谈我国税收征管

财　告，规定根据功能货币来确定是采用时态　应当按照现行汇率法进行折算。这样，能　法还是现行汇率法。虽然第５２号财务会　避免兼用时态法和现行汇率法导致的问　汁准则在一定程度上解决了时态法和现　题，使得管理者不能通过精明的境外营业　税收征管的字面本意是纳税人与　征税人在纳税问题上发生的一系列活　动的总称，是指依据国家税收法律规　定，为了实施分配活动和处理分配关　行汇率法孰优孰劣的争论，但同时也带来　分类来操纵收益或者其他财务报表项目　了问题：对国外子公司进行分类依赖于管　金额，可以在一定程度上缓和兼用两种折　理当局的职业判断，而管理者可能因为知　算方法引起的争议。　识的欠缺进行主观臆断，也可能出于粉饰　２、从现行汇率法与时态法的特点看，　系，征纳双方基于各自的权利义务，对　税收活动进行管理的整个过程，即进　行组织、管理、监督、检查、指导等的一　系列约束规则的总和，其实质是体现　纳税人与征税人之间的关系　通常意　其各项财务指标的目的选择折算方法。而　现行汇率法是对所有的资产和负债都乘　且如果跨国公司有若干个国外子公司，对　上一个常数（资产负债表日的即期汇率），　这些子公司采用不同的方法进行外币报　所以现行汇率法能保持原外币报表中各　义上的征管强调的是征税人对纳税人　表折算，会使得合并会计报表成为多种方　个项目的比例关系。但是现行汇率法假设　的一种管理行为。征税人代表的是政　法、观点的叠加，对财务报表所传达信息　所有的外币资产和负债都承受汇率变动　府和法律，具有执法者的权力，而纳税　的可靠性造成影响。　的风险，由于存货和固定资产的价值基本　人则是守法者的角色，因为他们要按　三、我国外币报表折算方法选择　上不受汇率变动的影响，这种假设很少成　照法律规定纳税，是一种义务　我国目前尚未正式出台外币折算的　立。而且，用现行汇率折算历史成本产生　税收制度与税收征管是相互制约　会计准则，但随着国内涌现出大量的跨国　的数字很难解释，因为它既非历史成本也　相互促进并互为前提互相支持的，征　公司，国家颁布有关的会计准则成为必　非现行市价。在时态法下，汇率变动影响　管的优化可以保证税收制度目标的实　然，所以曾两次印发外币折算征求意见　的是外币报表中的货币性项目，其他非货　现，而税收制度的优化有助于良好征　稿。１９９５年７月印发的具体会计准则《外　币性项目基本上不受影响，且要求在外币　管机制的形成　在进行税收制度调整　币折算》（征求意见稿）中关于外币报表的　报表上用历史成本计量的项目要用历史　时，要充分考虑征管水平的现实情况一　折算．是先根据其与报告企业相关的融资　汇率折算，比较符合客观实际情况。　我们在过去的税收制度调整过程中，　和经营方式，将“境外营业”划分为“报告　３、目前我国跨国公司的现状是中小　过分注重税收收入分配和调节的实现　企业经营组成部分的境外营业”和“境外　企业在数量上占相当比重，海外子公司规　问题，而忽视现实的征管水平，对现实　实体”两种类型。前者采用时态法，后者采　模偏小，与欧美的跨国公司相比，无论在　的征管技术、征管手段和征管能力没　用现行汇率法。虽然没有引用功能货币这　数量上还是规模上都不能相提并论。而且　有科学合理的评估，造成税制和征管　一概念，但采用的折算方法与折算差额的　我国跨国公司的海外子公司多数属于母　的脱节，从而造成税制调整难以达到　处理与前面论述的ＳＦＡＳ　ＮＯ．５２基本相　公司的国外有机组成部分，其业务基本是　预期的效果。　同。最近一次的征求意见稿是财政部于　销售母公司出口产品，只不过是国内业务　一、存在的问题　２００５年６月印发的具体会计准则《外币　向海外的延伸。这种情况母公司注重的是　ｌ、执法人员执法水平不高。执法人　折算》（征求意见稿），其中规定外币报表　海外子公司的损益，时态法比现行汇率法　员由于水平的差异，在税收执法过程　折算方法使用现行汇率法。　更符合要求。因为时态法将折算结果计入　中，有的只要把实现的税款收取了，就　上述两份意见稿表明我国对于外币　各个年度的合并损益，就好像是母公司直　认为执法到位了；有的甚至重税轻罚、　报表折算方法的选择。虽然前后历经十几　接从事这类经营活动的结果一样。　重罚轻法，即使纳税人违法也只是将　年，数有变化，但变化的目的是使外币报　４、全球经济一体化意味着我国经济　税款追回。罚款了事，对于违法犯罪的　表折算方法更适于我国的现实状况。我们　将进一步融入国际经济体系，我国企业要　不予移交追究。在其执法过程中不重　认为外币报表折算方法的选择应该是若　遵照国际惯例开展经营活动，这将成为未　程序，不按规定，造成在执法过程中随　干影响因素权衡的结果，应该从不同角度　来会计环境中占主导地位的影响因素。我　意性较大，多是口头说了算，没有见诸　不同因素来审视方法的选择，比如各种折　国加入ＷＴＯ后，更多的跨国公司会选择　程序文字；加之郁分执法人员的政治　算方法的特点、我国跨国公司现状、我国　海外融资，这些跨国公司将承受来自海外　和业务素质不高，对政治、文化、业务　的会计环境等因素。　交易所的压力促使其采用国际会计准则　学习不够积极，缺少进取心，还有的是　Ｉ、财政部２００５年６月印发的征求意　取代国内准则以减少和消除我国会计同　得过且过，在执法中难以做到严格执　见稿比起１９９５年７月的征求意见稿明显　国际会计间的差异，提高其国际可比性。　法，导致执法过程中，不按照税收法律　的不同点是并没有将境外营业划分为“报　所以征求意见稿规定用现行汇率法虽然　法规、执法程序进行办理，随主观意志　告企业经营组成部分的境外营业”和“境　能避免兼用两种折算方法带来的问题，但　办，因而随意性大，弹性空间范围广　外实体”两种类型，而是直接规定企业将　不利于我国会计准则与国际会计准则的　２、税收法律意识淡化。公民的依法　境外经营的会计报表并入其会计报表时　协调。■　纳税观念还比较淡薄，表现在纳税人　■　合作经济与科技　维普资讯 http://www.cqvip.com

公　政　ｃｏＩｏＥ　Ｅ锄硼　ｌＥ　让纳税人懂得他们为社会付出和奉献意　义。因此，宣传的形式要多样化，宣传的内　谈　容要丰富，不能过于刻板和教条　同时，税　收宣传要长期化、固定化、多样化、经常　化，要讲求实效，从而真正让依法纳税意　识深入每一个纳税人的心中．让他们自觉　依法纳税。　３、加大税收执法力度。税收征收管理　工作经过几次的改革已日臻完善，征管的　的观念上，税要交，但是能拖则拖，能欠则　企业，根本上难以进行处罚。税法的刚性　手段也在日益提高，目前已逐渐实行计算　欠，能少则少；纳税登记不主动；纳税申报　也就难以真正体现。　机网络管理。征管工作的科学规范，征管　不积极；申报的内容不真实准确；纳税迟　６、行政干预的影响。地方税务机关系　手段的先进，同时要求加大处罚和打击力　缓。有的纳税人虽然经过处罚，但依然触　双重领导，在具体的工作中要接受地方政　度，对于违法违规行为比较严重、情节恶　动不大，仍旧我行我素，对税款仍是能拖　府的领导。那么，在执法过程中地方领导　劣，屡教不改，影响很坏的偷税抗税等严　就拖，能拖多久就拖多久。　出于保护地方企业的考虑，或多或少的有　重违反税法的案件，要坚决予以打击；对　３、税收收入任务过于“硬化”。收税是　与税收法律相抵触之处，此种情况往往影　于屡催不缴、欠税严重的纳税人要严厉处　税务人员的天职。税务人员的职责是执　响着税收执法工作的正常开展。　罚，树立税法的威严　好法、收好税。税收工作一切服从于收入　二、解决的对策　４、全社会共同关心和支持依法治　任务，税收执法让位于税收任务。在收入　强化依法治税，加大执法力度，切实　税。依法治税工作的推进不是单靠税务部　任务这个大棒指挥下，任务连年以一定的　改善纳税环境，提高纳税人的纳税自觉　门单方的努力就可以解决的，地方领导要　比例递增，不管税源是否下降，分配的任　性，是摆在税务机关和税务干部面前的一　重视并支持依法治税工作，社会各界要积　务必须完成，且各个税种也有单独的考　个重要课题。　极配合依法治税工作。同时，地方领导和　核　因此，依法治税与完成任务难以寻求　ｌ、努力提高自身的执法水平。税收工　社会各界要从政策上给依法冶税工作创　“结合点”，依法治税也就是一句空话，依　作是一项要求严格且比较复杂的工作，涉　造宽松的环境，从法律上给依法治税工作　法治税服从于完成收入任务。　及税种多、政策性强、法律条文复杂、执法　建立良好的且易操作的规范。对于一些经　４、税收优惠泛滥。企业依赖政府优　程序严格，要求税务人员自身执法水平要　济不景气的行业制定一些必要的优惠政　惠：围着优惠转，钻政府优惠的空子。一　高，在工作中必须学好税法、精通税法，才　策，鼓励他们合法经营，依法纳税，为困难　些地方政府为了培植税源，寻求经济增长　能提高执法水平。要熟悉税收业务知识，　企业的改制启动创造一些必要的条件　点，采用“优惠”的办法吸纳投资者、经营　熟练掌握税收政策，刻苦学习执法程序，　５、积极推行依法治税工作　一是严格　者，有的公然以税收进行优惠，有的按照　努力提高执法水平。要提高税务干部自身　税收管理权限，维护税法的统一　地方政　～定比例进行财政返还，使得一些投资者　的政治和业务素质，推进依法治税和加强　府要在维护税法统一的原则下．正确处理　为了自身的利益，有利可图就留，无利可　税务机关建设。改变税务部门以收入任务　国家与地方利益、地方整体与局部利益的　图就走。一旦政府的优惠政策改变了，企　为中心的观念。考核税收工作好坏的指标　关系，保证国家税法的认真贯彻执行　同　业感觉到无所适从，力求要纳税就找地方　应是多元化的。而最主要的一条还是依法　时，税务部门应认真执行税法，使纳税企　政府要优惠。　治税工作，要强化依法治税的考核指标，　业和个人在统一的税法下，平等竞争，促　５、依法治税的刚性还不足　虽然《　建立科学的考核体系，把依法治税工作的　进市场经济不断完善和地方经济的健康　中华人民共和国税收征收管理法》已出台　考核真正做到数量化、科学化、经常化，把　发展。二是严禁“以言代法”，维护税法的　多年，但在实际税收执法过程中，税法的　重视考核收入任务指标为主的观念转变　严肃性。首先，领导者要摆正个人与国家　刚性还显得不足，处罚也难，依法打击也　到依法治税的考核工作上来。　法律法规之间的位置，用党纪政纪规范约　难。此外，法律规定的期限使执行变难，　２、切实提高纳税人依法纳税的自觉　束自己的言行。不得以任何理由和借口以　对税款的催缴、保全、强制执行及行政处　性。纳税人依法纳税的自觉性程度关系到　言代法，干预税务部门工作，干扰税法的　罚等一系列事项，其程序繁多，每个程序　依法治税的推进程度。只有纳税人真正自　严肃认真执行；其次，要把领导干部是否　又规定了一定的时限。结果形成一种“拉　觉地做到依法纳税，我们的依法治税工作　干预税收执法工作作为任用干部和干部　锯战”的局势，有的企业还未等你处罚，就　才好做。简单的宣传和税法的普及不能收　管理的重要内容，进行监督和考核，以保　散了摊子，换了牌子，摇身一变又成立了　到理想的效果，要在税收宣传中让纳税人　证国家税收法律法规得以严肃认真和顺　一家新的企业，特别是对一些不是实体的　真正在思想上打下依法纳税意识的烙印，　利的贯彻实施。■　合作经济与科技２００６．Ｉ　Ｉｓ　■