增值税税率调整对烟草商业企业影响研究

增值税税率调整对烟草商业企业影响研究

赵　克　温立喜　杨述之　王　昊

济南市烟草专卖局(公司)　山东济南　250000

摘要:为减轻企业税收负担，增强企业竞争力，全国自2017年简并增值税政策后，2018年又进行了增值税税率的调整。税率的调整对烟草行业税赋及效益存在影响，本文结合烟草商业企业特点和发展现状,分析并探讨税率变化对烟草商业企业经营活动和效益的影响。

关键词:增值税；调整税率；烟草商业企业DOI:10.14097/j.cnki.5392/2019.14.051

税收是国家公共财政最主要的收入形式和来源，是为了满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。税收不仅是政府调控市场的重要手段,也是企业经营的重要外部环境。2018年，我国进行的增值税制度的调整，对减轻企业税收负担，增强我国企业竞争力起到了积极的推动作用。同时，也对企业经营和效益产生了不同程度的影响。烟草商业企业是众多企业中的一员，研究税收政策变化对企业经营效益的影响有重要意义。

本文以济南烟草商业企业为例,通过分析增值税税率调整,构建税收政策变化对企业经营效益产生影响的一般框架模型。结合行业特点和发展现状,测算研究税收政策变化对烟草商业企业经营活动和效益的影响。

一、增值税税率调整情况

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额，作为计税依据而征收的一种流转税。目前，增值税占全国税收总额的比重在60%以上，是我国第一大税种。自2017年简并增值税政策后，2018年财政部和国家税务总局发布《关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)，自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。增值税税率的降低，会带来商品流通企业应交增值税税额的变动。

二、烟草企业的调整措施

烟草商业企业的主要经营业务是销售卷烟及雪茄烟等烟草制品，主要从烟草工业企业采购烟草制品，批发销售给卷烟零售客户，在此过程中实现烟草商品的增值，卷烟销售的增值部分需要交纳增值税，而增值税率由17%调整为16%，应纳增值税额将发生变化。为保持卷烟商品价格的稳定，烟草商业企业按照行业要求，卷烟含税调拨价格、含税批发价格保持不变，按新税率调整不含税调拨及批发价格。因卷烟销售金额(成本)由增值税与不含税收入(成本)组成，增值税率调整后，含税销售金额(成本)不变的情况下，增值税额将减少，主营业务收入(成本)及部分税费将相应变动。104

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三、税率调整对烟草商业企业影响

(一) 对增值税影响

表１　增值税税率调整测算表

17%税率

①按16%税率测②按16%税率测算不含税价项目算含税价格

格购进销售增值购进销售增值购进销售增值不含税100200100100200100100.8621 201.7241 100.8621 含 税117234117116232116117 234 117 增值税17341716321616.1379 32.2759 16.1379 这次增值税率调整，最主要的作用就是减少企业税收负担。现假设商品不含税购进价为100元，不含税销售价为200元(表一)，增值税率调整的两种方法为：一是按照16%税率为基础调整商品购销价格，那么在商品增值额不变的情况下，应交增值税为16元，销项税额减少2元，进项税额减少1元，销项税额扣除进项税额后，应交增值税比原税率减少1元，下降5.8824%；二是含税价格不变，相应不含税购进价格及销售价格增加，因销售价格增长幅度大于购进价格增长幅度，所以应交增值税额高于第一种调整方法，但下降幅度低于第一种方法，测算应交增值税为16.1379元，比原税率减少0.8621元，下降5.0710%。

烟草行业采用含税价格不变，按新税率倒挤不含税价格的方法。因此，增值税率调整后，烟草商业企业应交增值税额比原税率减少，理论下降幅度为5.0710%。以济南烟草商业企业5月份经营为例，为增加数据可比性，以主营业务成本及主营业务收入为基础，测算应交增值税税额比调税前减少141.81万元，下降5.0710%。

(二) 对收入的影响

表2　增值税税率调整对收入成本影响测算表

项目17%税率②按16%税率测算含税价格对比情况购进销售增值购进销售增值购进销售增值不含税额100200100100.8621 201.7241 100.8621 0.8621 1.7241 0.8621 含税额117234117117 234 117 0 0 0 增值税17341716.1379 32.2759 16.1379 -0.8621 -1.7241 -0.8621 因主营业务收入(成本)=含税销售收入(成本)÷(1+增值税率)，所以在含税销售收入及成本不变，增值税率由17%下降至16%时，增值税销项及进项税额减少，相应主营业务收入

(成本)增加，增加额等于增值税销项(进项)税减少额，即主营业务收入(成本)变动值是增值税销项(进项)税额变动值的相反数。仍假设商品不含税单价为100元，不含税销售价为200元(表二)，通过测算可以得出主营业务成本增加0.8621元，增长0.8621%，主营业务收入增加1.7241元，增长0.8621%。

因毛利是主营业务收入与主营业务成本的差值，而应交增值税是销项税额与进项税额的差值，在收入(成本)变动与销项(进项)税额变动为相反数的情况下，毛利增减额与应交增值税增减额同样为相反数，即增值税减少0.8621元，毛利增加0.8621元，增长0.8621%。

以济南烟草商业企业5月份经营为例，因含税销售收入及成本不变，测算增值税(进项税额)减少340.36万元，下降5.0710%，增值税(销项税额)减少482.17万元，下降5.0710%；相应主营业务收入增加482.17万元，增长0.8621%，主营业务成本增加340.36万元，增长0.8621%。测算应交增值税税额比调税前减少141.81万元，下降5.0710%；毛利增加141.81万元，增长0.8621%。

(三)对其他税费影响

受增值税税率下降影响，烟草商业企业应交增值税额下降，主营业务收入(成本)增加。因烟草商业企业消费税有从价税加从量税组合而成，即主营业务收入的11%加每支卷烟0.005元计算。而城市维护建设费为增值税与消费税的7%，教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金分别为增值税与消费税的3%、2%、0.5%。所以，增值税税率变动相应带来消费税、城市维护建设费、教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金等其他税金及附加的变动。

烟草商业企业消费税以主营业务收入的11%加每支卷烟0.005元计算，因卷烟销量与税率变动无关，消费税变动主要受主营业务收入影响，因5月份济南烟草主营业务收入增加了482.17万元，相应消费税增加额等于主营业务收入增加额乘以11%，即增加了53.03万元。

设原增值税=V主营业务收入=I卷烟销量(万支)=S税率变动后城市维护建设费+教育费附加+地方教育费附加=(增值税+消费税)×12%

={[V×(1-5.0710%)]+[I×(1+0.8621%)×11%+S*0.005]} ×12%

=(0.94929V+0.110948I+0.005S) ×12%

以调整前增值税及收入为基础，计算5月份调整后维护建设费、教育费附加、地方教育费附加，测算三项税金及附加比调整前减少10.65万元。同样，测算水利建设基金减少0.44万元。

(四) 对利税的影响

增值税为价外税，不包含在利润表内。因此，在销量、主要费用及其他因素不变的情况下，毛利的增加，税金及附加、水利建设基金的变动，带来了利润的变动。以济南烟草商业企业5月份为例，毛利增加141.81万元、消费税增加

管理纵横 | Sweeping over the Management53.03万元，受增值税下降影响，其他税金及附加减少10.65万元，水利建设基金减少0.44万元，相应利润总额增加99.87万元，扣除25%所得税24.97万元，净利润增加74.90万元。

因应交增值税减少141.81万元，消费税与其他税金及附加增加42.38万元，所得税增加24.97万元，故税金减少74.46万元；因净利润增加74.90万元，计算利税总额增加0.44万元，即管理费用中的水利建设基金减少额度。从利税总额变动情况看，增值税税率调整对利税总额影响较小。

四、主要结论

(一)税率下调减轻烟草商业企业税收

增值税税率下调，最直接的影响就是应交增值税额下降。烟草商业企业卷烟原价格不变，按新税率倒算不含税价格，带动主营业务收入增加，而主营业务收入的增加带动税金及附加、所得税增长。增值税下降额度扣除税金及附加、所得税等增长额度后，即为税金总减少额度。以2017年5月份销售情况测算，税金减少74.46万元，以2017年全年销售情况测算，税金减少844万元。

(二)税率下调增加烟草商业企业盈利

增值税税率下调，带动烟草商业企业主营业务收入及成本增加。因收入增加额大于成本增加额，故带来销售毛利的增长，扣除税金及附加、所得税的增长等因素影响，净利润相应增加。以2017年5月份销售情况测算，净利润增加74.90万元，以2017年全年销售情况测算，净利润增加849.17万元。

(三)税率下调对烟草商业企业整体利税影响较小

烟草商业企业作为国有企业，既注重加强企业管理，增加企业效益，又注重对国家经济发展的贡献。我们在加强卷烟销量、销售收入及费用的考核管理，努力降低费用、提质增效的同时，将利税总额作为考核企业发展的一个重要指标。从利税总额情况看，增值税税率调整对烟草商业企业影响较小。以2017年5月份销售情况测算，利税增加0.44万元，以2017年全年销售情况测算，利税增加5.17万元。

参考文献：

[1]李晓明.税收政策变化对企业经营和效益的影响研究[J].科技致富向导，2012(11)

作者简介：

1.赵克，济南市烟草专卖局(公司)财务(国有资产管理)处处长，高级会计师。

2.温立喜，就职于济南市烟草专卖局(公司)，统计师、经济师。

3.杨述之，就职于济南市烟草专卖局(公司)，会计师、经济师。

4.王 昊，就职于济南市烟草专卖局(公司)，经济师。

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