关于事业单位的内部会计控制与核算
摘要:事业单位是我国社会管理和公共服务职能的主要载体,是政府经济和社会管理的重要组成部分，对国民经济和国计民生具有十分重要的作用.本文针对事业单位内部会计控制中存在的问题，提出加强事业单位内部会计控制应健全稽核制度，明确会计岗位职责，建立必要的检查评价机制等.而会计集中核算的目标是加强资金控制，重点是加强对财务收支监督，会计核算中心的成立,不剥夺各个单位对资金的使用权与审批权，只是取消参与集中核算的市县级行政事业单位在银行的账户，把行政事业单位的财务及会计事务集中核算算中心处理,进行统一核算.
关键词:事业单位 内部会计控制 措施 集中核算
随着我国财会制度改革力度的逐步加大，近年来越来越多的事业单位进行了改制，与市场的关系越来越密切，将会直接面对来自国际国内市场的激烈竞争。事业单位走向市场,实行企业化管理势在必行.由于企业会计制度更利于事业单位竞争和体制改革的要求，因此事业单位会计制度向企业会计制度进行转变是必然的趋势。根据新的仕业财务通则》规定，改制后的事业单位比照适用修订后的《企业财务通则》进行会计一核算.在事业单位会计制度向企业会计制度进行转变过程中,事业单位原有的一些财务、会计管理理念需要重新认识，有些财务、会计内容需要进一步完善和创新。首先对行政事业单位内部会计控制提出了几点要求。
一、内部会计控制的内涵
内部会计控制度是内部控制的重要内容，它是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免
或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
制定内部会计控制应当符合国家有关法律法规以及本单位的实际情况；应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位,明确业务处理过程中的基本控制点;应当保证单位内部涉及会计机构、岗位设置、职责权限的合理性，坚持不相容职务分离和回避制度，确保权责分明、相互制约、相互监督；应当随着社会发展、外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高而不断进行修订和完善，单位负责人对单位内部会计控制的建立健全及实施负责。
二、当前行政事业单位内控制度存在的主要问题
(一)对内部会计控制认识有偏差
内部控制制度制定不切合实际，执行起来难度大;单位领导不重视内控管理，有关人员不执行相关制度，导致执行效果差；有关部门在检查时只检查制度的制定情况，忽略了其执行情况和执行效果，导致内控制度的制定走过场，内部控制降格为“放在抽屉里,挂在墙上”的纸介质.由此造成部分行政事业单位固定资产增减不及时调整相关账目,库存现金严重超限额及超范围支付，随意核销债权债务,接受票据不合规章、财务公开不够明细等。
(二）岗位设置不合理,职责不清
相当一段时间,在行政事业单位里使用会计、出纳工作管理规定及现金管理规定，这些规定明确了财务人员的工作内容,但规定之间缺乏横向联系，并偏重于财务人员职责方面问题，不能称作内部控制制度。而且由于缺乏整体规划，不能有效实现人员之间的合作与相互牵
制，从而使规定在有些时候流于形式,造成资金管理上的漏洞.
（三)缺乏实质性的内部审计监督
多数单位没有设审计部门或人员，由财务人员兼任，内部审计人员多数未经过专业培训，审计知识、技术能力参差不齐,很难发挥应有的作用。
三、建立和完善行政事业单位内控制度的措施
(一）根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度
各单位在制定制度时充分考虑本单位实际，做到制度切实可行.要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制.对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点,其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行控制。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。
（二）健全稽核制度
原始凭证是在经济业务发生时取得的，载明经济业务发生和完成情况的书面证明，是明确经济责任,进行会计核算的原始依据。在现实工作中，出在原始凭证上的问题不少。1、白条和其他非法凭证多；2、虚假发票多;3、原始凭证内容不全,手续不完备,甚至出现了无日期、无经济业务内容、无经办人的发票。
因此要健全行政事业单位内部稽核制度，各单位一是要设立稽核岗位和稽核人员,执行
对各种凭证的稽核工作，凡需进入会计核算系统的原始凭证都须首先由稽核员审核，并加盖“合规凭证”或“不合规凭证\"印章.对于单位规模小，会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行。二是要明确责任，凡属经稽核员审核并加盖“合规凭证”的原始凭证，如被财政部门和其他政府监督部门查出为不合格、非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责.
（三）明确经费的审批权限,加强对预算编制、执行的控制为
保证各职能部门负责人在授权范围内行使职权和承担责任，财务人员对每一项经济业务的审批程序都要严格把关,对违规的审批要拒绝办理。部门预算是内部控制系统的重要组成部分,是实现事业单位经济正常运行和事业发展目标的根本保证。预算收支项目要尽可能细化，依据和标准要尽可能充分、可靠。财务部门要注重对各部门、各项目进行技术性审查，加强预算的约束力，并监督各部门预算的执行情况。
(四）明确会计岗位职责
行政事业单位虽然不采用权责发生制原则,不需进行成本核算，但多数单位收款项目多,支出分类项目细，政策性强,对各收、支项目需要准确地核算和反映。明确会计岗位职责,把好会计核算关。一是要重视人才，选用原则性强、素质较高的会计人员上岗.二是会计人员要坚持客观、公正的原则，客观、真实地反映各项经济业务的内容，做到不隐瞒、截留应上缴的各项收入，不乱挤乱列各项支出。三是要明确责任，凡是在财务检查中被查出隐瞒、截留收入或乱挤乱列支出,而这些行为又不是领导授意、指使和强令的，其所受到的处罚应由会计人员承担，或至少承担一部分.
（五）建立必要的检查评价机制
1、设置检查评价组织.行政事业单位应设立专门机构（如内部审计机构)或指定专门人员负责内部会计控制的检查评价工作。也可以聘请外部中介机构对本单位的内部会计控制进行评价,以确保内部会计控制制度的贯彻实施。
2、健全检查评价制度.主要包括：对内部会计控制制度的建设进行检查和评价；对内部会计控制的执行情况进行检查和评价，对相关业务的内部会计控制提出建议；对工作中的一些薄弱环节,进行重点检查和评价；提出定期、不定期、全面或专题检查评价的方法、程序以及结果的处理办法等等。
3、完善奖惩制度。要明确实施内部会计控制有关人员的工作职责，强化自我约束机制，增
强内部会计控制人员的责任感和风险意识。
四、对行政事业单位内部会计控制的几点要求
(一)不相容职务相互分离控制按照不相容职务相分离要求，合理设计会计及相关工作岗位,
明确职责权限，形成相互制约机制.
（二）授权批准控制对涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内明确职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
(三）会计系统控制依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度。
（四）预算控制加强预算编制、执行、分析、考核等环节的控制，明确预算项目，建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异,采取改进
措施，确保预算的执行.预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批.
（五）财产保全控制对财产采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
(六）风险控制树立风险意识,建立风险管理体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和有效控制。
而现在会计集中核算模式已成为必不可少的会计核算模式，但需要认清会计集中核算也有缺陷，为了更好地对财政资金进行管理，在分析会计集中核算问题的同时，给出了一系列完善措施。
一、行政事业单位会计集中核算的问题
1。会计核算中心不完善
新事物的完善与发展是一个不断改革推进的过程,会计核算中心自成立以来收效显著，但仍有许多职能定位不合理，典型的问题有以下几方面：（1）对会计核算中心的职能在认识上存在偏差。核算中心在成立之初的工作宗旨包含不做假账与规范财政支出两方面.在此宗旨的指导下，很多会计核算中心工作人员因自身或其他原因认为只搞好核算工作即可，至于服务、监督等工作是领导层面的事，完成较少或不完成,认识上的偏差,使会计核算中心的其他职能没能得到很好的发挥；(2)核算中心人少工作量大.行政事业单位会计集中核算中心往往集中核算很多单位的财务状况,调查研究表明，很多核算中心都存在工作人员少，而工作量大的现象，使各个单位的报账员要等候很长时间才能完成报账，核算中心长期超量工作,为日后产生错误埋下隐患.
2。预算管理制度不健全
对行政事业单位财务进行统一会计核算,改变原有的财政资金分散支付的模式，对财政资金进行统一集中核算与管理，把对财政的管理权移至核算中心，在一定程度上约束了各个单位的支付力，预算指标是单位申请财政资金的依据，对于缺失预算指标或超预算指标的单位,行政事业单位会计核算中心可拒绝其申请。当前，预算管理制度不健全，行政单位仍有部分资金收支未纳入预算管理之中，核算中心对事业单位的财政约束力不够，仍存在财政支出随意性现象。
3.单位财务管理工作与核算工作分离
行政事业单位会计进行集中核算，使得原先单位领导把财务管理的责任推给核算中心，对财务管理疏忽；而单位的会计已被报账员取代，他们只把单纯的报账归为自己的责任；核算中心则把核算当做中心工作，对于监督与管理意识薄弱。财务监督与管理上的缺失必然是滋生腐败的源泉,单位财务管理工作与核算中心工作分离问题严重，不利于整个经济体系的正常运行.
二、完善行政事业单位会计集中核算的策略
1。明确核算中心的职能
许多会计核算中心的工作人员错误地认为他们的职能仅仅是核算工作。应准确定位核算中心的职能,加快会计职能由单一核算型向核算与管理并行的形式转变.会计在进行核算的同时,要注重对执行信息的考察，核算中心接到单位的预算申请后，要考察是否可以执行支付，然后才通知银行付款。会计核算中心不是独立的权利单位,需要明确职责，在对预算
单位进行监督与管理的同时，实现集中支付制。两种职责的统一,能提高会计信息的可信度，提高财政资金的使用效率。
2.完善核算中心的管理
核算中心要营造一种良好的工作氛围，努力提升服务效率与服务质量.中心内部要加强宣传爱岗敬业思想。会计要严格遵循法律法规,提高自身素质，不仅要具有专业知识而且要有基本道德素养.在营造核算中心文化后，要加强预算管理。预算要科学合理,统筹考虑单位各部门的各种资金，扩大预算范围，将预算详细编制,严格按照相关规定将相应科目加入预算中。预算经审核后，便严格按预算执行.预算整个过程也要科学,包括从预算编制到预算下达、执行,整个过程都要实施监督,保证预算环境良好。财政资金的集中管理也带来了风险的集中，建立健全内部制约监督机制。随着预算范围的扩大,必须对内部进行有效监督.核算中心对于每一笔核算项目都要认真审核，在保证真实可信的前提下，才可通知银行付款。核算中心在进行内部监控的同时也要强化外部监控。会计核算中心还要积极主动地接受外部监督,可以与预算单位建立良好的相互监督关系，核对细目,保证财政资金准确有效的支配.核算中心要切实做好与各单位的联系工作，实现账账准确、账实相符。
核算中心工作量极大,工作人员少、工作量大的问题必须得到有效解决，国家教育机构要加强对高素质高能力的会计人才的培养，为行政事业单位会计核算中心提供充足的后备军.
从1998年1月1日开始，我国正式施行事业单位会计制度至今，事业单位的会计核算整体上有了很大程度的改进。随着财政管理体制改革步伐的加快，现行事业单位会计制度存在的弊端愈加明显.文章结合现行事业单位会计制度实施的背景,揭示了现行事业单位会计制度在会计原则、会计核算、会计报表等方面存在的弊端,并提出相关的建议和对策。
一、现阶段我国事业单位会计制度的弊端
(一）会计原则的弊端
事业单位会计以收付实现制为核算基础,从而导致会计信息缺乏真实有效性。
1、不能如实反映事业单位的资产和负债.事业单位会计采用收付实现制，虽然能客观地反映事业单位的现金流量，将本期全部现金收入作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费。这就使得当期成本费用反映不真实；单位的资产和负债反映不全面。
2、会计年度内收支项目不配比。事业单位大的支出项目，如：大型固定资产购置、房屋修缮费用,并非每年发生，但是在发生的年度,支出增大，造成当年结余减少，使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。
（二）会计核算的弊端
1、关于固定资产的核算问题。事业单位的固定资产以固定资产和固定基金同时反映固定资产的价值，并且固定资产在使用过程中不提取折旧。事业单位的这种核算方法有很大的弊端:(1）价值失真。随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会逐渐背离.(2）净资产虚增。随着固定资产的磨损,以账面原值核算固定基金,使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况，虚增净资产.(3）收入和成本不匹配。事业单位的固定资产不提折旧，业务活动成本也不包括折旧费用，使得成本核算不完整.固定资产原值已不能真实反映固定资产的实际价值。一方面，事业单位在购建固定资产时，虚增了事业成本；另一方面，固定资产不计提折旧,人为降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则.
2、关于将基建会计纳入事业单位会计大账的问题。事业单位基建会计与财务会计两张皮，为事业单位的财务管理和资产管理带来了不少问题。因此，在改进事业单位会计制度时,要将基建会计纳入大账，并必须将与基建相关的核算内容补充进去,同时设计相应的基建报表,
以此满足事业单位内部和主管部门的管理需要和信息需要。
（三）会计报表的弊端
事业单位会计报表：从会计报表体系上看，事业单位不编制现金流量表；从具体会计报表的结构上看，资产负债表采用科目余额表的结构形式。这两点表现出事业单位会计制度在会计报表方面的不足和缺陷。
1、现金流量表的特殊作用是其他任何会计报表都不能替代的。由于事业单位不编制现金流量表,进而使得事业单位现金的收支变动无法得到准确反映,不利于会计信息使用者做出决策，也容易造成外部信息使用者对事业单位财务管理现状的误解。现金流量表是以现金为基础编制的会计报表，反映事业单位会计期间内事业活动、经营活动、投资活动和筹资活动等对现金资产的流入与流出产生的影响.现金流量表已经成为与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表，并且事业单位有很多业务就是以现金收付为基础确定收支的,因而其编制相对比较容易，也相当有必要。从这个角度看，事业单位编制现金流量表显得非常重要.
2、事业单位规定的资产负债表项目列示不科学,格式采用的是资产+支出=负债+净资产+收入的平衡原理,实际上是会计科目余额平衡表，不符合资产负债表的定义，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括收入类和支出类项目。作为反映单位一定时点的财务状况的静态报表,列示收支类项目是不必要的，同时也与收入支出表重复。因此这种格式的资产负债表需要改进，使之符合惯例要求。
二、加快推进事业单位会计制度改革的对策建议
随着社会主义市场经济体制的完善和财务制度框架的构建,为了更好地规范会计核算，实施财务监督，强化资金管理,完善国库集中收付制度,本文针对现行事业单位会计制度存在的弊端，提出以下改进建议和对策。
（一)修正会计原则
权责发生制是事业单位会计改革的方向。引入权责发生制的核算方式,争取将事业单位会计制度早日融入企业会计制度.随着我国经济的迅速发展,事业单位对财务信息的需求也发生较大的变化，权责发生制核算的会计信息更能够从根本上用于评价事业单位的财务状况和经营活动，更能够全面地反映事业单位的资金运行过程，更加符合会计核算的客观性和谨慎性原则.根据权责发生制原则,收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表.
(二）规范会计核算
1、改进固定资产的核算.（1）关于事业单位外购固定资产的会计核算,建议取消固定基金科目,购置固定资产时不必按照资金来源列支,应该直接按照实际支付的全部价款借记：固定资产科目,贷记:银行存款等资产类科目；（2)事业单位一般而言都会拥有数额较大、数量较多的固定资产，这些资产名义上属于全民所有,事业单位负有使这些资产保值增值的义务。然而，由于当前事业单位会计核算的诸多疏漏，使得这些资产的核算不够真实。所以，建议事业单位应该像企业一样对固定资产计提折旧,合理规范固定资产的管理.针对目前事业单位核算不配比的情况，建议建立事业单位固定资产折旧计提制度。设置累计折旧科目,作为固定资产的备抵科目。计提固定资产折旧费用时选择适当的折旧方法，事业单位可采
用直线法，借记：事业支出-—折旧费科目,贷记：累计折旧科目。同时在资产负债表中的固定资产项目下，增设固定资产原值、累计折旧和固定资产净值项目，以反映固定资产的新旧程度。
2、如何将基建会计纳入事业单位大账。将基建会计纳入事业单位大账，就要求在改进事业单位会计制度时吸收企业的相关核算内容。在事业单位会计中设在建工程科目,并且在在建工程科目下设置相关的明细科目，归集基建成本，对基建工程进行明细核算。同时，将相关报表予以改进和简化,纳入事业单位财务会计报告，作为资产负债表的附表。
(三)完善会计报表体系和内容
1、增加现金流量表，用来反映单位一定时期的现金流入和流出状况。可分为业务活动现金流量、筹资活动现金流量和投资活动现金流量三部分，与企业会计制度相衔接。
2、将收入类和支出类项目从资产负债表中剔除，在资产负债表中只列示资产、负债和净资产三类要素。
综上所述，我们可以发现未来随着我国财政管理体制改革的进一步深入发展，我国事业单位会计制度的变革也必将发生更为深刻的变化.以收付实现制为主的现行事业单位会计制度显然已经不能够满足会计核算和财务信息披露的需要了,所以要完善我国现行事业单位会计制度的变革,就应该充分借鉴企业会计制度的规范要求,通过完善的制度建立科学的事业单位财务评价体系。
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