变更，以便能够集中、及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。对会计政策披露的范围上，不仅要披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断，这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

《股票发行与（二）健全注册会计师审计监督约束机制。根据

交易管理暂行条例》及其《实施细则》等有关规定，上市公司在年报中披露的财务报告必须经过具有证券从业资格的注册会计师审计审计作为会计系统内外部一种主要的监督手段，并出具审计意见。

参考文献：

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大学，2010

[2]隋玉明.公允价值计量和金融资产减值相关理论研究。[J].广西财

（01）经学院学报2010

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容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，形成强有力的内部会计控制执行力。

（三）实行内部会计委派制度。对项目部会计人员实行委派，

控制工作真正落到实处，收到实效。

往往跟（六）加强施工预算控制。施工企业的施工组织设计，工程预算紧密联系，合理的工程预算，可以减少施工中的各项投一方面是针对具体施工工程项目的工程预入，增加企业经济效益。算。对工程项目的预算意义非常，直接关系到企业能否盈利，工程能否能顺利实施，所以必须作为施工企业预算控制的核心，企业内部会计工作的重中之重。另一方面是企业的公司预算，包括财务预算和种种投资预算。

（七）提高会计人员素质。会计人员素质是加强内部会计控制

有利于发挥会计监督作用，提高会计信息质量，做到对会计的控制。项目部会计人员既向公司负责，又对所在项目部负责，但以向公司负责为主，在维护公司利益的前提下对所在项目部实施财务管理和会计监督。

（四）强化内部审计监督。内部审计监督和内部会计监督是相

效益辅相成的，在路桥施工企业中，一要强化对工程项目的成本、审计，找出薄弱环节，堵塞漏洞，挖掘潜力，提高经济效益。二要强三要强化对项目经理的任期经济责任审计，防止项目的短期行为。化对财务收支的定期审计，同时对会计核算进行再监督，确保单位会计报表的真实、合法。

（五）建立考核评价机制。有效的考核和评价机制能形成管理

的关键,一要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘高层次会计人员，提高财会人员整汰等办法,尽可能引进高学历、

体素质。二要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核,有奖有罚,充分激发和调动会计人员的积极性和责任感。三要加强会计人员的思想政治教职业道德教育，树立和培养会计人员的守法意识、廉正意识、诚育、

信意识，打造一支纪律严明、诚实守信、业务精湛的财务队伍，为路桥施工企业的健康发展保驾护航。

路桥施工企业必须定期对内部会计的良性循环，促进管理的完善。控制制度的执行情况进行检查和考核，及时发现执行中取得的成绩，出现的问题，奖优罚劣，做到压力与动力相结合，督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部会计控制制度，促使内部会计

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